區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響研究

田玲玲

摘 要：區(qū)塊鏈技術(shù)是數(shù)學(xué)、密碼學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科融合的結(jié)果，具有去中心化、分布式記賬、公開透明、不可篡改等顯著特點(diǎn)。傳統(tǒng)審計(jì)行業(yè)有著工作量大、重復(fù)性高的特點(diǎn)，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用使得交易信息記錄的交互模式由中心化發(fā)展至分布式階段。這一新技術(shù)在推動(dòng)交易記錄與審計(jì)效率的大幅提升、解決現(xiàn)有的復(fù)式記賬法可信度問題的同時(shí)，也對(duì)現(xiàn)有審計(jì)行業(yè)造成了沖擊。區(qū)塊鏈技術(shù)的興起，加大了審計(jì)應(yīng)用上的研究與開發(fā)的投入，對(duì)未來審計(jì)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;審計(jì)行業(yè);影響;發(fā)展趨勢(shì)

中圖分類號(hào)：F239? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2022）09-0086-03

引言

隨著科技的進(jìn)步和互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)等一系列技術(shù)的發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)開始與眾多領(lǐng)域結(jié)合發(fā)展，也逐漸成為廣大科研人員的研究課題。2019年10月24日，中共中央總書記習(xí)近平在主持中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)，區(qū)塊鏈技術(shù)的集成應(yīng)用在新的技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中起著重要作用。我們要把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口，明確主攻方向，加大投入力度，著力攻克一批關(guān)鍵核心技術(shù)，加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。在當(dāng)今社會(huì)，各個(gè)行業(yè)都或多或少地受到了區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展的影響，開啟了新的研究方向。

區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化、分布式記賬、公開透明、不可篡改等顯著特點(diǎn)。區(qū)塊鏈技術(shù)的這些特點(diǎn)讓廣大互聯(lián)網(wǎng)用戶可以通過區(qū)塊鏈建立起相互信任的關(guān)系，這不僅與審計(jì)行業(yè)的職責(zé)相匹配，也與國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)有異曲同工之妙。諸如此類原因，不少專業(yè)人士對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展持有積極態(tài)度，這為未來審計(jì)行業(yè)的改革更新提供了新的思路和方法，因而引起了業(yè)界的廣泛重視。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響研究現(xiàn)狀

近年來，不少專家學(xué)者對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)給審計(jì)行業(yè)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)進(jìn)行相關(guān)研究。陳駿蘭、潘好強(qiáng)（2018）認(rèn)為，區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計(jì)，減輕了審計(jì)中的基礎(chǔ)工作，解放了審計(jì)人員的生產(chǎn)力，同時(shí)提高了審計(jì)時(shí)效性，縮減了審計(jì)成本，縮短了審計(jì)周期，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不但有利于規(guī)范市場(chǎng)，還有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展以及相關(guān)部門的監(jiān)管[1]。鄧悅（2018）認(rèn)為，區(qū)塊鏈獨(dú)有的技術(shù)特點(diǎn)，可以很好地解決現(xiàn)有審計(jì)過程中的大部分風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高審計(jì)的效率和效果[2]。肖芬（2020）認(rèn)為，區(qū)塊鏈技術(shù)被廣泛應(yīng)用之后，被審計(jì)單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)信息和交易數(shù)據(jù)就會(huì)非?？煽浚蓶|、債權(quán)人等利益相關(guān)者可以在公司的私有鏈上查閱被審計(jì)單位準(zhǔn)確的交易信息，不需要借助審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告即可對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況做出判斷，實(shí)現(xiàn)更高效、更真實(shí)的“自審計(jì)”[3]。陳小涵（2020）認(rèn)為，區(qū)塊鏈去中心化、不可篡改、透明性以及匿名性的特點(diǎn)，與審計(jì)工作的要求不謀而合，“區(qū)塊鏈+審計(jì)”模式應(yīng)運(yùn)而生，從而對(duì)審計(jì)行業(yè)帶來了深遠(yuǎn)的影響[4]。何偉（2020）認(rèn)為，區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)可以改進(jìn)并完善傳統(tǒng)審計(jì)行業(yè)的不足，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，極大地解放審計(jì)人員的生產(chǎn)力[5]。

綜合以上研究可以看出，我國(guó)學(xué)者對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響的主要研究在于，區(qū)塊鏈技術(shù)自身的優(yōu)勢(shì)給傳統(tǒng)審計(jì)行業(yè)面臨的若干問題提供了解決方法。因此，本文通過介紹區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)知識(shí)，來闡述在審計(jì)行業(yè)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢(shì)以及未來的發(fā)展趨勢(shì)。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)

