機械制造企業(yè)內(nèi)部控制有效性研究

董淑華

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟體系的不斷發(fā)展和完善，越來越多的企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營和內(nèi)部管理控制漏洞，導(dǎo)致企業(yè)的舞弊案件呈現(xiàn)出激增的趨勢。如何讓企業(yè)內(nèi)部控制的有效性得到充分發(fā)揮，已成為企業(yè)管理層關(guān)注的焦點。隨著當下國際社會對中國市場經(jīng)濟認可度的不斷提高，相應(yīng)地，國際社會對我國企業(yè)內(nèi)部控制水平的要求也隨之增高。經(jīng)大量研究表明，企業(yè)能否最大程度發(fā)揮內(nèi)部控制管理水平，與內(nèi)部控制制度的完善性、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行率等直接關(guān)聯(lián)，而內(nèi)部控制管理水平在一定程度上反映了企業(yè)的綜合管理水平。對于當今的機械制造企業(yè)來說，企業(yè)的經(jīng)營收益和管理效率，能夠反映出現(xiàn)代化企業(yè)建設(shè)進度和企業(yè)管理規(guī)范化制度實施。本文從多種角度闡述了機械制造企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，結(jié)合機械制造企業(yè)完善內(nèi)部控制管理體系的必要性，分析企業(yè)如何順利開展內(nèi)部控制評價工作，以期為行業(yè)相關(guān)人員提供一些管理方面的經(jīng)驗和建議。

關(guān)鍵詞：機械制造企業(yè);內(nèi)部控制;有效性

當前市場經(jīng)濟環(huán)境中，機械制造企業(yè)作為制造業(yè)的中流砥柱，在近幾年間得到了飛速發(fā)展，在制造業(yè)中所占的比重逐年攀升，機械制造技術(shù)水平得到了極大地提升。同時，在當前各行各業(yè)競爭激烈的背景下，機械制造業(yè)既面臨挑戰(zhàn)，也存在機遇。要在制造業(yè)中立于不敗之地，就必須對機械制造企業(yè)的內(nèi)部控制進行科學(xué)管理，對內(nèi)部控制進行有效評價，建立健全完善的內(nèi)部控制管理制度，幫助機械制造企業(yè)迎來新的發(fā)展浪潮。

一、機械制造企業(yè)開展內(nèi)部控制有效性評價的意義

內(nèi)部控制是一項對全員參與性程度要求較高的工作，需要企業(yè)管理層、執(zhí)行層和監(jiān)督層等多個組織機構(gòu)的共同關(guān)注。同時，內(nèi)部控制作為一項管理工具，是現(xiàn)代化企業(yè)常用的管理手段。對于機械制造企業(yè)來說，企業(yè)轉(zhuǎn)型與升級必須要引入現(xiàn)代化管理工具。企業(yè)開展內(nèi)部控制有效性評價是企業(yè)在開展日常經(jīng)營活動時，對其各項管理活動、經(jīng)營行為的合法合規(guī)性進行的有效保障，保障企業(yè)資金在流通過程中和儲存投融資過程中的風(fēng)險降到最低，保障企業(yè)在風(fēng)險可控的情況下持續(xù)性發(fā)展，并保證企業(yè)履行信息公開機制，提高企業(yè)的社會公信力與經(jīng)營形象，達成企業(yè)內(nèi)部控制的終極目標。基于此，機械制造企業(yè)在逐步完善現(xiàn)代化管理體系的過程中，發(fā)揮內(nèi)部控制工具的作用具有重要性和必要性。

