國家高等教育經費績效審計評價指標體系構建

王妍力

在全球高等教育不斷深化發(fā)展的大背景下，我國高等教育也取得了顯著的發(fā)展成效，受到了更多人員的關注，政府對高等教育的投入也不斷增加。不過因高校擴張以及人才培養(yǎng)成本的增加，高校人均經費也面臨著下降的趨勢，加之部分高校存在濫用教育經費的現象，導致經費使用效率十分低下，資源配置不夠合理，對高等教育經費開展績效審計顯得十分必要?？茖W的經費績效審計能夠促進高校經費的高質量、高效率運用，降低濫用的概率，使政府公共服務的效益及效率得到提升。通過構建科學的教育經費績效審計評價體系，能夠為績效審計工作的開展提供強有力的參考，提升經費績效審計的效果。基于此，本文結合當前我國高等教育現實情況構建了一套科學的評價指標體系，旨在提升經費審計的可操作性，提高高等教育經費管理水平。

我國高等教育經費績效審計現狀分析

高等教育經費績效審計是助推高等教育長遠發(fā)展，幫助政府實現公共服務職能的重要途徑，但不可否認的是，當前我國高等教育經費績效審計還處于初步探索階段，審計工作往往局限于經濟責任審計和財務收支審計方面，很少會針對教育經費剛性支出以及業(yè)務費用等進行審計。出現這種情況的原因在于當前我國缺乏高等教育經費績效審計有關的法律規(guī)范，且沒有構建科學的績效審計評價指標體系，未來還有待在這些方面進行努力，使高等教育經費績效審計取得更為理想的效果。下面將當前我國高等教育經費績效審計的現狀總結如下：

一是高等教育經費績效審計停留于理論研究上，缺乏實踐運用。很多高校在開展績效審計的過程中，都將重點放在了財務數據審計方面，缺乏對經費的績效審計內容，且所構建的評價體系、評價標準等不夠完善，實踐運用效果不理想。

二是高等教育經費績效審計處于摸索階段，審計內容不明確，而且審計方法不夠科學，不管是政府有關部門還是高校都缺乏科學健全的績效審計評價指標，導致教育經費績效審計沒有明確的體系做支撐。

三是高等教育經費績效審計高端人才欠缺。眾所周知，高等教育與其他教育不同，其涉及的師資隊伍結構復雜，且學生數量眾多，尤其是隨著近年來教育創(chuàng)新步伐的不斷加快，高等教育經費的運用日益復雜，所以對經費績效審計也提出了更高要求。但現有情況下我國教育經費績效審計人員往往存在綜合素質低下的問題，難以適應高校的快速發(fā)展需求。例如，審計人員技術水平低下，難以對先進的互聯(lián)網技術、大數據技術等進行運用;思想滯后，難以跟上新時代下高校信息化發(fā)展的需求等，這些都導致教育經費績效審計面臨諸多問題。

綜上所述，我國高等教育經費績效審計中還面臨很多問題，這些問題的存在，導致高等教育經費運用存在低效或者無效的現象，是否能夠對這些問題進行解決，不僅關系到高等院校的長遠發(fā)展，而且關系到國家財政資金的運用效果。因此，構建科學的高等教育經費績效審計評價指標體系十分有必要。

我國高等教育經費績效審計評價指標體系的構建

一、指標體系構建原則

客觀性原則。在構建經費績效審計評價指標體系的過程中，要堅持客觀性原則，確保所構建的指標體系與客觀情況相符合，準確把握經費審計的內在規(guī)律，為高校完善和規(guī)范經費使用結構奠定基礎，而不能過于注重主觀意見的表達。

操作性原則。高等教育經費績效審計評價指標體系的構建必須具備較高的操作性，如此才能夠使高校更好地對這一體系進行運用。需要注意的是，因為不同高校的現實情況不同，所以在構建教育經費績效審計評價指標體系的過程中也要做到因地制宜，避免對其他院校的評價體系照抄照搬，或者不加思考地引入過來。

