新準則下企業(yè)財政專項資金的會計核算和稅務處理

洪廈勰

企業(yè)要想轉變經(jīng)濟增長方式，提高整體經(jīng)濟效益，需要在財政專項資金上加強會計核算以及稅務的管理。在企業(yè)的發(fā)展中，政府為增進當?shù)氐慕?jīng)濟建設，會對企業(yè)提供一定的資金支持，企業(yè)收到資金后，如何高效地進行核算，避免潛在的稅務風險，是企業(yè)發(fā)展過程中必須認真思考的問題。

一、前言

企業(yè)財政專項資金，是指由上級人民政府撥付用于本行政區(qū)或本級人民政府用于社會管理或發(fā)展公共事業(yè)、提供社會保障或用于經(jīng)濟建設的專項財政資金。企業(yè)獲得的企業(yè)專項資金通常用于投資補助和獎勵投資補助，是指政府部門對符合條件的企業(yè)投資項目和下一級地方政府投資項目給予的投資資金補助。專項資金的種類很多，是國家、政府對于企業(yè)發(fā)展中的技術水平以及創(chuàng)新水平等方面的資金支持。對于企業(yè)來說，加強對企業(yè)財政專項資金的會計核算以及稅務處理，能提高專項資金的利用率，同時在企業(yè)的發(fā)展中，有利于促進企業(yè)會計核算以及稅務管理工作的優(yōu)化和完善。

二、新準則下企業(yè)對財政專項資金會計審核以及稅務處理的要求

（一）建立健全專項資金管理的制度

專項資金在企業(yè)的發(fā)展中，能提供資金的支持，對企業(yè)的發(fā)展以及專項工作的推進都具有保障的作用，在企業(yè)的運營中，為更好地進行會計審核以及稅務處理工作，應建立健全專項資金管理的制度，在專項資金的管理中，實行“專人管理、專戶儲存、專賬核算、專項使用”，在對專項資金使用以及管理的過程中，完善資金審核制度，規(guī)范資金使用以及管理的流程，在進行資金申請的過程中嚴格按照審批的流程進行登記審核，在專項資金使用的過程中，對資金使用的方向以及使用短時計劃進行審核，明確每一筆資金的使用方向，未經(jīng)允許不得擅自調換資金使用的項目，同時不得對資金使用項目的內容進行擴展或縮減。專項資金在管理的過程中不予外借和挪用。在專項資金使用的過程中嚴格按照相關的專項資金使用方向進行，完善專項資金的申報流程。在管理的過程中，制定專項資金使用的監(jiān)督，設立監(jiān)督小組，不定期對專項資金的使用情況進行監(jiān)督，確保專項資金在使用的過程中利用效率能得到保障，在監(jiān)督的過程中，要全程參與項目驗收和采購項目交接。對于專項資金的核算需要同企業(yè)運營中的其他資金進行區(qū)分，同時在核算的過程中加強審計監(jiān)督。加強對企業(yè)專項資金的管理，提高專項資金的利用率，同時在審計核算的過程中對各種專項資金要單獨核算。

（二）企業(yè)財政專項資金會計審核以及稅務處理應滿足處理原則

企業(yè)在發(fā)展的過程中所取得的財政專項資金，在企業(yè)核算上屬于政府補助范疇，因此企業(yè)對財政專項資金的管理應該按照《會計準則第16號——政府補助》中的相關規(guī)定進行處理。所謂政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本，我國政府補助主要包括了財政貼息、研究開發(fā)補貼、政策性補貼等。企業(yè)財政專項資金會計審核以及稅務處理應滿足處理的原則，企業(yè)的專項資金在會計處理中應被劃分為同資產(chǎn)相關的政府補助，在會計審核過程中明確專項資金的分類。根據(jù)新《企業(yè)會計準則》要求，企業(yè)發(fā)展中政府的專項資金補助，首先應確認是否為遞延收益，根據(jù)資金的使用分配，在進行會計審計的過程中需要將實際使用的情況計入企業(yè)的當期損益匯總，若政府不按照名義金額計量，在企業(yè)會計審計的過程中可直接計入當期損益中。政府補助同企業(yè)端收益相關，則應根據(jù)補償企業(yè)是否發(fā)生相關費用和損失進行針對性的記錄，若政府補貼用于對企業(yè)未發(fā)生的相關費用以及損失中，則需要根據(jù)收益的類型進行計入，若為遞延收益，在確認費用后可計入當期損益。若政府的補貼用于對企業(yè)已發(fā)生的相關費用以及損失的補償，則可直接計入當期損益匯總。企業(yè)財政專項資金會計審核以及稅務處理中需要滿足新《企業(yè)會計準則》要求，在進行資金審核以及稅務處理的過程中，對政府補貼的具體類型進行比較分析，針對相應的政策要求，針對性進行會計審核和稅務處理。企業(yè)財政資金會計處理中，常見的會計處理方式為收益法和資本法兩種。收益法中對資金的會計處理分為當期收益和遞延收益兩種，針對政府補貼的具體方向以及企業(yè)發(fā)展的實際情況，對政府補貼的資金進行當期收益和遞延收益兩種方式的處理。企業(yè)在進行稅務處理的過程中，針對政府補貼的具體內容以及用于的具體方向，對政府補貼資金進行專項的稅務處理，有助于提高政府補貼資金的利用率。

