非標(biāo)制造企業(yè)成本管理策略研究

摘要：

在市場競爭日漸激烈的形勢下，非標(biāo)制造企業(yè)需要在確保產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量的前提條件下盡可能降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，從而提高企業(yè)運營經(jīng)濟效益，這表明企業(yè)有必要采取針對性成本管理策略。以非標(biāo)制造企業(yè)X公司為例，首先分析非標(biāo)制造企業(yè)、成本管理基本概念，其次總結(jié)非標(biāo)制造企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及問題，最后提出非標(biāo)制造企業(yè)成本管理改進策略，以期為非標(biāo)制造企業(yè)成本管理提供參考。

關(guān)鍵詞：成本管理;非標(biāo)制造企業(yè);內(nèi)部成本;外部成本

0 引言

我國非標(biāo)制造行業(yè)自改革開放之后呈快速發(fā)展趨勢，并且開始從勞動密集型向智能化、機械化轉(zhuǎn)變，這要求企業(yè)逐步加大對智能化生產(chǎn)設(shè)備和技術(shù)的引進力度，無疑會增加企業(yè)生產(chǎn)成本[1]。由此可見，我國非標(biāo)制造行業(yè)已經(jīng)結(jié)束了傳統(tǒng)的暴利時代，開始向薄利方向發(fā)展。此時正值轉(zhuǎn)型關(guān)鍵階段，如何進行成本控制對于企業(yè)后續(xù)運營發(fā)展十分重要，當(dāng)前市場正在倒逼企業(yè)對成本管理進行改進。

1 非標(biāo)制造企業(yè)成本管理概述

1.1 非標(biāo)制造企業(yè)概述

非標(biāo)制造企業(yè)指的是從事非標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品（以下簡稱“非標(biāo)產(chǎn)品”）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，此類企業(yè)的設(shè)計、生產(chǎn)、安裝、維護產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)為客戶的具體需求[2]。相比標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)，非標(biāo)產(chǎn)品生產(chǎn)的不確定性因素較多，并且涉及較多標(biāo)準(zhǔn)配件和非標(biāo)準(zhǔn)配件?；谝延形墨I，可以發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)是非標(biāo)制造企業(yè)運營發(fā)展的核心業(yè)務(wù)，做好產(chǎn)品生產(chǎn)工作有利于提高企業(yè)在市場中的核心競爭力，可見非標(biāo)制造企業(yè)由于其生產(chǎn)產(chǎn)品的專業(yè)性、靈活性、特殊性，在制造行業(yè)占有一席之地。

1.2 成本管理概述

在現(xiàn)代企業(yè)成本管理中，管理核心已經(jīng)開始從成本核算轉(zhuǎn)為成本控制，這一轉(zhuǎn)變能夠充分發(fā)揮成本信息在成本管理中的應(yīng)用優(yōu)勢，使得企業(yè)能夠結(jié)合實際運營情況采取針對性成本控制措施，合理調(diào)整成本轉(zhuǎn)化過程，從而在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中降低成本[3]?；谝延形墨I，在非標(biāo)制造企業(yè)成本管理中，企業(yè)需要從經(jīng)營性成本控制向規(guī)劃性成本控制轉(zhuǎn)變，具體可以從產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝優(yōu)化、產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)劃、物資采購等方面出發(fā)，同時在項目開發(fā)階段制訂成本管理方案。

2 非標(biāo)制造企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及改進策略分析

2.1 非標(biāo)制造企業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析

2.1.1 非標(biāo)制造企業(yè)概況

X公司成立于1998年，主營業(yè)務(wù)為半非標(biāo)準(zhǔn)化自動化生產(chǎn)設(shè)備、非標(biāo)準(zhǔn)化全自動化生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)，同時生產(chǎn)品牌型材，涵蓋了新能源、汽車、衛(wèi)生醫(yī)療等不同領(lǐng)域。關(guān)于非標(biāo)產(chǎn)品生產(chǎn)，X公司主要基于客戶需求設(shè)計和生產(chǎn)設(shè)備，客戶主要集中在汽車領(lǐng)域，具體生產(chǎn)產(chǎn)品有轉(zhuǎn)向設(shè)備、車燈、油箱等，生產(chǎn)水平目前出處于全國領(lǐng)先行列。

2.1.2 成本管理現(xiàn)狀分析

X公司在2016年重新梳理了成本管理程序，并且建立了成本管理4級目錄，具體如下：

（1）內(nèi)部成本。包括報廢成本、返工返修成本、停工損失成本、異常成本和余料成本。

1）報廢成本。由于包裝、切割等生產(chǎn)因素，導(dǎo)致非標(biāo)產(chǎn)品達不到客戶需求，并且產(chǎn)品不具備修復(fù)價值直接報廢，便產(chǎn)生了額外成本，具體包括原材料在采購、運輸、儲存過程中產(chǎn)生的成本。

