區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)工作的影響及應(yīng)用分析

何珊珊

關(guān)鍵詞 區(qū)塊鏈 審計(jì) 影響 應(yīng)用

隨著科技的進(jìn)步，審計(jì)信息化建設(shè)不斷推進(jìn)，審計(jì)工作已摒棄了傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證測(cè)試審核方式，逐漸運(yùn)用了人工智能、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)科技等信息技術(shù)手段。區(qū)塊鏈技術(shù)作為一種先進(jìn)的信息技術(shù)，其因強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理特性和去中心化分布式的獨(dú)立系統(tǒng)被金融研究人員高度關(guān)注，未來(lái)將對(duì)審計(jì)行業(yè)帶來(lái)革命性的變化。

從我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，區(qū)塊鏈技術(shù)正在持續(xù)創(chuàng)新中，并陸續(xù)應(yīng)用到商品溯源、供應(yīng)鏈金融等領(lǐng)域，成為快速推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系實(shí)現(xiàn)技術(shù)變革、組織變革和效率變革的中堅(jiān)力量。在這一過(guò)程中，審計(jì)工作所面對(duì)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，特別是審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)開(kāi)展情況、技術(shù)應(yīng)用創(chuàng)新、數(shù)據(jù)資源稟賦等都將發(fā)生重大變化，這必將對(duì)審計(jì)工作造成深遠(yuǎn)影響。

本文首先介紹了區(qū)塊鏈的概念，再結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)分析了其對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響以及未來(lái)應(yīng)用中的適應(yīng)性問(wèn)題。

1區(qū)塊鏈的概念

區(qū)塊鏈（Blockchain） 一詞最早出現(xiàn)于比特幣之父[1] 中本聰發(fā)表的《比特幣：一種點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的電子現(xiàn)金系統(tǒng)（Bitcoin：A Peer?to?Peer Electronic Cash System）》一文。它通過(guò)去中心化和去信任化的方式集體維護(hù)一個(gè)可靠數(shù)據(jù)庫(kù)。區(qū)塊鏈技術(shù)的大致原理是區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的任意多個(gè)節(jié)點(diǎn)通過(guò)算法記錄留存系統(tǒng)內(nèi)的全部交流數(shù)據(jù)，并組為一個(gè)數(shù)據(jù)塊，從而將生成數(shù)據(jù)塊的哈希值用于鏈接下個(gè)數(shù)據(jù)塊和校驗(yàn)，最后使系統(tǒng)內(nèi)所參與的所有節(jié)點(diǎn)共同認(rèn)定信息是否為真。

2區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)

2.1分布式

傳統(tǒng)的中心化網(wǎng)絡(luò)需要通過(guò)第三方中介結(jié)構(gòu)或信任背書(shū)才能使業(yè)務(wù)順利進(jìn)行，任一中心點(diǎn)的損壞或者失效都會(huì)影響整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)作。區(qū)塊鏈技術(shù)則通過(guò)向全網(wǎng)分布式廣播的方式，讓每個(gè)參與維護(hù)的接入口都能同步共享一份完整交易數(shù)據(jù)，且各任意交易節(jié)點(diǎn)都可以創(chuàng)建交易以實(shí)現(xiàn)分布式記賬，權(quán)利和義務(wù)均等，節(jié)點(diǎn)之間信息獨(dú)立交互無(wú)須信息中介。該分布式數(shù)據(jù)接入和加密方法保證了數(shù)據(jù)的完整性和安全性，有效避免了交易數(shù)據(jù)的遺失或損壞。

2.2不可篡改

系統(tǒng)中各節(jié)點(diǎn)隨時(shí)都在備份全網(wǎng)交易數(shù)據(jù)，即使某一節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)故障或被入侵也無(wú)法影響其他交易者的賬簿副本上的數(shù)據(jù)內(nèi)容，除非篡改全網(wǎng)51%以上的數(shù)據(jù)才能達(dá)到更改數(shù)據(jù)的目的。顯然這是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，即使能夠?qū)崿F(xiàn)，其成本也非常高，相對(duì)所能獲得的收益而言事倍功半。區(qū)塊鏈技術(shù)因信息不可篡改的特點(diǎn)保證了審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性，減少了審計(jì)中漏審、錯(cuò)報(bào)信息的可能性，進(jìn)一步限制了企業(yè)相關(guān)不法行為的產(chǎn)生。

