鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

靳 征

（中國(guó)國(guó)家鐵路集團(tuán)有限公司 審計(jì)局，北京 100844)

0 引言

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作越來(lái)越重要，審計(jì)作為重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，被賦予了新的職能定位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有中國(guó)特色的審計(jì)監(jiān)督類型，2019年7月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，進(jìn)一步明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的聚焦點(diǎn)和著力點(diǎn)，指明了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能定位[1]，是鐵路企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的基本遵循。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)人的審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后對(duì)被審計(jì)人員任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出相應(yīng)評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心環(huán)節(jié)。

鐵路企業(yè)審計(jì)部門通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員任期或任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計(jì)，評(píng)價(jià)被審計(jì)人員落實(shí)上級(jí)決策部署、執(zhí)行重點(diǎn)工作任務(wù)、完成經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)目標(biāo)、履行財(cái)經(jīng)紀(jì)律以及遵守廉潔從業(yè)規(guī)定的情況，客觀反映被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況，并向委托部門或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議成員單位提供及時(shí)有效的審計(jì)結(jié)果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理工作的組成部分，通過(guò)對(duì)被審計(jì)人員任職期間崗位職責(zé)履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為。審計(jì)部門圍繞被審計(jì)人員任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況從不同側(cè)面“畫(huà)像”[2]，向經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托人反饋被審計(jì)人員的受托責(zé)任履行狀況。

現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)定不夠全面、針對(duì)性不強(qiáng)的情況，主要從可量化的財(cái)務(wù)角度分析反映，相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置未充分貼合鐵路企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際；審計(jì)導(dǎo)向以查錯(cuò)糾弊為主，評(píng)價(jià)部分相對(duì)弱化，重點(diǎn)不夠突出，尚未形成定性與定量充分結(jié)合的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；審計(jì)結(jié)果報(bào)告的運(yùn)用不充分，還需進(jìn)一步拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)成果的應(yīng)用領(lǐng)域。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)逐步構(gòu)建起審計(jì)問(wèn)題和審計(jì)評(píng)價(jià)并重，以審計(jì)評(píng)價(jià)為最終導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系。

中央審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)署分別在不同層面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定中，要求審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)合實(shí)際，科學(xué)設(shè)置審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并運(yùn)用適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法，做出實(shí)事求是、客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)。建立健全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)部門開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的切入點(diǎn)，也是督促被審計(jì)人員進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)管理的著力點(diǎn)。同時(shí)，構(gòu)建審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也是開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀需要，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，可以客觀反映被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，也可以為審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)提供基本判斷標(biāo)尺，為審計(jì)結(jié)果的出具提供適當(dāng)證據(jù)支撐。

1 鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

1.1 構(gòu)建原則

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建應(yīng)遵循以下原則：一是重要性原則。評(píng)價(jià)被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，應(yīng)把握重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，區(qū)分主次輕重，結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)人員履職特點(diǎn)及企業(yè)資源稟賦實(shí)際情況等，評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)各有側(cè)重并依據(jù)發(fā)展要求進(jìn)行適時(shí)調(diào)整[3]。二是可比性原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)定時(shí)應(yīng)考慮同一單位不同時(shí)點(diǎn)指標(biāo)的縱向可比性，以及和同類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不同企業(yè)間的橫向可比性，使評(píng)價(jià)指標(biāo)在相近領(lǐng)域內(nèi)具有普遍適用性。三是定量與定性結(jié)合原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面，如果只是定量分析，審計(jì)評(píng)價(jià)就會(huì)陷入填表的誤區(qū)[4]。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)人的審計(jì)，被審計(jì)人員在管理中帶有一定的主觀判斷和感情因素，在評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)中，應(yīng)將定量與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合，以定性為主、定量為輔。四是審慎性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)堅(jiān)持穩(wěn)健、謹(jǐn)慎的態(tài)度，審計(jì)評(píng)價(jià)不超出審計(jì)范圍，對(duì)于審計(jì)證據(jù)不足、不適當(dāng)和依據(jù)不足、責(zé)任不清的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)，既要反映成績(jī)，也要反映存在的問(wèn)題。