2）返工返修成本。對于具備修復(fù)價值的非標(biāo)產(chǎn)品，企業(yè)為了令產(chǎn)品能夠達到客戶需求，需要付出一定成本，具體包括原材料成本和人工成本。

3）停工損失成本。非標(biāo)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中出現(xiàn)意外狀況，導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)被迫中斷，由于生產(chǎn)設(shè)備和人工閑置造成的成本。

4）異常成本。由于不可抗力及無法預(yù)測因素造成的成本，例如原材料價格大幅度上漲、發(fā)貨等因素導(dǎo)致原材料運輸費用增加等。

5）余料成本。非標(biāo)產(chǎn)品未應(yīng)用原材料產(chǎn)生的費用。

（2）外部成本。包括賠償成本、維修保養(yǎng)成本和投訴處理成本。

1）賠償成本。由于非標(biāo)產(chǎn)品未滿足客戶需求，致使客戶退貨、提出申訴、提出賠償，企業(yè)需要為此支付的費用。

2）維修保養(yǎng)成本。非標(biāo)產(chǎn)品驗收之后產(chǎn)生的維修費用。

3）投訴處理成本。由于客戶投訴導(dǎo)致的直接費用和無形損失。直接費用主要包括差旅費用、電話成本等;無形損失自身無法按照金額進行計算，需要將無形損失按照客戶投訴嚴(yán)重程度分為3個等級，按照輕度×1倍直接費用、中度×5倍直接費用、重度×10倍直接費用的方式進行計算。其中，輕度投訴主要包括非標(biāo)產(chǎn)品未能達到客戶基本需求;中度投訴主要包括非標(biāo)產(chǎn)品未能達到客戶核心需求并且可能影響后續(xù)合作、出現(xiàn)重大產(chǎn)品設(shè)計變更;重度投訴主要包括非標(biāo)產(chǎn)品給客戶造成巨大經(jīng)濟損失、導(dǎo)致安全事故、引起司法訴訟。

（3）鑒定成本。包括基本工資及職工福利、檢測設(shè)備成本和辦公成本。

1）基本工資及職工福利。質(zhì)量檢驗人員的基本工資及職工福利。

2）檢測設(shè)備成本。購置、維修非標(biāo)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗設(shè)備的費用，以及檢驗設(shè)備折舊。

3）辦公成本。質(zhì)量檢驗部門為完成非標(biāo)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗支付的費用。

（4）預(yù)防成本。包括基本工資及職工福利和培訓(xùn)成本。

1）基本工資及職工福利。成本管理人員的基本工資及職工福利。

2）培訓(xùn)成本。為了令非標(biāo)產(chǎn)品達到客戶需求，對生產(chǎn)人員進行培訓(xùn)產(chǎn)生的費用。

2.2 非標(biāo)制造企業(yè)成本管理現(xiàn)存問題

2.2.1 內(nèi)部成本有所上升

統(tǒng)計X公司2020年前3個季度成本管理數(shù)據(jù)，見圖1。

分析圖1可得出如下結(jié)論：

（1）X公司總成本處于不斷增長的趨勢。

（2）2020年前3個季度的預(yù)防成本和鑒定成本基本未發(fā)生變化，是因為相關(guān)部門的組織結(jié)構(gòu)未發(fā)生變化，由于預(yù)防成本和鑒定成本特性，部門人員未發(fā)生變動的情況下，成本也不會發(fā)生大幅度變化。

（3）內(nèi)部成本從2020年一季度的12.2萬元增加到了二季度的39.2萬元，現(xiàn)分析增加原因如下：第一，X公司從2020年二季度開始將停工損失成本納入成本管理數(shù)據(jù)統(tǒng)計系統(tǒng)，實現(xiàn)了實時錄入和隨時調(diào)動，而之前的停工損失成本只是通過人工方式進行統(tǒng)計，具有不準(zhǔn)確性和不完整性;第二，2020年二季度的余料成本高達10萬元，并且分散在不同項目，這些余料來自客戶需求變更、非標(biāo)產(chǎn)品設(shè)計變更等方面。

2.2.2 外部成本損失較高

基于圖1中的數(shù)據(jù)，計算內(nèi)部成本、外部成本、鑒定成本、預(yù)防成本在總成本中的占比，繪制圖2。

由圖2可以得出如下結(jié)論：

（1）外部成本在X公司總成本中的占比較高，達63%，導(dǎo)致整體成本管理結(jié)構(gòu)不合理?；谧顑?yōu)成本理論，當(dāng)外部成本占比超過60%時，表示外部成本需要進行優(yōu)化，從而達到優(yōu)化整體成本管理結(jié)構(gòu)、減少外部損失的效果。

