關(guān)于加強(qiáng)鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的探討

劉益男

（中國國家鐵路集團(tuán)有限公司 北京審計(jì)特派員辦事處，北京 100055)

0 引言

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為規(guī)范審計(jì)行為，明確審計(jì)責(zé)任，確保審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等要求而制定和執(zhí)行的政策和程序，是對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員自身活動(dòng)進(jìn)行控制的活動(dòng)，貫穿于內(nèi)部審計(jì)工作的全流程。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、不斷提升審計(jì)工作質(zhì)量，在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)揮審計(jì)職能作用、促進(jìn)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力提升等方面具有重要的現(xiàn)實(shí)意義[1]。一方面，加強(qiáng)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)自身存在與發(fā)展的內(nèi)在需求。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，直接影響著審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、可靠、客觀與公正，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在方案制定、現(xiàn)場實(shí)施、問題定性、成果反映、整改落實(shí)等方面的質(zhì)量控制，既能防控和降低內(nèi)部審計(jì)自身風(fēng)險(xiǎn)，也能有效提升審計(jì)成果質(zhì)量和利用價(jià)值，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用并取得成果的重要保障。另一方面，加強(qiáng)質(zhì)量控制是相關(guān)法律法規(guī)的客觀要求。2018年中央審計(jì)委員會(huì)成立，同年《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》(審法發(fā)[2018]2號)、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(審計(jì)署令第11號)相繼發(fā)布，2021年新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法》頒布；而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制具體準(zhǔn)則也早已對內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制原則、方式方法等進(jìn)行了具體闡述。相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則的頒布或修訂，既提升了審計(jì)的權(quán)威性，也對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提出了更高要求，需要內(nèi)部審計(jì)不斷強(qiáng)化質(zhì)量控制。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)遵循以下原則：一是全面性原則，就是要強(qiáng)化對審計(jì)工作的全面質(zhì)量控制，其內(nèi)涵已延伸并涵蓋到領(lǐng)導(dǎo)體制機(jī)制、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度健全完善、資源調(diào)配及業(yè)務(wù)流程等各個(gè)方面，貫穿于審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備、實(shí)施與終結(jié)的各個(gè)階段；二是系統(tǒng)性原則，是指加強(qiáng)質(zhì)量控制既需要體制機(jī)制與組織機(jī)構(gòu)的保障，也需要各層級、各部門、審計(jì)組及相關(guān)人員在各盡其責(zé)的同時(shí)，注重相互間的協(xié)作配合與系統(tǒng)性協(xié)調(diào)；三是嚴(yán)密性原則，即加強(qiáng)質(zhì)量控制需要各個(gè)流程與關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的環(huán)環(huán)相扣，相互間既存在制約也提供支撐，在過程中應(yīng)嚴(yán)格把控每個(gè)環(huán)節(jié)的有效銜接；四是有效性原則，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的全流程控制，要以控制措施是否有效作為評判標(biāo)準(zhǔn)，即采取的控制措施是否促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量的提高，審計(jì)結(jié)果是否體現(xiàn)并發(fā)揮了價(jià)值與作用、是否規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、是否實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)等。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，在遵循上述原則的同時(shí)，既需要注重對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量過程控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的把控，也需要從內(nèi)外部控制環(huán)境的優(yōu)化，以及制度標(biāo)準(zhǔn)的健全完善等方面入手，加強(qiáng)控制對策的研究，為內(nèi)部審計(jì)的整體質(zhì)量控制提供堅(jiān)實(shí)的保障。

1 審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量過程控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)與因素分析

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量過程控制是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的中心內(nèi)容和具體落腳點(diǎn)，體現(xiàn)并貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的準(zhǔn)備、實(shí)施及報(bào)告終結(jié)各個(gè)階段。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量過程控制如圖1所示。

圖1 審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量過程控制Fig.1 Quality process control of audit project

1.1 審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段

審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制主要把控3個(gè)方面的工作。一是控制審前調(diào)查質(zhì)量。通過發(fā)放調(diào)查表、電話溝通、實(shí)地調(diào)研等形式，充分了解被審計(jì)單位的經(jīng)營范圍、規(guī)模、組織架構(gòu)及業(yè)務(wù)特點(diǎn)等信息，收集相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)制度，熟悉掌握審計(jì)項(xiàng)目以及被審計(jì)單位的基本情況。二是加強(qiáng)資料分析。結(jié)合審計(jì)計(jì)劃安排，綜合考慮不同審計(jì)類型、要求和以往審計(jì)掌握的信息，加強(qiáng)資料及數(shù)據(jù)分析，并獲取財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等部門檢查結(jié)果進(jìn)行分析討論和成果利用，從中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的管理薄弱點(diǎn)和問題線索。三是做好項(xiàng)目評估。依據(jù)前述工作成果，評估項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平，在項(xiàng)目方案編制時(shí)明確審計(jì)目標(biāo)，確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，并根據(jù)人員組成及專業(yè)勝任能力合理分工。