作為比特幣的一部分，區(qū)塊鏈與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)本質(zhì)并不相同。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)就是按照數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)將大量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)中。而區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)由不同節(jié)點(diǎn)共同參與的分布式數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，是開放式的賬簿系統(tǒng)。區(qū)塊是由一串按照密碼學(xué)方法產(chǎn)生的數(shù)據(jù)塊或數(shù)據(jù)包組成，在每一個(gè)區(qū)塊上數(shù)據(jù)信息都自動(dòng)加蓋時(shí)間戳，從而計(jì)算出一個(gè)數(shù)據(jù)的加密數(shù)值，即哈希值，每一個(gè)區(qū)塊都包含上一個(gè)區(qū)塊的哈希值，從創(chuàng)始區(qū)塊開始鏈接到當(dāng)前區(qū)域，從而形成區(qū)塊鏈[6]。因此，區(qū)塊鏈這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)主要是靠自身網(wǎng)絡(luò)體系中的不同節(jié)點(diǎn)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算處理。

（一）去中心化

“去中心化”這個(gè)詞是相對(duì)于“中心化”來說的一個(gè)全新的網(wǎng)絡(luò)內(nèi)容生產(chǎn)過程，是在互聯(lián)網(wǎng)長(zhǎng)期發(fā)展過程中逐漸完善的一種現(xiàn)象和結(jié)構(gòu)。從網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)上看，去中心化就是一個(gè)開源、多元化的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，每一個(gè)節(jié)點(diǎn)相互連接、制約，但并不受到某一個(gè)中心節(jié)點(diǎn)的管制。區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化這一特點(diǎn)，使得日常生活中發(fā)生的交易能夠被真實(shí)完整地記錄在區(qū)塊鏈的任意節(jié)點(diǎn)上。去中心化是區(qū)塊鏈技術(shù)最基礎(chǔ)最本質(zhì)的一個(gè)特征，也可以說其他幾個(gè)特征都是基于去中心化之上發(fā)展而來的。具體來說，區(qū)塊鏈中的所有節(jié)點(diǎn)都必須遵守相同的協(xié)議，并且每次更新數(shù)據(jù)時(shí)都需要得到其他節(jié)點(diǎn)的同意，且無須第三方中介機(jī)構(gòu)提供信用擔(dān)保。整個(gè)技術(shù)采用統(tǒng)一的算法和識(shí)別體制來保證數(shù)據(jù)自動(dòng)更新，按照固定的時(shí)間順序排列，增加記錄和數(shù)字口令簽名，保證數(shù)據(jù)記錄不被任意篡改。

（二）分布式記賬

在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用中，所需要的數(shù)據(jù)信息載體全被網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)替換。網(wǎng)絡(luò)交易中的所有信息存儲(chǔ)在區(qū)塊鏈技術(shù)使用的分布式數(shù)據(jù)庫(kù)。只要區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的節(jié)點(diǎn)觸發(fā)數(shù)據(jù)輸入時(shí)，這些交易信息就將會(huì)傳送給區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)。而區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的其他節(jié)點(diǎn)也會(huì)保留整個(gè)網(wǎng)絡(luò)發(fā)生的所有歷史事務(wù)的信息，這些保存在不同節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)相互保持一致。

（三）公開透明性

由于區(qū)塊鏈技術(shù)選擇的是多中心記賬，即每個(gè)交易產(chǎn)生及被輸入節(jié)點(diǎn)后，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都會(huì)同一時(shí)間發(fā)生變化，通過任意一個(gè)節(jié)點(diǎn)都能夠獲得所有數(shù)據(jù)記錄的信息。這使得每個(gè)參與者都可以看到所有交易信息，提高了整個(gè)交易過程中所涉及的數(shù)據(jù)的透明度。

（四）不可篡改性

區(qū)塊鏈技術(shù)是網(wǎng)絡(luò)科技發(fā)展進(jìn)步的產(chǎn)物，擁有了多種技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)。因此，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)所產(chǎn)生的一個(gè)結(jié)果就是無法像普通存儲(chǔ)技術(shù)一樣可以任意篡改數(shù)據(jù)記錄。從技術(shù)層面解釋，因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)采用了哈希算法，且記錄數(shù)據(jù)信息的順序是嚴(yán)格按照時(shí)間順序來完成的，一旦數(shù)據(jù)被記錄到區(qū)塊鏈的節(jié)點(diǎn)上，就會(huì)永遠(yuǎn)存儲(chǔ)在系統(tǒng)中且無法二次更改數(shù)據(jù)信息。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響