對于機械制造企業(yè)來說，經(jīng)濟全球化以后，國家重點扶持第三產(chǎn)業(yè)，并要求傳統(tǒng)制造行業(yè)要以“供給側(cè)”改革為導(dǎo)向，盡快實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。在這一背景下，機械制造企業(yè)要想在激烈的競爭環(huán)境中穩(wěn)定發(fā)展，除了引入高技術(shù)含量、低污染的先進設(shè)備以外，還需要為業(yè)務(wù)模式變革配備相應(yīng)的內(nèi)部管理體系，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，使得企業(yè)能夠更好地適應(yīng)當前的社會環(huán)境。同時，內(nèi)部控制的實施情況需要相應(yīng)的評價機制作為保障，反饋內(nèi)部控制制度體系漏洞與執(zhí)行偏差，為內(nèi)部管理改革提供依據(jù)。因此，機械制造企業(yè)在重視內(nèi)部控制框架體系建設(shè)的同時，還要定期評價內(nèi)部控制實施情況，是滿足社會經(jīng)濟要求、推動企業(yè)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的必然措施。具體來說，機械制造企業(yè)開展內(nèi)部控制有效性評價的意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面：強化企業(yè)內(nèi)部控制管理的行為規(guī)范，可以幫助企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息提高保密管理，提升管理層對企業(yè)財務(wù)信息的利用程度和重視程度，能及時對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)活動的科學(xué)性進行反饋。運用高效科學(xué)的內(nèi)部控制管理方法，對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門各個環(huán)節(jié)進行更嚴密的把控，使得對資金流的掌握度更高，保障財務(wù)資金使用安全完整，有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險;另外，加強機械制造業(yè)內(nèi)部控制管理可以有效地提升企業(yè)經(jīng)營效率，減少企業(yè)不必要的成本支出，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠有序開展。

二、對機械制造企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行評價的要求

對機械制造企業(yè)進行內(nèi)部控制管理有效性評價，不僅需要在內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)之后進行完善，同樣需要在內(nèi)控進行的過程中進行有效開展。因而，機械制造企業(yè)開展內(nèi)部控制有效性評價是自內(nèi)控建立開始全過程需要進行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在進行內(nèi)部控制有效性評價時，評價方式要具備靈活、公正、全面的特性，企業(yè)才能更好地開展內(nèi)控有效性評價工作，提升評價工作的效率和質(zhì)量。

（一）內(nèi)部控制有效性評價要兼具靈活性和適應(yīng)性

機械制造企業(yè)門類豐富，企業(yè)之間存在較大差距，不同的機械制造企業(yè)的內(nèi)控工作流程和程序應(yīng)有所區(qū)別，不同的企業(yè)應(yīng)采取不同的有針對性的內(nèi)部控制有效性評價方法。內(nèi)部控制有效性評價的具體方式應(yīng)當是靈活的和具備實用性的，以確保內(nèi)控評價質(zhì)量。對于機械制造業(yè)而言，應(yīng)依據(jù)企業(yè)實際發(fā)展情況來選擇出科學(xué)的評價策略，并能依據(jù)業(yè)務(wù)模式的不斷調(diào)整對內(nèi)控評價方法進行靈活轉(zhuǎn)變，從而確保機械制造企業(yè)內(nèi)部控制評價的有效性。

（二）內(nèi)部控制有效性評價要具備全面性

內(nèi)部控制工作的開展是否具備有效性，要看其內(nèi)部控制管理措施是否對機械制造企業(yè)的管理活動有較大的推動和促進作用。而在機械制造業(yè)的內(nèi)控有效性評價中，全面的有效性評價將對內(nèi)部控制整體評價效果產(chǎn)生直接影響，同時全面性也是企業(yè)開展內(nèi)控質(zhì)量評價的主要衡量標準和主要因素。因此機械制造企業(yè)相關(guān)部門必須對此足夠重視，努力促成全面有效的內(nèi)控評價體系搭建，真實客觀地反映出企業(yè)經(jīng)營狀況，并能依據(jù)評價結(jié)果進行及時調(diào)整和優(yōu)化，開展針對性的處理，保障機器制造企業(yè)的健康全面發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制有效性評價結(jié)果要具備充分性和適當性

企業(yè)在開展內(nèi)部控制有效性評價過程中，要依據(jù)內(nèi)控所涉及到的所有財務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)報表、票據(jù)等進行有效性評價。企業(yè)對實行有效評價之前的財務(wù)數(shù)據(jù)和實行之后的財務(wù)數(shù)據(jù)，均要開展對比，從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控有效性程度，并及時調(diào)整內(nèi)控中失效的部分，積極總結(jié)和匯總內(nèi)控效果良好的部分。企業(yè)如果收集到的評價數(shù)據(jù)不準確或出現(xiàn)大范圍的遺漏，或是存在虛假數(shù)據(jù)和報表，則數(shù)據(jù)不足以支撐內(nèi)控評價活動的展開，直接影響了內(nèi)控工作開展的效率，也嚴重影響了評價的效果。反之，如果能使數(shù)據(jù)文件充分性和適當性能得到保證，那么就能確保內(nèi)控評價的科學(xué)性。