1.2 審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段的質(zhì)量控制，具體把控3個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。一是查證過程控制。現(xiàn)場作業(yè)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照實(shí)施方案及分工開展工作，豐富審計(jì)手段，加強(qiáng)現(xiàn)場核實(shí)，注重信息技術(shù)的應(yīng)用，收集書面、實(shí)物、勘驗(yàn)筆錄等審計(jì)證據(jù)，并確保證據(jù)質(zhì)量。審計(jì)組長應(yīng)適時(shí)召開小組碰頭會(huì)，總體把控項(xiàng)目進(jìn)程和方向，對關(guān)鍵線索或問題共同進(jìn)行討論和定性，并及時(shí)糾正實(shí)施過程中的不規(guī)范之處。對查出的重大或疑難問題及時(shí)進(jìn)行匯報(bào)請示，并根據(jù)其重要程度考慮是否調(diào)整審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案。二是審計(jì)日志和審計(jì)工作底稿控制。項(xiàng)目實(shí)施過程中，審計(jì)組應(yīng)指定專人將工作開展及生活情況真實(shí)、完整地逐日記錄于審計(jì)日志，以便于監(jiān)督考核。審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)查證過程完整記錄于綜合底稿，對被審計(jì)單位違反規(guī)定的經(jīng)濟(jì)行為和對審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，及時(shí)搜集審計(jì)證據(jù)，并依此編制審計(jì)單項(xiàng)底稿。三是復(fù)核溝通控制。審計(jì)組長應(yīng)組織對相關(guān)證據(jù)和審計(jì)單項(xiàng)底稿進(jìn)行小組內(nèi)復(fù)核，包括審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性和相關(guān)性，問題描述是否恰當(dāng)，審計(jì)項(xiàng)點(diǎn)是否有遺漏，確定的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等。對不足部分作必要的補(bǔ)充，并及時(shí)修改完善。實(shí)施階段完成前，審計(jì)組應(yīng)就審計(jì)單項(xiàng)底稿與被審計(jì)單位充分交換意見并取得簽章確認(rèn)。

1.3 審計(jì)終結(jié)階段

審計(jì)終結(jié)階段的質(zhì)量控制，涉及審計(jì)報(bào)告撰寫、復(fù)核、征求意見、文書下達(dá)、問題整改及存檔等多個(gè)環(huán)節(jié)。一是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制。現(xiàn)場實(shí)施結(jié)束后，項(xiàng)目主審應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，依據(jù)審計(jì)工作底稿和格式要求出具審計(jì)報(bào)告，如實(shí)、客觀、恰當(dāng)?shù)胤从硨徲?jì)結(jié)果，經(jīng)小組內(nèi)復(fù)核和組長審核后征求被審計(jì)單位意見，根據(jù)實(shí)際情況確定是否采納回復(fù)意見，并形成正式審計(jì)報(bào)告，報(bào)送審計(jì)機(jī)構(gòu)。二是審計(jì)結(jié)果質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在下達(dá)審計(jì)決定前，組成復(fù)核組對審計(jì)報(bào)告及相關(guān)資料進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核，包括審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性，問題是否事實(shí)清楚、證據(jù)充分、結(jié)論明確、表述恰當(dāng)、引規(guī)適當(dāng)；被審計(jì)單位回復(fù)信息處理的恰當(dāng)性，審計(jì)建議是否切實(shí)可行、行文格式是否規(guī)范，審計(jì)意見是否客觀、準(zhǔn)確、清晰、完整等。與項(xiàng)目組長溝通后，出具初步的審計(jì)決定或意見，最終由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審核后，上報(bào)企業(yè)最高管理層，簽發(fā)相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)文書。三是加強(qiáng)發(fā)現(xiàn)問題的督促整改。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的有效整改既是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要組成部分，也是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的必然要求和直接體現(xiàn)，保障了審計(jì)成果的實(shí)現(xiàn)和利用。審計(jì)組應(yīng)結(jié)合審計(jì)結(jié)果要求認(rèn)真審核被審計(jì)單位報(bào)送的整改意見和相關(guān)佐證資料，重視并持續(xù)督促后續(xù)問題整改。同時(shí)，審計(jì)組應(yīng)按要求及時(shí)將審計(jì)相關(guān)資料進(jìn)行歸檔，審計(jì)組成員對項(xiàng)目開展情況進(jìn)行總結(jié)，并結(jié)合檔案整理情況，對項(xiàng)目質(zhì)量存在的問題進(jìn)行歸納和原因分析，積極采取針對性措施，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。