（一）增強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性

區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)行業(yè)結(jié)合發(fā)展最大的一個(gè)優(yōu)勢(shì)就是確保財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性。由于區(qū)塊鏈技術(shù)不可篡改這一特點(diǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)在區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用中是無法由于人為因素而修改的，這對(duì)審計(jì)人員的工作尤為重要。傳統(tǒng)意義上的審計(jì)從審核公司的財(cái)務(wù)報(bào)表所記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性開始，在應(yīng)用了區(qū)塊鏈技術(shù)之侯，審計(jì)部門只需將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移至審計(jì)規(guī)則，務(wù)須關(guān)心數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、合法性，便于審計(jì)部門非現(xiàn)場(chǎng)工作，減少審計(jì)結(jié)果偏離的可能性[7]。

（二）提高審計(jì)工作效率

在傳統(tǒng)審計(jì)的過程中，審計(jì)程序一般可以劃分成以下幾個(gè)階段：接受業(yè)務(wù)委托、計(jì)劃審計(jì)工作、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及編制審計(jì)報(bào)告。在區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)工作結(jié)合之后，依據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化的這一特點(diǎn)，我們可以在審計(jì)實(shí)際工作中極大地降低審計(jì)程序的煩瑣程度。區(qū)塊鏈中每一個(gè)節(jié)點(diǎn)存儲(chǔ)的信息數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠，且易于審計(jì)人員隨時(shí)隨地收集和分析的。這樣一來，審計(jì)人員可以將工作重點(diǎn)從檢查財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)真實(shí)性轉(zhuǎn)到其他相關(guān)審計(jì)過程中的程序上，例如對(duì)內(nèi)部控制的檢查，以此確保企業(yè)工作人員在錄入相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)是否準(zhǔn)確。同時(shí)審計(jì)人員可以通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)程操控，節(jié)省了去被審計(jì)單位調(diào)用財(cái)務(wù)資料所花費(fèi)的時(shí)間，這樣可以節(jié)省審計(jì)人員的時(shí)間和精力，提高審計(jì)工作效率。

（三）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在當(dāng)前的審計(jì)過程中，為了保證審計(jì)活動(dòng)能夠順利進(jìn)行，相關(guān)的審計(jì)人員一般會(huì)通過選擇抽樣審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位發(fā)生的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及記錄的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)等方法來監(jiān)督評(píng)估。抽樣審計(jì)是采用適當(dāng)?shù)某闃臃椒▽?duì)部分具有代表性的樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，因此對(duì)于樣本總體來說，就不可避免地會(huì)產(chǎn)生一些誤差，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增加。針對(duì)這些審計(jì)過程中可能會(huì)出現(xiàn)的問題，審計(jì)從業(yè)人員也在尋找解決方法來盡可能地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，借助云計(jì)算、互聯(lián)網(wǎng)等一系列科學(xué)技術(shù)來改善這些問題，但還是不能夠從源頭上處理這些問題。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的快速發(fā)展，被審計(jì)單位可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄在區(qū)塊鏈的節(jié)點(diǎn)上。通過網(wǎng)絡(luò)連接每一個(gè)節(jié)點(diǎn)，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員可以輕易查詢這個(gè)節(jié)點(diǎn)的所記錄數(shù)據(jù)信息，降低了傳統(tǒng)審計(jì)工作中因?yàn)槌闃臃椒ǘ鴮?dǎo)致的非人為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）開辟新型的審計(jì)崗位

社會(huì)在不斷向前發(fā)展，會(huì)產(chǎn)生一系列的衍生反應(yīng)。例如，在會(huì)計(jì)行業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展導(dǎo)致了財(cái)會(huì)人員逐漸從手工記賬向利用財(cái)務(wù)軟件操作記賬。這也就誕生了一些新的工作崗位，需要具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人來從事相關(guān)工作。如今，區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展也是如此。一方面該技術(shù)的發(fā)展會(huì)對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)上部分審計(jì)從業(yè)人員因?yàn)闊o法適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需要而失業(yè)，另一方面也會(huì)產(chǎn)生新的審計(jì)崗位來滿足區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)行業(yè)融合發(fā)展的需要。例如，需要一批掌握區(qū)塊鏈技術(shù)知識(shí)的計(jì)算機(jī)人員來處理審計(jì)行業(yè)的信息，這會(huì)給市場(chǎng)提供新的工作崗位，對(duì)解決人才過剩的問題也有一定的幫助。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