定量與定性相結合原則。在構建高等教育經費績效審計評價指標體系的過程中，應當將定量指標作為基礎，并根據實際情況設定定性指標，確保審計評價更為規(guī)范合理。

二、指標體系設計

根據當前我國高等教育經費運用情況以及經費績效審計內涵等，結合學者們的研究，本文對高校教育經費績效審計工作進行了分析，所構建的一級指標有三個，即經費運用的經濟性指標、經費運用的效率指標、經費運用的有效性指標。同時，在每個一級指標下各構建了三個二級指標，又在各個二級指標下設定了若干個三級指標，共同形成了科學的教育經費績效審計評價指標體系。

經費運用的經濟性指標。在高等教育經費績效審計中，經濟性審計是十分重要的部分，有效開展經濟性審計的目的在于了解經費運用的現實情況，分析是否存在濫用或者低效運用的情況，通過審計為學校領導提供有效的參考，更好地對經費進行安排和運用，提升經費的運用效果。在該指標下設定的二級指標為人力資源投入、財力資源投入、物力資源投入，其中人力資源投入指標下的三級指標有教職工學歷層次、受教育水平、教職工數量、教職工與行政管理者的比例等;在財力資源投入方面設定的三級指標有資金到位率、經費使用結構、資金運用的及時性等;在物力資源投入下設定的三級指標有所購置的固定資產總值、在線學習平臺、房屋建筑面積以及每名學生平均分配到的教學樓面積等。

經費運用的效率性指標。經費運用的效率性指的是分析資金運用是否具有較高的效率，對此進行評價的目的在于發(fā)現經費運用低效的現象，為相關人員高效運用經費提供參考。在評價經費運用效率性的過程中，設定了三個二級指標，即人力資源使用效率、物力資源使用效率和財力資源使用效率。其中人力資源使用效率下設的三級指標有教師人均科研經費、師生比、教師年齡、職稱結構等;物力資源使用效率下設的三級指標有設備利用率、重點科研室運用率、圖書館利用率、教學房利用率、教室利用率等;財力資源使用效率下設的三級指標有人員支出、投資收益率、固定資產增長率、每名學生各項費用的平均指標等。

經費運用的有效性指標。經費運用的有效性指的是各項經費是否被運用到了有效的地方，有無取得顯著的成果等，其二級指標為人才培養(yǎng)、科研能力、社會聲譽。其中人才培養(yǎng)主要指的是高校所培養(yǎng)出來的人才是否能夠有效適應社會的發(fā)展變化，是否有較高的就業(yè)率、有無取得理想的工作成效等，所以在設定三級指標的過程中，以畢業(yè)生就業(yè)率、學生獲獎率、考研錄取率以及用人單位滿意度等為主;科研能力指的是高校運用經費取得的科研成果，這些成果是否被轉化為學校的優(yōu)勢資源等，設定的三級指標為科研成果的質量和數量、學科建設情況、科研成果的轉化率、科研經費投入產出比等;社會聲譽指的是高校在社會中所取得的名譽、排名等，所設定的三級指標為媒體正面報道的概率、在同類高校中的排名以及學生、家長的好評率等。

三、績效審計方法的選擇

高等教育經費績效審計工作是一項尤為重要的工作，上述分析也指出了績效審計在高校發(fā)展中的關鍵作用，但要想真正使績效審計發(fā)揮有力的作用，切實對高校經費運用帶來幫助，就需要結合實際情況選擇科學合理的審計方法。因為不同的高校教育經費績效審計評價內容不同，所適用的審計方法也不相同，根據我國政府公共財政支出績效考評制度，并結合高等院校的現實情況，認為在開展教育經費績效審計工作的過程中，應當選用案卷研究法、技術經濟分析法、復核法、詢問法、比較法等方法。當然在開展審計工作之前還要對高校教育經費的項目功能、實施內容等進行分析，探索各要素對績效審計評價的影響，并依據績效評價的路線圖、可行性等在上述方法中篩選出切實可行的方法，提升審計的有效性。例如，在審計高校重點科研室運用率的過程中，就可以采用復核法和比較法等方法;而在審計科研成果轉化率的過程中，則可以運用技術經濟分析法、統(tǒng)計法等。

高等教育經費績效審計評價指標體系后續(xù)維護建議

國家是處于不斷發(fā)展變動過程中的，高等教育也處于持續(xù)變動中，任何高校都不可一味地局限于當前，也需要定期對教育經費績效審計評價指標體系進行維護和更新。