（三）會計審核以及稅務處理依制度而行

在企業(yè)的會計審核工作中，以我國制定的《基本建設財務管理若干規(guī)定》《預算法條例》《會計法》等制度體系作為企業(yè)發(fā)展過程中對財政專項資金會計審核的制度依據(jù)，在會計審核的工作中，根據(jù)政府相關的審核制度要求，健全專項資金的領導責任制和會計核算制，在會計審核的過程中自覺接受財政、審計紀檢，同時接受上級財務部門的監(jiān)督檢查，將財政專項資金的會計審核工作進行公開透明的管理，同時在專項資金的管理中，按照我國相關的稅收法律體系和制度條例，在合法的范圍內對專項資金進行合法的減稅處理，提高資金的利用率，同時在稅務處理的過程中，會計人員需熟知我國的稅收管理條例，以及最新的稅收政策，避免財政專項資金在使用過程中的稅務風險。

三、新準則下企業(yè)對財政專項資金的會計審核

在企業(yè)收到專項資金后，會計上一般是計入遞延收益，遞延收益是收益法中對資金的會計處理方式之一，是指企業(yè)在發(fā)展過程中暫未確認的收益。遞延收益在企業(yè)會計核算的過程中使用的頻率較低，使用的范圍較小。在企業(yè)發(fā)展的過程中，對于待確認的收入或收益內容較少，因此在會計審核中，遞延收益使用的效率較低。比如政府補助給某公司100萬，補助的方向是供該企業(yè)購買相應的設備，設備折舊5年。從會計上來說這個補助是補助于設備的，所以該補助應該根據(jù)設備折舊年限分期，每年攤銷20萬。所以會計上企業(yè)的收益是每年20萬，即其他收益20萬每年。從稅務上來說這個補助是一次性發(fā)放給企業(yè)的，所以這就是企業(yè)的收入，不論是否分期，從稅務上來講，這就是一整個時期的收益，這部分需要上繳所得稅，但財政補貼的內容是用于社會性發(fā)展，在補貼中具有特殊性說明，那根據(jù)相關的政策要求，這一部分資金可不納入繳稅總金額中，但是需要提供相應政府補貼說明和憑證。在對企業(yè)財政專項資金會計的審核中，首先應確認會計計算的條件，財政專項資金是國家在企業(yè)的發(fā)展中，為了推動企業(yè)的發(fā)展，或為保障專項任務工作的開展而進行的資金支持，財政專項資金是具有無償性的，企業(yè)在獲得財政專項資金的支持后，應針對企業(yè)運營中的實際情況，對政府補貼的資金進行有效的分配。企業(yè)在對政府補助進行收益結算的過程中應采用總額法方式進行，以便在實際的工作中能更加真實地反映政府相關補助使用的信息。在新會計準則中強調，會計核算的過程中應按照相關要求，針對性對核算的內容進行“其他應收款”、“營業(yè)外收入”的區(qū)分，采用遞延收益的核算部分應同總內容進行區(qū)分。遞延收益的內容在進行核算的過程中不能一次性地計入到當期損益中，而應采用分期計入方式進行核算。在進行核算的過程中，計入當期損益的部分應直接計入“營業(yè)外收入”中，在進行實際核算的過程中，獲益具有滯后性的應先計入遞延收益中，針對不同階段的收益按照實際的數(shù)目計入到當期的營業(yè)外收入中。打個比方，當專項資金用于設備的購置，則在專項資金的取得期間不能算作當期的損益，這種資金的使用方式應以遞延的收益方式被計算，同時設備的使用時間應按照平均時間分配的方式，將資金計入到企業(yè)相應的期間損益中。在企業(yè)發(fā)展的過程中，政府補貼的部分應按照國務院以及國家稅務總局相關要求進行損益的計入，不計入損益的政府補貼資金在稅務管理的過程中應當被計入到企業(yè)的實際收入中，并按照計入后的部分繳納所得稅。新會計準則核算中明確，企業(yè)在收到政府補貼中，若補貼到賬的時間發(fā)生于企業(yè)以后期間，企業(yè)在進行年度所得稅匯總的過程中，可將政府補貼的部分作為遞延收益進行稅務處理。