盡管區(qū)塊鏈技術(shù)有很多優(yōu)點(diǎn)，在各行各業(yè)都有自己的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，但我們也應(yīng)看到區(qū)塊鏈的很多技術(shù)目前尚未十分成熟，在某些地方還不能達(dá)到實(shí)質(zhì)性應(yīng)用的要求，其技術(shù)在未來依然有發(fā)展的空間。在接下來的幾年中，審計(jì)行業(yè)融合區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展具體有以下幾個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。

（一）加快政策法規(guī)的完善

區(qū)塊鏈技術(shù)在一定程度上可以極大地改善傳統(tǒng)審計(jì)的工作環(huán)境，但此項(xiàng)技術(shù)目前尚未成熟，在當(dāng)前中國(guó)市場(chǎng)上針對(duì)區(qū)塊鏈發(fā)展的相關(guān)法律法規(guī)幾乎是空白，沒有完整的法律法規(guī)來約束，相關(guān)監(jiān)管部門也還沒有落實(shí)到位，這也給區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展帶來了隱患。因此，市場(chǎng)需要相關(guān)部門參與制定或修訂相關(guān)法規(guī)制度，建立專門的監(jiān)管部門，為區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計(jì)提供安全保障，確保在審計(jì)工作中使用區(qū)塊鏈技術(shù)時(shí)有法可依，為審計(jì)工作的合法性保駕護(hù)航。

（二）加強(qiáng)區(qū)塊鏈平臺(tái)建設(shè)

區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展至今，在眾多行業(yè)領(lǐng)域都有發(fā)展，但區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用和影響范圍還局限在某些特定領(lǐng)域。在審計(jì)領(lǐng)域，區(qū)塊鏈技術(shù)尚未完全成熟，區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)處于初步形成的狀態(tài)。相比互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等相對(duì)成熟的技術(shù)而言，區(qū)塊鏈技術(shù)開發(fā)過程中仍在摸索階段。未來相關(guān)部門需要結(jié)合國(guó)內(nèi)審計(jì)行業(yè)的特點(diǎn)，開發(fā)出適合我國(guó)的區(qū)塊鏈審計(jì)平臺(tái)，構(gòu)建一個(gè)綜合信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)資源共享，迎合多樣化的審計(jì)師選擇需求。

（三）加快區(qū)塊鏈人才培養(yǎng)

區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計(jì)人才培養(yǎng)是關(guān)鍵：一方面，要以計(jì)算機(jī)人才為基礎(chǔ)，打造區(qū)塊鏈審計(jì)技術(shù)團(tuán)隊(duì)。加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)專業(yè)人才的招錄，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍。另一方面，審計(jì)相關(guān)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的素質(zhì)培養(yǎng)，積極學(xué)習(xí)有關(guān)區(qū)塊鏈的新知識(shí)和新技術(shù)，掌握應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)需要的基本計(jì)算機(jī)知識(shí)，順應(yīng)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展大方向，提升自身的職業(yè)綜合能力及在社會(huì)中的價(jià)值。另外，企業(yè)應(yīng)加大力度吸引相關(guān)專業(yè)人才，定期組織員工學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高專業(yè)人才的福利待遇，加快區(qū)塊鏈技術(shù)深層次開發(fā)[8]。

（四）解決數(shù)據(jù)安全問題

互聯(lián)網(wǎng)是區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的基石，沒有互聯(lián)網(wǎng)的存在就沒有區(qū)塊鏈技術(shù)的存在和發(fā)展，因此互聯(lián)網(wǎng)的安全性對(duì)存儲(chǔ)在區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)里的數(shù)據(jù)有至關(guān)重要的作用。為了順利達(dá)到審計(jì)的目的，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，就必須要解決互聯(lián)網(wǎng)上存在的不安全因素，不能讓部分人有機(jī)可乘。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)的安全性問題將成為長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)必須不斷深化和加強(qiáng)的重點(diǎn)研究領(lǐng)域[9]。

結(jié)語

區(qū)塊鏈作為比特幣的底層技術(shù)，已經(jīng)在各方面得到了相當(dāng)程度的推廣，各行各業(yè)都進(jìn)行了積極的探索。顯而易見，利用好區(qū)塊鏈技術(shù)的相關(guān)優(yōu)勢(shì)對(duì)行業(yè)發(fā)展有質(zhì)的改變。從當(dāng)前審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展?fàn)顩r而言，審計(jì)行業(yè)結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的實(shí)施還在不斷摸索當(dāng)中，這也是任何一項(xiàng)新興技術(shù)在推廣過程中所必經(jīng)的過程。如何利用好區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢(shì)為審計(jì)行業(yè)帶來改革，這是今后研究需要面臨的難題，同時(shí)也為廣大研究人員提供了科研思路。

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