2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策分析

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，應(yīng)充分考慮各方面的影響因素，在遵循內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制原則的基礎(chǔ)上，從主客觀環(huán)境、組織保障、制度標(biāo)準(zhǔn)等方面強(qiáng)化質(zhì)量控制，并加強(qiáng)內(nèi)部考核激勵(lì)和外部檢查評價(jià)，以確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得到有效提升。

2.1 優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境

2.1.1 優(yōu)化領(lǐng)導(dǎo)體制提升獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)和靈魂，也是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的根本保障。新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法》第三十二條將原第二十九條“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”修改為“被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”，從而更加明確地強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)監(jiān)督體系中的地位[2]；《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》則要求國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會(huì)(或者主要負(fù)責(zé)人)直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。理想的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制模擬圖如圖2所示。上述法規(guī)有效提升了內(nèi)部審計(jì)的地位，更好地強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制提供了基本遵循和客觀保障。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)要求，結(jié)合自身實(shí)際，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求，明確其職權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)組織架構(gòu)關(guān)系，由最高管理層直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。

圖2 理想的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制模擬圖Fig.2 Simulation of ideal internal audit leadership system

2.1.2 提升素質(zhì)主動(dòng)適應(yīng)新情況

（1）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員是審計(jì)工作的實(shí)施主體，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制始終離不開對人員素質(zhì)的控制。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)控制，一是嚴(yán)格準(zhǔn)入，注重強(qiáng)化政治與業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，結(jié)合需要合理配置審計(jì)、財(cái)務(wù)及工程等專業(yè)人員比例。二是加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)教育，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的政治站位和審計(jì)熱情，培養(yǎng)其整體觀和大局觀，強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)和遵紀(jì)守法的自覺性[3]。三是創(chuàng)新培訓(xùn)模式，有效提升培訓(xùn)效果。一方面既可采用與高?；蚪M織合作、企業(yè)間的交流參觀等外部模式，也可采用本企業(yè)專業(yè)人員進(jìn)行授課或內(nèi)部審計(jì)人員相互經(jīng)驗(yàn)交流等內(nèi)部模式。另一方面，對納入培訓(xùn)人員進(jìn)行分層分類，并根據(jù)實(shí)際需要和人員類別適時(shí)優(yōu)化培訓(xùn)內(nèi)容，強(qiáng)化培訓(xùn)的針對性。四是通過薪酬和職務(wù)晉升等激勵(lì)制度，鼓勵(lì)審計(jì)人員優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，提升綜合素質(zhì)，為保障審計(jì)質(zhì)量提供人才支撐[4]。

（2）積極主動(dòng)適應(yīng)新情況。新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)已成為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，其地位與作用不斷提升，內(nèi)部審計(jì)需更加關(guān)注內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，并強(qiáng)化監(jiān)督、評價(jià)、建議職能作用的發(fā)揮，不斷在關(guān)鍵過程或環(huán)節(jié)中強(qiáng)化質(zhì)量把控。因此，審計(jì)問題或報(bào)告要準(zhǔn)確問題描述和引規(guī)定性，并提出針對性和可操作性強(qiáng)的審計(jì)建議，提升審計(jì)成果質(zhì)量和利用價(jià)值；相關(guān)審計(jì)證據(jù)要具備充分性、可靠性與相關(guān)性，做到有理有據(jù)。企業(yè)自身應(yīng)不斷提高對內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識，最高管理層需要給予內(nèi)部審計(jì)工作各方面的堅(jiān)定支持，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)意識到強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的迫切性，積極轉(zhuǎn)變觀念，主動(dòng)適應(yīng)新形勢、新要求，不斷提高工作標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化質(zhì)量控制[5]。

2.2 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作組織和資源配置

（1）圍繞發(fā)展目標(biāo)完善組織架構(gòu)。企業(yè)應(yīng)圍繞自身發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和規(guī)模，綜合考慮所轄區(qū)域地理范圍、企業(yè)數(shù)量、審計(jì)工作要求等因素，從滿足企業(yè)發(fā)展需求出發(fā)，合理設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)、人員數(shù)量編制及構(gòu)成，使之既能確保內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效果，又避免產(chǎn)生監(jiān)管盲區(qū)。企業(yè)可以按占職工總?cè)藬?shù)的一定比例來確定內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量，根據(jù)成本效益原則安排兼職審計(jì)人員參與或全部委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并依據(jù)運(yùn)輸、非運(yùn)輸?shù)人鶎倨髽I(yè)類型和特點(diǎn)設(shè)置具體部門，以便分類監(jiān)管。