2.3公開(kāi)透明

與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)查詢模式不同，區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存基于協(xié)商一致的規(guī)范和協(xié)議，除交易各方的私有信息保密以外，其他信息均在全網(wǎng)公開(kāi)，所有節(jié)點(diǎn)能夠使用對(duì)應(yīng)密鑰通過(guò)公開(kāi)區(qū)塊鏈接口查看相關(guān)數(shù)據(jù)及開(kāi)發(fā)相關(guān)應(yīng)用。這消除了信息不對(duì)稱造成的風(fēng)險(xiǎn)，并將整個(gè)數(shù)據(jù)系統(tǒng)變得公開(kāi)透明，即獲得密鑰的審計(jì)人員及可以隨時(shí)隨地訪問(wèn)審計(jì)數(shù)據(jù)，而非傳統(tǒng)審計(jì)中僅由管理中心人員操作才可查詢審計(jì)數(shù)據(jù)。

2.4自信任

非對(duì)稱加密技術(shù)和授權(quán)技術(shù)使整個(gè)系統(tǒng)的所有節(jié)點(diǎn)都可以在自信任的環(huán)境下將數(shù)據(jù)自動(dòng)安全地相互交換，不需要了解對(duì)方的信用度，也不需要任何人為干預(yù)，更無(wú)須借助第三方平臺(tái)或軟件的交易背書(shū)或擔(dān)保驗(yàn)證，全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)通過(guò)“蓋時(shí)間戳”記賬的方式實(shí)現(xiàn)信用驗(yàn)證，從而保證操作行為不被篡改。隨著網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的增加，系統(tǒng)的安全性反而因?yàn)楦鄠€(gè)節(jié)點(diǎn)的重復(fù)認(rèn)可與數(shù)據(jù)備份得以增強(qiáng)。通過(guò)算法打造一個(gè)公開(kāi)、安全、去信任化的數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的自我論證及自我證明。

2.5隱私保護(hù)

由于節(jié)點(diǎn)和節(jié)點(diǎn)之間無(wú)須互相信任，因此在信息傳遞的過(guò)程中節(jié)點(diǎn)和節(jié)點(diǎn)之間無(wú)須相互公開(kāi)身份，系統(tǒng)中每個(gè)節(jié)點(diǎn)的隱私都受到保護(hù)。當(dāng)前，區(qū)塊鏈技術(shù)出現(xiàn)了三種類型，即“公有鏈” “私有鏈” 以及“聯(lián)盟鏈”。以比特幣、以太坊為代表的就是典型的“公有鏈”平臺(tái)。公有鏈平臺(tái)最為典型的特點(diǎn)就是“匿名性”，在匿名環(huán)境下，比特幣和以太坊都采用了PoW的共識(shí)模式，以確保所有成員的“誠(chéng)實(shí)”。

3區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)工作的影響

目前，我們對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的研究還在不斷深入，并未完全確認(rèn)該技術(shù)所準(zhǔn)確切入的所有領(lǐng)域。但越來(lái)越多的權(quán)威金融機(jī)構(gòu)和研究人員的研究表明，區(qū)塊鏈技術(shù)不僅在比特幣等數(shù)字貨幣領(lǐng)域卓有成效，對(duì)審計(jì)行業(yè)的顛覆性影響也不可估量，如對(duì)審計(jì)方法、審計(jì)工具的創(chuàng)新;對(duì)審計(jì)成本、審計(jì)效率的改革;對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)模式的影響。

3.1提高信息透明度

區(qū)塊鏈中每一筆交易的過(guò)程和結(jié)果所包含的數(shù)據(jù)及信息都將記錄在數(shù)據(jù)塊上，包括修改操作都將保留在數(shù)據(jù)之中，最終成為真實(shí)而又可靠的信息包。在每一筆交易完成儲(chǔ)存并向其他相關(guān)節(jié)點(diǎn)廣播時(shí)，其他節(jié)點(diǎn)也通過(guò)數(shù)據(jù)算法驗(yàn)證后在本地存入相關(guān)信息[2] 。節(jié)點(diǎn)中所接入的員工或擁有密匙的審計(jì)人員都可以在線查看相關(guān)交易明細(xì)，并且得益于信息的公開(kāi)性和連續(xù)性，我們甚至還能追查到交易的“起點(diǎn)”，了解到該賬務(wù)的具體去向，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)賬務(wù)的公開(kāi)監(jiān)管，確保披露信息的準(zhǔn)確性，優(yōu)化信息質(zhì)量，防止信息被篡改以及虛假賬務(wù)等違規(guī)行為的發(fā)生。所有的交易行為共同構(gòu)成了一個(gè)高度公開(kāi)透明的賬本，“有始有終”地記錄了每一筆交易，可有效遏制各類貪腐行為。