（2）對X公司外部成本進行進一步分析，可以發(fā)現(xiàn)賠償成本主要包括客戶賠償費用、產(chǎn)品退貨處理費用、產(chǎn)品銷售折讓費用;維修保養(yǎng)成本主要包括為客戶現(xiàn)場解決產(chǎn)品問題產(chǎn)生的差旅費用、產(chǎn)品維修成本費用;投訴處理成本主要包括處理客戶投訴的人工費用、材料費用、差旅費用。

2.3 非標(biāo)制造企業(yè)成本管理改進策略

2.3.1 合理降低內(nèi)部成本

非標(biāo)制造企業(yè)減低內(nèi)部損失，主要從以下2個方面展開：

（1）降低余料成本。需要強化對客戶要求的分析，盡量確保非標(biāo)產(chǎn)品設(shè)計方案的科學(xué)性和合理性，同時強化對設(shè)計方案的審核，確保產(chǎn)品設(shè)計盡量滿足客戶要求，以此減少后續(xù)產(chǎn)品設(shè)計變更，避免出現(xiàn)產(chǎn)品返工返修的情況[4]。將余料成本納入生產(chǎn)部門績效考核中，如果原料成本較高，會對員工項目獎金造成影響。

（2）降低返工返修成本。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，非標(biāo)產(chǎn)品返工返修情況主要由設(shè)計變更導(dǎo)致，正常的產(chǎn)品設(shè)計變更需要工程師先填寫紙質(zhì)變更申請單，之后再錄入管理系統(tǒng)，獲得正式批準(zhǔn)之后，系統(tǒng)會自動將變更圖樣發(fā)送給其他部門。但是在實際產(chǎn)品設(shè)計變更過程中，部分工程師認為設(shè)計變更流程較為麻煩，選擇直接在設(shè)計圖樣上進行變更，從而導(dǎo)致設(shè)計變更信息傳達不同步，由此引發(fā)較多產(chǎn)品返工返修情況。為此，與工程師等相關(guān)人員進行溝通，優(yōu)化了產(chǎn)品設(shè)計變更流程，取消了紙質(zhì)變更申請單填寫環(huán)節(jié)，工程師可以直接在系統(tǒng)中完成設(shè)計變更申請，不但節(jié)約了工程師的工作時間，還提高了設(shè)計變更的可執(zhí)行度及準(zhǔn)確程度，能夠有效減少產(chǎn)品返工返修現(xiàn)象[5]。

2.3.2 減少外部成本損失

非標(biāo)制造企業(yè)減少外部成本損失，主要從以下2個方面展開：

（1）降低維修保養(yǎng)成本。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，非標(biāo)產(chǎn)品維修保養(yǎng)情況主要集中在幾個客戶上，這些客戶具備如下共同特征：對產(chǎn)品設(shè)計技術(shù)規(guī)范了解程度較低、負責(zé)人專業(yè)程度不足、在產(chǎn)品制造方面投入資源不足、產(chǎn)品維護能力不足、產(chǎn)品質(zhì)量驗收體系不全面等?；诖?，對現(xiàn)有客戶進行等級分類，目的是明確這些客戶在技術(shù)規(guī)范、投入資源、產(chǎn)品維護、產(chǎn)品驗收等方面的實際情況，從而針對不同類型客戶采取相應(yīng)策略，以此實現(xiàn)減少產(chǎn)品維護保養(yǎng)費用的目標(biāo)[6]。以技術(shù)規(guī)范為例，分析具體的客戶等級分類標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)策略，見表1。

甲類客戶相應(yīng)策略如下：非標(biāo)產(chǎn)品設(shè)計主要以客戶為主導(dǎo)，設(shè)計團隊及工程師需要深入分析客戶需求。

乙類、丙類客戶相應(yīng)策略如下：非標(biāo)產(chǎn)品設(shè)計主要以企業(yè)為指導(dǎo)，并且按照國家級行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進行。