1.2 指標(biāo)設(shè)定

依據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對(duì)其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源，防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)”。同時(shí)，規(guī)定中也明確了國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容為：貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況；重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和效果情況；企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立、健全和運(yùn)行情況，內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況；企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)合法效益情況，風(fēng)險(xiǎn)管控情況；在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況；以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況等。結(jié)合鐵路企業(yè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展大動(dòng)脈特點(diǎn)，以及暢通國(guó)內(nèi)大循環(huán)和國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)的戰(zhàn)略定位，構(gòu)建關(guān)于運(yùn)輸生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、內(nèi)部管理、廉潔從業(yè)等四大類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，已基本涵蓋國(guó)家關(guān)于國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督范圍。

（1）運(yùn)輸生產(chǎn)指標(biāo)。鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的基礎(chǔ)，客貨運(yùn)輸任務(wù)的落實(shí)直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核目標(biāo)的完成，如果不能如期完成上級(jí)下達(dá)的主要運(yùn)輸生產(chǎn)指標(biāo)，將影響被審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)抵押金返還以及所在單位的考核激勵(lì)兌現(xiàn)[5]，職工工資總額結(jié)合考核得分予以扣減。因此，在對(duì)被審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，首先要考慮單位主要負(fù)責(zé)人的運(yùn)輸生產(chǎn)任務(wù)第一責(zé)任人的責(zé)任落實(shí)情況，分析被審計(jì)人員是否按規(guī)定進(jìn)行生產(chǎn)管理，運(yùn)輸生產(chǎn)目標(biāo)責(zé)任制是否有效分解落實(shí)并執(zhí)行到位，是否存在失職瀆職的行為等。鐵路企業(yè)運(yùn)輸生產(chǎn)指標(biāo)主要有：旅客發(fā)送量、旅客周轉(zhuǎn)量、貨物發(fā)送量、貨物周轉(zhuǎn)量、行包發(fā)送量、行包周轉(zhuǎn)量等。

（2）經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)反映被審計(jì)人員履職期間，鐵路企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、償債能力、發(fā)展能力等基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，以定量評(píng)價(jià)為主[6]。通過(guò)經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)的設(shè)定，衡量鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲利能力、經(jīng)營(yíng)管理成效、運(yùn)輸市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、可持續(xù)發(fā)展能力及擴(kuò)大規(guī)模成長(zhǎng)的潛力等。營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)主要包括存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，反映鐵路企業(yè)利用相關(guān)資產(chǎn)資源賺取利潤(rùn)的能力。盈利能力指標(biāo)主要包括總資產(chǎn)報(bào)酬率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率、資本收益率，反映鐵路企業(yè)單項(xiàng)資本成本的市場(chǎng)獲利能力。償債能力指標(biāo)主要包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率，反映鐵路企業(yè)償還到期債務(wù)的能力。發(fā)展能力指標(biāo)主要包括資本保值增值率、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率，反映鐵路企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上擴(kuò)大規(guī)模發(fā)展的能力[7]。勞動(dòng)效率指標(biāo)主要包括勞動(dòng)生產(chǎn)率、人均利潤(rùn)率，反映鐵路企業(yè)人均產(chǎn)值完成情況。社會(huì)效益指標(biāo)主要包括納稅、捐贈(zèng)、社會(huì)公益事業(yè)支出等，反映鐵路企業(yè)擔(dān)當(dāng)社會(huì)責(zé)任、履行企業(yè)義務(wù)情況。

（3）內(nèi)部管理指標(biāo)。內(nèi)部管理指標(biāo)反映被審計(jì)人員履職期間，單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理制度的制定、落實(shí)及執(zhí)行效果情況，重點(diǎn)關(guān)注制度的制定是否行之有效，內(nèi)部管理措施是否符合規(guī)范，集體決策程序是否按照章程履行，內(nèi)部管理決策是否得到有效的貫徹落實(shí)，執(zhí)行結(jié)果是否達(dá)成預(yù)期等。內(nèi)部管理指標(biāo)包括：政策落實(shí)指標(biāo)，主要是執(zhí)行上級(jí)決策部署情況；集體決策指標(biāo)，主要是執(zhí)行“三重一大”事項(xiàng)決策制度情況；合規(guī)管理指標(biāo)，主要是是否正確履行職責(zé)，是否違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資造成國(guó)有資產(chǎn)損失以及其他嚴(yán)重不良后果；執(zhí)行重大決策科學(xué)論證、重要文件合法審查、合同管理情況；問(wèn)題整改情況，主要是對(duì)于巡視、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，單位是否及時(shí)全面整改。