一、評價和分析指標體系，明確審計效果

高校審計人員要定期對審計工作進行分析，并對評價指標體系進行思考，明確其是否能夠起到有效的作用，是否存在漏洞或者缺失等，通過思考指出問題和建議，以幫助相關人員更好地對績效審計評價指標體系進行改革。具體來看，需要依據上述審計方法對數據信息進行搜集，并對審計過程進行總結，可以將評價指標體系設定為五個檔次，即優(yōu)秀檔次（90-100分）、良好檔次（80-90分）、一般檔次（70-80分）、較差檔次（60-70分）、差檔次（60分以下）。審計人員依據實際情況選擇檔次，并為教育經費績效審計評價指標體系設定人員提供建議或者意見，使之有的放矢對教育資源進行完善，對指標體系進行調整，以取得預期目標。具體來看，在對指標體系進行評價的過程中，可以通過大數據技術對信息進行搜集，借助于這種先進技術對各個年度中的審計內容數據進行獲取，具體信息包括教育經費運用效率的審計信息、教育經費的分配情況審計信息、教育經費的運用和結余信息等，并詳細對比和分析這些信息，從眾多信息中推測出每個年度審計工作的情況，最終選擇出檔次。

二、糾正缺陷和不足

在對指標體系進行評價，并對審計效益進行明確之后，就需要對其中的缺陷和不足進行改正了。高校要對自身的教育經費績效審計工作進行系統(tǒng)分析，對評價指標體系進行思考，找出各個指標中的不足，結合現有情況對指標體系進行調整或者重新設定。同時還要對調整好的經費績效審計評價指標體系進行再次試用，通過試用和分析了解其運用情況，并作出進一步的調整決定，經過如此的往復循環(huán)，使經費績效審計評價指標體系更為科學，為審計人員更好地開展審計工作提供有效的參考。例如，通過第一個步驟的分析之后，發(fā)現現有的教育經費績效審計工作在審計指標方面存在不健全的問題，那么就可以根據當前該工作的情況加入對應的指標體系。在加入指標體系的過程中，要對欠缺的地方進行詳細斟酌，選擇具有代表性和針對性的指標體系，并且在指標體系被加入之后，要對新體系進行操作和試用，并對一定時期內的使用結果進行分析，明確該結果與之前相比是否有好轉，如果沒有好轉，那么要再次對指標體系進行診斷，直至找出問題并解決。

三、提升審計效益

開展高等教育經費績效審計工作的目的是對高等教育經費的運用效果進行分析，明確經費是否發(fā)揮出了應有的效益。而構建科學合理的評價指標體系則是為了對審計工作進行全面性、準確性、科學性評價，目的是查漏補缺，提升審計的效果。所以在對評價指標體系進行明確、分析，并糾正缺陷和不足之后，就需要對審計工作做出進一步分析了，結合高校的現實情況對審計工作進行改進，采用先進的審計方法，明確審計內容等，以更好地提升審計效益，這也是高校需要解決的重要問題。需要明白的是，提升審計效益是根本目的，要想達到這一目的并不容易，需要對各個環(huán)節(jié)的工作進行完善和優(yōu)化，上述每一個階段的工作如果難以做到完善，都會導致審計效益的提升受影響，因此必須從源頭上進行把控，不管是對指標體系進行分析和評價，還是對缺陷和不足進行糾正，都需要嚴格依據規(guī)范來，確保精益求精，避免出現差錯。此外，還要對審計人員加強培訓，使之樹立端正的工作態(tài)度，在任何環(huán)節(jié)的工作中都要做到嚴格、規(guī)范。

高校應當對教育經費績效評價情況進行科學分析，研究經費績效評價中存在的問題，制訂科學的整改方案，不斷提升經費績效評價的有效性，推動經費運用率的全面提升。同時各部門也應當在實踐中總結經驗，及時動態(tài)化對經費績效評價指標體系進行分析，指出完善建議，推動整體體系的健全。（課題項目：教育現代化背景下湖南高中階段教育發(fā)展策略與實踐路徑研究，項目編號：2020QD13。作者單位：衡陽師范學院教育科學學院）