四、新準則下企業(yè)對財政專項資金會計審核以及稅務處理的建議

（一）企業(yè)財政專項資金具體所得稅稅務處理建議

在對企業(yè)的稅收中，政府以及相關部門都是按照具體的稅收政策對企業(yè)進行收稅，絕大部分的財政專項資金是不納入征稅資金中的，為了確保企業(yè)在稅務處理中的合法性和科學性，企業(yè)應保留相關的專項資金資料，其中包括資金申請、批復以及使用的證明等，在專項資金的申請中應對項目單位中的建設背景、建設內容、總投資及資金來源、技術工藝、各項建設條件落實等基本情況進行明確。項目招標內容（適用于申請投資補助或貼息資金500萬元及以上的投資項目）以及國家發(fā)展改革委要求提供的其他內容等，專項資金的相關申請資料能在企業(yè)的稅務處理中作為有效的不納入征稅證據(jù)，不僅能保障企業(yè)的權益和經(jīng)濟收益。同時在專項資金的使用上，只要資金屬于專項資金的內容，就必須明確資金使用的途徑和方向，在使用的過程中對其進行嚴格的管理，同時對資金使用的類型，比如遞延收益等，做好詳細的劃分，在企業(yè)的運營中，同企業(yè)的日常經(jīng)營收益進行區(qū)分，同時依法繳納稅收，以上所有的建議均建立在合法繳納稅收之上，并在法律允許的范圍內進行減稅處理。

（二）企業(yè)財政專項資金審計環(huán)節(jié)的建議

在審計環(huán)節(jié)中不僅要注重賬簿審計，更應重視實際項目的審計，在部分企業(yè)財政專項資金的審計中往往只是將被審計單位的專項資金收支總賬、明細賬和記賬憑證等會計資料送達審計組，審計完后即為審計結束，對于實際項目的審計重視程度不夠，企業(yè)在審計中應到實地查看工程，確保計算材料實際用量與賬面決算數(shù)所使用數(shù)量一致，同時對專項資金審計不僅要看賬面收支憑證記錄的詳細情況，在管理中更應同銀行的賬單進行核對，在核對的過程中應確保銀行票據(jù)的真實性。在實際工作中，不應為了反映同等金額的收支就出現(xiàn)只查閱開戶行銀行對賬單所反映的收支明細與被審計單位銀行賬收支欄目的情況，同時企業(yè)審計單位賬上反映現(xiàn)金增加在銀行的賬單上也應該記錄詳細的付出情況，避免出現(xiàn)采用現(xiàn)金支票存根聯(lián)入賬，提款聯(lián)沒有取款的情況出現(xiàn)。在企業(yè)專項資金的審計中要重視加強對銀行票據(jù)系列的審核力度，在監(jiān)督下，提高審計的質量，同時在資金的使用過程中不僅要重視資金的使用，同時要重視資金的使用效益，針對具體資金的使用情況進行明細。在審計工作中，采用資金的等級審核方式，針對各項資金在補助資金總額中的占比進行比較性的審計，對資金的到位率進行同級財政部門專項資金額對比，并在最終審計中給予評價。但就目前來看，大部分企業(yè)在申領政府專項資金補貼的過程中，由于財政金額以及下?lián)芰鞒痰葐栴}，導致專項資金到位時間遲緩，在企業(yè)發(fā)展中，嚴重影響工程施工的進度，在資金到位后，為確保工期的順利完成，在對專項資金使用的過程中更加關注資金的使用方向，對資金使用的效益重視程度不高，存在資金使用效益不足的情況。因此在進行審計的過程中應針對企業(yè)實際發(fā)展的進程，做好資金延誤的準備，強化對資金使用效益的關注，將專項資金應用于企業(yè)發(fā)展的“刀刃上”，同時要爭取獲得最大的經(jīng)濟利益，提高專項資金的使用率。

[作者單位：潮州盛德會計師事務所（普通合伙）]