3.2提升審計(jì)效率

審計(jì)人員擁有區(qū)塊鏈上對(duì)應(yīng)節(jié)點(diǎn)的密鑰，即可審查整個(gè)區(qū)塊鏈上所寫(xiě)入的交易數(shù)據(jù)。每一筆交易完成后都包含完整的時(shí)間戳，形成了不可更改的時(shí)間串鏈。如果對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，更改的數(shù)據(jù)可以在系統(tǒng)內(nèi)接受自動(dòng)比對(duì)，由于網(wǎng)內(nèi)節(jié)點(diǎn)選擇重復(fù)區(qū)塊數(shù)量最高的數(shù)據(jù)作為系統(tǒng)默認(rèn)的真實(shí)數(shù)據(jù)，從而簡(jiǎn)化了交易數(shù)據(jù)處理的流程。同時(shí)，審計(jì)人員可利用區(qū)塊鏈條對(duì)公司賬本目錄進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并根據(jù)時(shí)間戳對(duì)賬務(wù)數(shù)據(jù)追根溯源，審查數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，這極大地減少了審計(jì)人員的數(shù)據(jù)篩選與處理時(shí)間，提高了審計(jì)效率，降低了審計(jì)成本。gzslib202204021530

3.3實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化審計(jì)

區(qū)塊鏈實(shí)現(xiàn)了交易以及區(qū)塊的合并發(fā)展，用數(shù)據(jù)區(qū)塊取代了目前互聯(lián)網(wǎng)對(duì)中心服務(wù)器的依賴，使得交易數(shù)據(jù)不可偽造和篡改，且股東、銀行、監(jiān)管部門或者其他利益相關(guān)者都可以隨時(shí)檢查、審核賬目。全網(wǎng)乃至整個(gè)網(wǎng)絡(luò)的所有參與員工通過(guò)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)交叉認(rèn)證達(dá)成“基礎(chǔ)協(xié)議”，從而對(duì)傳輸中的數(shù)據(jù)進(jìn)行自我鑒證，彌補(bǔ)了第三方審計(jì)在獨(dú)立性、公正性、公開(kāi)性、客觀性方面的不足。

3.4提高審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性

傳統(tǒng)審計(jì)將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于一臺(tái)審計(jì)中心服務(wù)器上，不僅存在負(fù)載高、運(yùn)行速度慢等問(wèn)題，而且容易受到攻擊。很多中小企業(yè)常因系統(tǒng)宕機(jī)丟失大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)人員缺少所需證據(jù)。目前，防止系統(tǒng)宕機(jī)的主要方法是多次備份或在異地建立災(zāi)備系統(tǒng)，以此降低遭遇攻擊的可能性。而區(qū)塊鏈技術(shù)的高容錯(cuò)性自動(dòng)解決了系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全問(wèn)題。區(qū)塊鏈在分散的網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)上進(jìn)行運(yùn)行，我們可以從成百上千的節(jié)點(diǎn)中重新訪問(wèn)、審計(jì)分布在區(qū)塊鏈內(nèi)的交易數(shù)據(jù)，任何特定節(jié)點(diǎn)的故障都不會(huì)危及整個(gè)區(qū)塊鏈的業(yè)務(wù)處理能力，即使數(shù)據(jù)遺失也只有對(duì)應(yīng)的密鑰可以解開(kāi)，這節(jié)省了服務(wù)器的高額成本與維護(hù)費(fèi)用?？梢哉f(shuō)，分布式賬本從技術(shù)上更好地解決了系統(tǒng)的安全問(wèn)題。