（4）廉潔從業(yè)指標(biāo)。反映被審計(jì)人員任職期間，落實(shí)一崗雙責(zé)，遵守廉潔紀(jì)律情況。廉潔從業(yè)主要是檢查被審計(jì)人員是否存在違法違規(guī)提供虛假信息，虛報(bào)瞞報(bào)經(jīng)營(yíng)狀況；是否存在“小金庫(kù)”問(wèn)題。結(jié)合審計(jì)談話了解掌握的情況等，檢查分析被審計(jì)人員履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)職責(zé)的落實(shí)情況，以及本人是否存在違反《中國(guó)共產(chǎn)黨廉潔自律準(zhǔn)則》和《中國(guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》規(guī)定方面的問(wèn)題；是否存在被審計(jì)人員親屬違規(guī)經(jīng)商辦企業(yè)“靠路吃路”問(wèn)題；被審計(jì)人員八小時(shí)之外自律和組織管理監(jiān)督情況；是否存在利用特殊資源謀取私利的行為等。廉潔從業(yè)指標(biāo)主要有信息失真情況、“小金庫(kù)”情況、廉政措施落實(shí)、個(gè)人廉潔從業(yè)等。

鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)匯總?cè)绫?所示。

表1 鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)匯總表Tab.1 Evaluation index table for economic responsibility audit of railway enterprises

2 鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系權(quán)重計(jì)算及分析

2.1 指標(biāo)權(quán)重

運(yùn)用層次分析法對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行分析，層次分析法是一種定量與定性相結(jié)合的決策分析方法。分析時(shí)根據(jù)目標(biāo)對(duì)象的特征及要達(dá)到的分析效果，將復(fù)雜問(wèn)題條理化，將綜合問(wèn)題細(xì)分為若干因素和不同層次，將細(xì)分后的因素按關(guān)聯(lián)關(guān)系分組，形成一套有序遞階的多層次的結(jié)構(gòu)模型，通常劃分為目標(biāo)層(A)、準(zhǔn)則層(B)和指標(biāo)層(C)等層次[8]。繼而根據(jù)對(duì)客觀事實(shí)的判斷，通過(guò)定量分析，確定各層次每個(gè)指標(biāo)的相對(duì)重要性，形成判斷矩陣，計(jì)算每個(gè)判斷矩陣內(nèi)相關(guān)要素的重要性權(quán)重，并據(jù)此進(jìn)行綜合排序，進(jìn)一步確定遞階層次中各要素的重要性排序，從而確定各要素的優(yōu)先順序。

通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷形式對(duì)具體方案實(shí)施3次德?tīng)柗品ㄔu(píng)價(jià)，請(qǐng)多位領(lǐng)域內(nèi)專家匿名給評(píng)價(jià)對(duì)象打分，經(jīng)過(guò)3輪調(diào)查問(wèn)卷判斷結(jié)果趨于一致，對(duì)主觀評(píng)價(jià)指標(biāo)予以量化。設(shè)計(jì)總目標(biāo)為A，一級(jí)指標(biāo)為準(zhǔn)則層B，通過(guò)B1，B2，B3，B4等各準(zhǔn)則層關(guān)于目標(biāo)A的重要性進(jìn)行比對(duì)，形成判斷矩陣。總指標(biāo)層面判斷矩陣如表2所示。