三、機械制造企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價方法

（一）詳細內(nèi)控評價法

詳細評價法是機械制造企業(yè)進行內(nèi)部控制評價的重要方法，它的具體操作模式已被廣泛地應(yīng)用到機械制造企業(yè)開展內(nèi)控評價的工作中。詳細評價法的基本實施思路就是以制造企業(yè)內(nèi)部管理框架為參照指標，根據(jù)構(gòu)建框架結(jié)構(gòu)的各個要素進行具體的評價工作，緊接著對內(nèi)控有效性進行運行測驗和測試從而進行內(nèi)控評價。詳細的內(nèi)控評價能對機械制造企業(yè)進行及時評估，有助于管理者根據(jù)評估結(jié)果做出有利于企業(yè)發(fā)展的決策。

詳細評價法的特點是：內(nèi)部控制評價具備內(nèi)部管理全面覆蓋的特征，以經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)活動為主要評價對象，評價內(nèi)容一般涉及到環(huán)境基礎(chǔ)、文化氛圍、風(fēng)險預(yù)警、關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動、財務(wù)收支管理、固定資產(chǎn)管理、審計與監(jiān)督、信息共享性等。利用這一方法可以對企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善性和制度執(zhí)行情況進行全面分析，評估企業(yè)內(nèi)部管理現(xiàn)狀，找出評價過程中存在的漏洞，從而判斷內(nèi)控實施的有效性。詳細評價法是成熟的內(nèi)部控制評價方法，有一套自成的評級體系，具備簡單、高效的評價特點。其內(nèi)容是對國外優(yōu)秀企業(yè)采用的內(nèi)控評價體系進行吸收借鑒，能對機械制造企業(yè)內(nèi)部控制中的涉及要素、具體流程等進行全方位的綜合評價，從中得出的評級結(jié)論將作為對機械制造企業(yè)內(nèi)部控制成效的最終評價。

（二）風(fēng)險基礎(chǔ)評估法

機械制造企業(yè)內(nèi)部控制的有效性評價可以通過風(fēng)險基礎(chǔ)評估法來實現(xiàn)。具體步驟如下：第一，對機器制造企業(yè)實現(xiàn)相關(guān)經(jīng)營目標所面臨的風(fēng)險進行有效評估，幫助管理層及時發(fā)現(xiàn)機械制造業(yè)務(wù)經(jīng)營中的各種問題，以當下機械制造企業(yè)發(fā)展的市場環(huán)境為導(dǎo)向，有針對性地采取相應(yīng)風(fēng)險規(guī)避措施，避免企業(yè)風(fēng)險的發(fā)生，保障機械制造企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。第二，要對機械制造企業(yè)內(nèi)控產(chǎn)生的漏洞進行評估，開展有效性判斷，以確定后續(xù)補救措施，確保機械制造企業(yè)進行內(nèi)控工作的質(zhì)量和效率。

企業(yè)進行風(fēng)險控制評價的基本原理，在于對企業(yè)經(jīng)營活動中的相關(guān)財務(wù)報表和財務(wù)報告進行追蹤關(guān)注，隨時查檔比對，以便對企業(yè)可能發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險、管理風(fēng)險和外部經(jīng)營風(fēng)險進行預(yù)警和處置，更準確地了解風(fēng)險因素對內(nèi)控有效性的影響程度，從而對企業(yè)后期發(fā)展做出相應(yīng)規(guī)劃。將內(nèi)部控制目標評估作為控制有效評價的工作起點，通過有效的風(fēng)險評價，來對機械制造企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行真實評價。

（三）詳細內(nèi)控評價法和風(fēng)險基礎(chǔ)評估法的區(qū)別

詳細內(nèi)控評價法和風(fēng)險基礎(chǔ)法在實施過程中有很大的不同：首先，詳細內(nèi)控分析法進行實施開展階段，要先對內(nèi)部控制所進行具體操作的工作范圍進行明確，并在這個基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制所接觸到和使用到的所有數(shù)據(jù)和報表文件等需要進行提前查找和收集工作，對數(shù)據(jù)信息的詳實度、數(shù)據(jù)的準確性要求高，工作流程較長;其次，風(fēng)險基礎(chǔ)評估法，要先對內(nèi)部控制的目標進行風(fēng)險評估，根據(jù)實際評估結(jié)果結(jié)合企業(yè)當前效益來進行內(nèi)部控制整體評價，要求對內(nèi)部控制的風(fēng)險評估準確，對企業(yè)內(nèi)控的框架了解詳實，提示可以提升評價活動的成本效益。