（2）科學(xué)制定審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃。審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃的制定要分清主次，有所側(cè)重，將有限的審計(jì)資源進(jìn)行合理調(diào)配與使用。首先，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，確保審計(jì)方向和實(shí)施內(nèi)容符合企業(yè)發(fā)展需求。同時(shí)，重視并回應(yīng)企業(yè)管理層的關(guān)注點(diǎn)，聽取企業(yè)相關(guān)利益方的訴求，征求相關(guān)單位和部門的意見或建議，并結(jié)合企業(yè)整體目標(biāo)及以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，明確審計(jì)目標(biāo)、方向與重點(diǎn)。其次，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量多少與工作量的大小，綜合考慮時(shí)間、人員等實(shí)際資源配置情況，合理擬定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。以年度經(jīng)營業(yè)績審計(jì)為例，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)與人事組織等部門的信息溝通和共享，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任或具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目等審計(jì)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)捆綁組合，并合理安排時(shí)間和人員分工，在完成年度任務(wù)的同時(shí)有效把控內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量[6]。

（3）統(tǒng)一工作要求，嚴(yán)格制度落實(shí)。圍繞企業(yè)審計(jì)目標(biāo)統(tǒng)一調(diào)配資源，制定統(tǒng)一的基礎(chǔ)工作方案，結(jié)合參審人員的業(yè)務(wù)專長和信息化運(yùn)用水平，委派專業(yè)勝任能力和組織協(xié)調(diào)能力強(qiáng)的人員擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，進(jìn)行合理分工，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)。各審計(jì)組在基礎(chǔ)工作方案基礎(chǔ)上，結(jié)合審計(jì)對象實(shí)際與特點(diǎn)分別制定實(shí)施方案后，統(tǒng)一組織進(jìn)點(diǎn)和實(shí)施過程，統(tǒng)一出具審計(jì)報(bào)告、做出審計(jì)決定、保存審計(jì)檔案，并分別匯總各項(xiàng)目審計(jì)情況，以方便審計(jì)質(zhì)量的統(tǒng)一把控。對委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)資源實(shí)施的委外項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)委派一名經(jīng)驗(yàn)豐富、具備專業(yè)勝任能力的人員作為負(fù)責(zé)人，全程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，進(jìn)行事前、事中、事后質(zhì)量控制，并對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題及形成的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行復(fù)核；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)行定期或不定期的檢查，對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行考核和評價(jià)[7]。

（4）重視信息反饋，加強(qiáng)質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際與企業(yè)需求，建立完善審計(jì)質(zhì)量信息的反饋機(jī)制，不斷拓寬反饋渠道。一方面結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目開展情況，采用審計(jì)問題整改反饋、審計(jì)回訪等方式，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)成果利用情況，以此來獲取被審計(jì)單位或組織、紀(jì)檢監(jiān)察等單位和部門對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的反饋信息[8]；另一方面也可采取審計(jì)項(xiàng)目抽查、審計(jì)質(zhì)量考評等方式，對標(biāo)對表，定期收集審計(jì)工作中存在的相關(guān)質(zhì)量問題，分析原因彌補(bǔ)不足，并及時(shí)反饋給相關(guān)決策者，以便采取措施，進(jìn)一步有針對性地加強(qiáng)質(zhì)量控制。

2.3 健全完善內(nèi)部審計(jì)制度與標(biāo)準(zhǔn)

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提高控制的可操作性，需要以健全統(tǒng)一且有效銜接的制度與標(biāo)準(zhǔn)作為保障。首先，在國家層面，新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，以及內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等均對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制提出了相關(guān)要求和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。其次，在遵循相關(guān)要求的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，建立適合自身的內(nèi)部審計(jì)制度和標(biāo)準(zhǔn)，包括基本制度和具體工作制度?；局贫仁且試覍用娴南嚓P(guān)法律法規(guī)及準(zhǔn)則為指引，與企業(yè)其他經(jīng)營管理制度相銜接，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及的主要方面進(jìn)行總體規(guī)定，涉及內(nèi)部審計(jì)的定義、領(lǐng)導(dǎo)體制、監(jiān)督制度、機(jī)構(gòu)及人員職責(zé)權(quán)限、工作程序、結(jié)果運(yùn)用等內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度體系的最上層制度。內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度如表1所示。