表2 總指標(biāo)層面判斷矩陣Tab.2 Judgment matrix for overall index level

對(duì)判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，一致性指標(biāo)CI= (λmax-n) / (n- 1)，其中λmax為判斷矩陣對(duì)應(yīng)最大特征值，n為判斷矩陣階數(shù)；計(jì)算一致性比例CR，CR=CI/RI，其中RI為依據(jù)判斷矩陣不同階數(shù)查找出的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)，通過(guò)查表RI=0.9，總指標(biāo)層面判斷矩陣的一致性比率CR<0.10，符合一致性檢驗(yàn)要求。同理構(gòu)造4個(gè)具體方案層對(duì)準(zhǔn)則層的判斷矩陣。運(yùn)輸生產(chǎn)指標(biāo)判斷矩陣如表3所示，經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)判斷矩陣如表4所示，內(nèi)部管理指標(biāo)判斷矩陣如表5所示，廉潔從業(yè)指標(biāo)判斷矩陣如表6所示。

表3 運(yùn)輸生產(chǎn)指標(biāo)判斷矩陣Tab.3 Judgment matrix for transportation production indexes

表4 經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)判斷矩陣Tab.4 Judgment matrix for operation performance indexes

表5 內(nèi)部管理指標(biāo)判斷矩陣Tab.5 Judgment matrix for internal management indexes

表6 廉潔從業(yè)指標(biāo)判斷矩陣Tab.6 Judgment matrix for honesty and self-discipline indexes

驗(yàn)證指標(biāo)層C對(duì)總目標(biāo)A的總排序一致性檢驗(yàn)，均通過(guò)一致性檢驗(yàn)。判斷矩陣一致性檢驗(yàn)結(jié)果如表7所示。

表7 判斷矩陣一致性檢驗(yàn)結(jié)果Tab.7 Inspection results of judgment matrix consistency

綜合各層次相對(duì)重要性權(quán)重，得到全部指標(biāo)相當(dāng)于目標(biāo)的重要程度權(quán)重。鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重如表8所示。

表8 鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重Tab.8 Weight table of evaluation indexes for economic responsibility audit of railway enterprises

2.2 權(quán)重分析

通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重分析可以發(fā)現(xiàn)，從指標(biāo)間的聯(lián)系來(lái)看，鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)是被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要工作，企業(yè)加強(qiáng)運(yùn)輸生產(chǎn)組織可以為提高經(jīng)營(yíng)效益、加強(qiáng)內(nèi)部管理創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)條件；企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提高可以為進(jìn)一步改善內(nèi)部管理和運(yùn)輸生產(chǎn)提供內(nèi)在動(dòng)力；不斷促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理，可以有效提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，及時(shí)堵塞風(fēng)險(xiǎn)漏洞。同時(shí)，推進(jìn)廉潔從業(yè)有關(guān)要求的落實(shí)，營(yíng)造風(fēng)清氣正的工作氛圍也有助于企業(yè)各項(xiàng)事業(yè)的開(kāi)展。

從指標(biāo)內(nèi)的關(guān)系來(lái)看，首先，抓好運(yùn)輸生產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的前提，被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任首先應(yīng)組織好運(yùn)輸生產(chǎn)工作，做好客貨運(yùn)營(yíng)銷和旅客、貨主的精細(xì)化服務(wù)，采取措施優(yōu)化客貨列車編組開(kāi)行，制定重點(diǎn)時(shí)期“一日一圖”滿足旅客、貨主精準(zhǔn)需求，提升客貨運(yùn)列車周轉(zhuǎn)率和換算周轉(zhuǎn)量，提高鐵路企業(yè)運(yùn)輸收入水平[9]；防止出現(xiàn)重特大安全事故，確保動(dòng)車組列車和旅客列車行車安全，加強(qiáng)職工安全教育和職業(yè)技能培訓(xùn)，提升鐵路從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高鐵路運(yùn)輸效率和服務(wù)質(zhì)量。其次，被審計(jì)人員應(yīng)落實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理崗位職責(zé)，多措并舉提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，重點(diǎn)是營(yíng)運(yùn)能力和勞動(dòng)效率；優(yōu)化崗位設(shè)置，對(duì)于生產(chǎn)力布局調(diào)整出現(xiàn)的冗余人員，優(yōu)化調(diào)劑，盤活存量，用好增量，提高人力資源勞動(dòng)效率[10]；加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力，擴(kuò)大非運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，提升國(guó)有資本投資收益率；通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升，逐步降低企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率，增強(qiáng)企業(yè)償債能力，挖掘經(jīng)營(yíng)潛力。第三，抓好企業(yè)內(nèi)部相關(guān)事務(wù)管理，特別是政策措施落實(shí)落地情況，執(zhí)行黨和國(guó)家重大政策措施部署及中國(guó)國(guó)家鐵路集團(tuán)有限公司重點(diǎn)工作任務(wù)安排，制定推進(jìn)計(jì)劃按質(zhì)保量完成上級(jí)工作要求；按規(guī)定執(zhí)行“三重一大”事項(xiàng)集體決策，落實(shí)現(xiàn)代企業(yè)法人治理機(jī)制和“三會(huì)”決策制度[11]；按照企業(yè)內(nèi)部管理制度規(guī)定，不斷強(qiáng)化履職能力，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題隱患及時(shí)整改，促進(jìn)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)。第四，履職過(guò)程中應(yīng)切實(shí)執(zhí)行廉潔從業(yè)規(guī)定，加強(qiáng)廉政學(xué)習(xí)，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造廉潔守法干事創(chuàng)業(yè)的工作氛圍，杜絕違法亂紀(jì)行為。