四、機械制造企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）機械制造企業(yè)缺乏內(nèi)部控制的意識、經(jīng)驗和人才

內(nèi)部控制意識缺乏、人才專業(yè)性不足等因素，都是機械制造企業(yè)內(nèi)部控制落地過程中存在的關(guān)鍵阻礙。在內(nèi)部控制建設(shè)中，企業(yè)管理層人員沒有考慮到當下企業(yè)員工在內(nèi)部控制建設(shè)上缺乏經(jīng)驗、對內(nèi)部控制的操作不熟悉等情況，企業(yè)缺乏進行內(nèi)部控制建設(shè)的人才和經(jīng)驗，難以推進內(nèi)部控制的進程。

（二）機械制造企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善

首先表現(xiàn)在企業(yè)對內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范建設(shè)不全面，缺乏對內(nèi)部控制工作進行統(tǒng)一全面約束的規(guī)章制度。企業(yè)在進行內(nèi)部控制建設(shè)時對相關(guān)的規(guī)章制度的遵守不嚴格，這表現(xiàn)出公司對內(nèi)部控制相關(guān)的懲罰制度不到位，影響內(nèi)部控制工作的效果。

（三）機械制造企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體制不完善

一個良好的監(jiān)督體系能促進企業(yè)工作的質(zhì)量和效率提高。但機械制造企業(yè)尚未建立完善的監(jiān)督體系來進行內(nèi)部控制監(jiān)督，監(jiān)督工作不到位，致使企業(yè)的內(nèi)部控制工作進度緩慢、管理不嚴。

（四）機械制造企業(yè)缺乏風(fēng)險防范機制

由于企業(yè)的內(nèi)部控制體系尚不健全，監(jiān)督機制不完善，導(dǎo)致企業(yè)未考慮到風(fēng)險防范機制的作用，缺乏風(fēng)險防范意識，影響企業(yè)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

（五）機械制造企業(yè)存在信息溝通不暢的問題

經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，市場上很多機械制造企業(yè)的管理層人員過度追求產(chǎn)量與銷量，對內(nèi)部管理重視程度不高，尤其在財務(wù)管理信息化建設(shè)方面。大部分機械制造企業(yè)尚未建立信息管理系統(tǒng)，管理層和執(zhí)行長之間、財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間無法及時、有效地進行溝通，使得企業(yè)內(nèi)部存在著嚴重的信息孤島現(xiàn)象，不利于開展控制、監(jiān)督等活動，也影響到內(nèi)部控制的實施作用。

五、機械制造企業(yè)提升內(nèi)部控制有效性的對策

為了最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制管理機制在機械制造企業(yè)中的應(yīng)用和作用，以提高內(nèi)部控制有效性為管理目標，依據(jù)評價原則和評價結(jié)果分析彌補制度漏洞、規(guī)范執(zhí)行準則的方法，進一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理理論基礎(chǔ)。

（一）引進內(nèi)部控制相關(guān)人才，提升企業(yè)內(nèi)部控制的意識

內(nèi)部控制管理需要綜合素質(zhì)較高的人才團隊作為支持，在具備管理經(jīng)驗和專業(yè)素養(yǎng)的基礎(chǔ)上，指導(dǎo)、組織和參與內(nèi)部控制工作。因此，為了彌補人才方面的缺陷，機械制造企業(yè)需要打開人才引進市場，并制定人才培訓(xùn)制度，通過對相關(guān)人員培訓(xùn)與考核的方式，使得企業(yè)內(nèi)部人員能夠樹立內(nèi)部控制管理意識和自主提升能力水平的信心，主動參與到內(nèi)部管理制度建設(shè)環(huán)節(jié)，這樣才能使內(nèi)部控制的實施更有效。

（二）完善并嚴格實行內(nèi)部控制管理制度

為了提升機械制造企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)應(yīng)當建立嚴格的規(guī)章制度來規(guī)范內(nèi)部控制工作的進行，并建立獎懲制度，激勵工作人員參與內(nèi)部控制，減少因為制度不規(guī)范而造成的管理散漫、工作失誤等問題，讓內(nèi)部控制工作在制度的約束下提高其效用地發(fā)揮。