表1 內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度Tab.1 System related to internal audit

具體工作制度是內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作的具體規(guī)定和指導(dǎo)，主要包括4類：一是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施辦法或規(guī)范，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法、經(jīng)營業(yè)績審計(jì)辦法、審計(jì)工作紀(jì)律等；二是審計(jì)工作管理規(guī)范，包括內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、審計(jì)質(zhì)量控制辦法、后續(xù)教育實(shí)施辦法等；三是審計(jì)實(shí)務(wù)通用規(guī)范，包括審計(jì)報(bào)告編寫規(guī)范、審計(jì)取證記錄及工作底稿等文書格式等；四是審計(jì)操作性指導(dǎo)意見，主要包括審計(jì)實(shí)務(wù)指南、審計(jì)案例等。

上述制度的建立，應(yīng)具備合規(guī)性、可行性、全面性和可調(diào)性4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，從而使質(zhì)量控制所依據(jù)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和操作過程符合國家相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則要求，滿足企業(yè)發(fā)展需求，具備針對性和可操作性，并涵蓋企業(yè)所有的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和每個(gè)控制節(jié)點(diǎn)，同時(shí)能依據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與自身管理體制的變化及時(shí)予以調(diào)整與完善。

2.4 注重全面監(jiān)督考核

（1）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督考核。一是企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)績效考核評價(jià)體系，形成激勵(lì)與約束相協(xié)調(diào)、貢獻(xiàn)和回報(bào)相統(tǒng)一、考核結(jié)果與薪酬掛鉤的科學(xué)管理機(jī)制，將考核量化到組、落實(shí)到人，直接與個(gè)人的考核獎(jiǎng)懲掛鉤，并將考核結(jié)果作為評先評優(yōu)、員工晉級、干部使用等的重要參考依據(jù)。二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合日常管理要求，加強(qiáng)審計(jì)管理和實(shí)施全流程質(zhì)量控制，采用日常檢查、復(fù)核審理、項(xiàng)目檔案抽查等方式，發(fā)現(xiàn)并收集審計(jì)工作中存在的主要質(zhì)量問題，及時(shí)采取改進(jìn)措施，加強(qiáng)質(zhì)量控制[9]。三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也可將外部審計(jì)及紀(jì)檢監(jiān)察部門在同一被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)問題進(jìn)行分析，檢查內(nèi)部審計(jì)人員是否存在工作中的人為疏忽與重大遺漏，并將此納入考核范圍，督促內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有效控制。同時(shí)，及時(shí)關(guān)注考核機(jī)制執(zhí)行效果，產(chǎn)生偏差要及時(shí)修正，并注重考核的公平合理性，避免因考核不公對內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生負(fù)面影響。

（2）注重外部監(jiān)督評價(jià)。一是結(jié)合環(huán)境變化和新需求，審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)持續(xù)研究出臺或修訂完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)規(guī)定或強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，督促和引導(dǎo)企業(yè)重視并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。二是加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確了審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取日常監(jiān)督、結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目監(jiān)督、專項(xiàng)檢查等方式，對單位的內(nèi)部審計(jì)制度建立健全、內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量情況等進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督；《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》則進(jìn)一步明確了上述指導(dǎo)和監(jiān)督的具體方式和內(nèi)容等[10]。三是逐步探索建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評價(jià)制度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，細(xì)化對外部評價(jià)主體、內(nèi)容、分類、流程等方面的規(guī)定，使內(nèi)部審計(jì)外部評價(jià)工作有據(jù)可依，具備可操作性，并遵循成本效益原則，委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)等進(jìn)行第三方評價(jià)。四是對同一單位采取不同審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的交叉審計(jì)，相互督促內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，也可依據(jù)外部審計(jì)或檢查主體對同一項(xiàng)目的審計(jì)或檢查結(jié)果情況，實(shí)施隨機(jī)評價(jià)。通過上述不同評價(jià)主體、評價(jià)形式的結(jié)合利用，對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、考核和評價(jià)，總結(jié)推廣經(jīng)驗(yàn)，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

3 結(jié)束語

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展提供必要的保障，也滿足法律法規(guī)的客觀要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，做好審計(jì)項(xiàng)目的過程質(zhì)量把控，優(yōu)化控制環(huán)境，加強(qiáng)工作組織和資源保障，完善制度標(biāo)準(zhǔn)，注重內(nèi)外部監(jiān)督評價(jià)，切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。隨著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的不斷強(qiáng)化，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量必將得到持續(xù)提升，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用，促使內(nèi)部審計(jì)形成良性發(fā)展的局面。