從指標(biāo)的適用性來(lái)看，在指標(biāo)的設(shè)定中考慮了鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)因素和勞動(dòng)效率因素，對(duì)于一般鐵路運(yùn)輸企業(yè)的審計(jì)評(píng)價(jià)具有適用性，對(duì)于各類非運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)結(jié)合側(cè)重的具體多元化經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和主管部門下達(dá)的績(jī)效考核指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。鐵路企業(yè)審計(jì)部門在開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)結(jié)合不同類別、不同地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部履職特點(diǎn)、崗位性質(zhì)以及企業(yè)資源稟賦，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)有所側(cè)重，并根據(jù)發(fā)展要求及時(shí)調(diào)整。審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)均是圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)和評(píng)價(jià)主要內(nèi)容而設(shè)定，均為促進(jìn)被審計(jì)人員規(guī)范權(quán)利運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)；促進(jìn)被審計(jì)人員依法用權(quán)、履職盡責(zé)、有效作為，確保令行禁止，有效執(zhí)行法律法規(guī)、政策規(guī)定，完成責(zé)任制考核目標(biāo)；促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部事務(wù)管理，落實(shí)上級(jí)要求制定并實(shí)施好本單位重要發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和制度執(zhí)行。

從指標(biāo)的合理性來(lái)看，鐵路企業(yè)審計(jì)部門在評(píng)價(jià)指標(biāo)分析時(shí)，應(yīng)將被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為放在評(píng)價(jià)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的客觀環(huán)境下，綜合考慮決策過(guò)程、后果、性質(zhì)和被審計(jì)人員所起作用等統(tǒng)籌考慮，審慎分析做出評(píng)價(jià)，界定相關(guān)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是結(jié)合企業(yè)安全生產(chǎn)責(zé)任制、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核、風(fēng)險(xiǎn)抵押兌現(xiàn)等內(nèi)部管理標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定，具有較為充分的合理性，審計(jì)人員可采取業(yè)績(jī)比較法、歷史參照法、目標(biāo)責(zé)任法等，綜合定性與定量分析予以佐證。對(duì)于評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)強(qiáng)化結(jié)果合理性運(yùn)用，將指標(biāo)分析結(jié)果體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的主要章節(jié)，通過(guò)督促被審計(jì)單位建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、追究責(zé)任、落實(shí)整改、公告結(jié)果等運(yùn)用制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及整改情況落到實(shí)處。

3 結(jié)束語(yǔ)

構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是鐵路企業(yè)審計(jì)部門貫徹國(guó)家新發(fā)展理念，依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化對(duì)鐵路企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理監(jiān)督，推進(jìn)企業(yè)治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措。鐵路企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)不同類別主要領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)特點(diǎn)，明確審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，將有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)必?fù)?dān)責(zé)的要求落實(shí)落細(xì)，促進(jìn)審計(jì)成效提升。開(kāi)展鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)體檢，鐵路企業(yè)審計(jì)部門通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)定性定量分析，可以客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)人員任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)高質(zhì)量發(fā)展。