（三）健全內(nèi)部控制體系

提升內(nèi)部控制有效性，企業(yè)應(yīng)當明確劃分各個部門對內(nèi)部控制的責任，并加強各部門之間的工作溝通，確保信息的及時傳遞。而且，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部控制流程，建立全面完整的內(nèi)部控制體系。

（四）健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系

機械制造企業(yè)應(yīng)當建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系，加強事前、事中和事后的監(jiān)督，要遵循全面性原則對內(nèi)部控制進行有效性評價，發(fā)現(xiàn)工作中的不合理現(xiàn)象，并進行反饋。在這一過程中，建議機械制造企業(yè)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，在不受管理層與其他平行部門干預(yù)的情況下，對企業(yè)的財務(wù)報告、會計信息、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)籌劃等工作開展審計與復(fù)合，有效提高各項信息的真實性，也能夠減少經(jīng)營活動中存在的不規(guī)范操作行為。此外，引入外部監(jiān)督審計機制，可以與會計師事務(wù)所聯(lián)合，對企業(yè)開展事后審計，保證企業(yè)財務(wù)信息的合法性，提高審計質(zhì)量。

（五）建立并完善企業(yè)的風(fēng)險防范機制

提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，加強對內(nèi)部控制工作中可能發(fā)生的風(fēng)險進行防范。機械制造企業(yè)應(yīng)當建立風(fēng)險風(fēng)范機制，在企業(yè)監(jiān)督機制的配合下對企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行測量評估，并提出風(fēng)險預(yù)案，減少企業(yè)風(fēng)險的發(fā)生。具體來說，機械制造企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理流程，在編制風(fēng)險形成報告的同時，設(shè)置風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫，確定風(fēng)險關(guān)聯(lián)部門、風(fēng)險危害程度、風(fēng)險產(chǎn)生根源與風(fēng)險歸屬種類等;同時，結(jié)合風(fēng)險發(fā)生的關(guān)鍵節(jié)點，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程建立標準化操作體系，并與風(fēng)險控制制度相結(jié)合，利用信息系統(tǒng)開展風(fēng)險數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險防范處理、風(fēng)險責任界定和風(fēng)險數(shù)據(jù)分析，提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力。

（六）建立多元化的信息溝通渠道

對于機械制造企業(yè)來說，信息溝通渠道是內(nèi)部控制有效性的技術(shù)依托。為了在企業(yè)內(nèi)部建立網(wǎng)狀化的信息溝通模式，機械制造企業(yè)應(yīng)當加大信息化建設(shè)投入，建立信息管理系統(tǒng)，將企業(yè)的財務(wù)管理與業(yè)務(wù)活動納入系統(tǒng)當中，分別設(shè)置財務(wù)管理模塊、生產(chǎn)管理模塊、銷售管理模塊、庫存管理模塊、采購管理模塊等，形成信息高度共享、信息循環(huán)流通的管理系統(tǒng)，有效提高企業(yè)內(nèi)外信息共享的時效性和準確性，打破財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的知識壁壘，促進財務(wù)與業(yè)務(wù)高度融合;同時，發(fā)揮信息系統(tǒng)的監(jiān)督與控制作用，通過對數(shù)據(jù)庫當中有用信息的采集、分析和使用，可以及時了解機械制造企業(yè)經(jīng)營與管理過程中存在的問題，包括越權(quán)審批、會計舞弊等，有效提高內(nèi)部控制的針對性。

六、結(jié)語

實行內(nèi)部控制研究的評價活動不僅有助于機械制造企業(yè)對已經(jīng)開展的內(nèi)控制度進行檢驗和考量，還能夠調(diào)動機械制造企業(yè)的發(fā)展活力。通過對一定周期內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的客觀評價，分析企業(yè)內(nèi)部控制體系完善應(yīng)當滿足的條件。對內(nèi)控評價的具體要求進行解釋說明，再輔以開展內(nèi)部控制評價的具體方法，對機器制造企業(yè)開展內(nèi)部控制評價管理活動給出指導(dǎo)性建議和方法。相信在完備的內(nèi)控制度和內(nèi)控制度評價體系順利開展之下，機械制造企業(yè)的管理活動會更加高效，經(jīng)營效益會越來越好，企業(yè)必會得到長足發(fā)展和進步。

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