（2）降低投訴處理成本。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，初步發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致客戶投訴的原因普遍為非標(biāo)產(chǎn)品裝配不當(dāng)，應(yīng)用“5Why分析法”對問題進行分析之后進一步發(fā)現(xiàn)客戶投訴的深層次原因。具體來講，一是從產(chǎn)品生產(chǎn)角度思考為什么會出現(xiàn)裝配不當(dāng)情況;二是從產(chǎn)品檢驗角度分析為什么沒有發(fā)現(xiàn)裝配不當(dāng)情況;三是從產(chǎn)品體系角度分析為什么沒能從根本上預(yù)防裝配不當(dāng)情況發(fā)生。對上述3個問題進行5次及以上分析，得到最終結(jié)論。通過上述分析，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致客戶投訴的主要原因如下：沒有及時更新客戶對于產(chǎn)品的特殊要求;產(chǎn)品生產(chǎn)自身存在不合理情況;工程師設(shè)計的產(chǎn)品裝配流程不科學(xué)。基于此，采取如下策略：及時更新客戶的特殊要求，同時變更產(chǎn)品設(shè)計;完善產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)體系;科學(xué)設(shè)計產(chǎn)品裝配流程。

2.3.3 優(yōu)化成本管理結(jié)構(gòu)

非標(biāo)制造企業(yè)減低內(nèi)部損失，主要從以下5個方面展開：

（1）受產(chǎn)品特殊性因素的影響，非標(biāo)產(chǎn)品生產(chǎn)必然無法達到標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品的完善程度，并且很多質(zhì)量問題無法在生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部被發(fā)現(xiàn)，待客戶指出產(chǎn)品問題或者提出產(chǎn)品返工返修要求時，非標(biāo)制造企業(yè)便需要在問題解決方面花費更多成本，這表示需要盡量形成專門的成本管理模式[7]。

（2）在非標(biāo)產(chǎn)品設(shè)計初期合理分析客戶需求，在明確各項技術(shù)規(guī)范及驗收標(biāo)準(zhǔn)之后，才能展開產(chǎn)品設(shè)計及生產(chǎn)工作。

（3）強化對非標(biāo)產(chǎn)品設(shè)計階段的風(fēng)險評估，確保成本管理能夠從產(chǎn)品設(shè)計階段開始發(fā)揮應(yīng)有作用，并且需要及時更新風(fēng)險評估體系和標(biāo)準(zhǔn)，因為不同產(chǎn)品的設(shè)計要求不同，如果未及時更新也會導(dǎo)致風(fēng)險。

（4）強化對客戶能力的評估，考慮到一些客戶自身對非標(biāo)產(chǎn)品了解不足且沒有專業(yè)的人員負責(zé)對接的實際情況，必要時刻需要對客戶進行客觀、專業(yè)指導(dǎo)[8]。

（5）如果客戶反映非標(biāo)產(chǎn)品在驗收之后出現(xiàn)問題，需要第一時間了解問題發(fā)生的實際情況，在確定為產(chǎn)品問題的前提下，再安排專業(yè)人員到現(xiàn)場進行原因分析和維修，避免造成不必要的差旅費用。同時，還需要安排足夠?qū)I(yè)的員工幫助客戶解決問題，如果員工自身分析和解決問題能力不足，或者不具備邏輯思考意識和系統(tǒng)思考意識，可能會導(dǎo)致問題反復(fù)無法得到徹底解決。

2.4 成本管理改進策略應(yīng)用成果

以X公司2020年三、四季度為例，分析成本管理改進策略應(yīng)用成果，見圖3。

分析圖3可以得出如下結(jié)論：相比2020年三季度，X公司內(nèi)2020年四季度的外部質(zhì)量損失占比和內(nèi)部質(zhì)量損失占比有所降低，前者的降幅約4%，后者的降幅約1%。

可見，成本管理策略的應(yīng)用起到了降低外部質(zhì)量成本和內(nèi)部質(zhì)量成本的效果，其中降低效果較明顯的是余料成本、返工返修成本、維修保養(yǎng)成本和投訴處理成本。但本次成本管理改進策略應(yīng)用成果統(tǒng)計時間僅為2個季度，要進一步論證應(yīng)用效果，還需要繼續(xù)跟蹤，同時結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品變動及生產(chǎn)需求變動等對現(xiàn)行成本管理措施進行調(diào)整。

3 結(jié)語

綜上，非標(biāo)制造企業(yè)能夠采取的成本管理策略包括合理降低內(nèi)部成本、減少外部成本損失、優(yōu)化成本管理結(jié)構(gòu)等。需要明確的是，非標(biāo)制造成本管理不同于標(biāo)準(zhǔn)制造成本管理，這表示企業(yè)不能直接照搬照抄標(biāo)準(zhǔn)制造成本管理模式，而是需要結(jié)合非標(biāo)制造行業(yè)發(fā)展特點，探索專門成本管理方式和手段，同時需要結(jié)合季度數(shù)據(jù)追蹤報告等，對成本管理效果進行跟蹤及驗證，不斷完善管理模式。

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收稿日期：2021-12-09

作者簡介：

馬成紅，女，1991年生，本科，經(jīng)濟師、會計師，主要研究方向：制造企業(yè)成本核算和成本管理。