3.5改變事務(wù)所審計(jì)的商業(yè)模式

在審計(jì)工作中運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)可以極大地減少現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中的信任危機(jī)和審計(jì)成本，并提高審計(jì)效率，保護(hù)了審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性，對(duì)審計(jì)的潛在性影響日益增強(qiáng)，各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所也對(duì)它投入了相當(dāng)?shù)难芯颗c精力，部分自審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)相繼問(wèn)世[3] 。借助區(qū)塊鏈審計(jì)技術(shù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在傳統(tǒng)人工的使用方面，可以幫助員工從閱讀合同和其他文件的乏味工作中解放出來(lái)，從而投入到更有價(jià)值的工作中，進(jìn)而將工作重心轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略事務(wù)方面。

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)逐漸被人們所熟知，更多的機(jī)構(gòu)將視野投向了與之可能涉及的產(chǎn)業(yè)與技術(shù)，并就其風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定了參數(shù)且制定了戰(zhàn)略計(jì)劃。此外，包括稅務(wù)合規(guī)在內(nèi)的一系列業(yè)務(wù)都有可能通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)處理。這些變化將使得傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)盈利模式變得難以維系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須探索新的盈利模式。

4區(qū)塊鏈在審計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題與解決措施

（1）區(qū)塊鏈審計(jì)技術(shù)復(fù)雜，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和維護(hù)

區(qū)塊鏈實(shí)現(xiàn)去信任靠的是全網(wǎng)記賬，在企業(yè)所處的公有鏈環(huán)境之中，員工、股東、審計(jì)監(jiān)督方等節(jié)點(diǎn)數(shù)量龐大，越來(lái)越多的交易數(shù)據(jù)的加入必然導(dǎo)致交易信息呈暴發(fā)式增長(zhǎng)，也會(huì)帶來(lái)信息存儲(chǔ)成本急劇上升等問(wèn)題。同時(shí)，信息量越大，每次數(shù)據(jù)的寫(xiě)入和交叉驗(yàn)證所需時(shí)間也就越長(zhǎng)，效率也會(huì)越低下，更不可能實(shí)現(xiàn)關(guān)閉整個(gè)系統(tǒng)集中進(jìn)行升級(jí)及維護(hù)。如若整個(gè)數(shù)據(jù)鏈出現(xiàn)問(wèn)題，由于公有鏈面向全網(wǎng)完全開(kāi)放且不能“調(diào)?！?，所出現(xiàn)的問(wèn)題也難以追溯修復(fù)或更新。對(duì)于在線審計(jì)而言，整個(gè)系統(tǒng)的安全問(wèn)題顯得至關(guān)重要[4] 。

聯(lián)盟鏈可能成為解決技術(shù)問(wèn)題的一個(gè)良好對(duì)策。聯(lián)盟鏈的整個(gè)系統(tǒng)充斥著許多不同的中心，一旦出現(xiàn)故障便可關(guān)閉系統(tǒng)與外界隔離開(kāi)來(lái)，并在自身系統(tǒng)內(nèi)將底層區(qū)塊升級(jí)，從而進(jìn)行適當(dāng)?shù)母深A(yù)。區(qū)塊鏈技術(shù)是整個(gè)系統(tǒng)運(yùn)行的基礎(chǔ)，我們還需要不斷開(kāi)發(fā)和完善區(qū)塊鏈技術(shù)，易維護(hù)交易業(yè)務(wù)、軟件、存儲(chǔ)等各方面的安全。

（ 2）區(qū)塊鏈審計(jì)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)缺失，應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)

區(qū)塊鏈系統(tǒng)所建立的數(shù)據(jù)庫(kù)是一個(gè)淡化了國(guó)家、監(jiān)督、信任體系等方面的經(jīng)濟(jì)體系，其對(duì)于現(xiàn)行政策下的審計(jì)大環(huán)境而言是一個(gè)全新的領(lǐng)域，整個(gè)世界對(duì)此還缺少堅(jiān)實(shí)的理論分析和制度，也沒(méi)有充足的研究經(jīng)驗(yàn)和成熟的應(yīng)用結(jié)果。如何確立一個(gè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的區(qū)塊鏈審計(jì)制度系統(tǒng)，如何有效保證審計(jì)數(shù)據(jù)可靠、全面、保密等問(wèn)題都是需要長(zhǎng)期研究的工作。

各地區(qū)應(yīng)在信息通信研究方面組建區(qū)塊鏈專業(yè)團(tuán)隊(duì)，積極開(kāi)展區(qū)塊鏈的協(xié)議與標(biāo)準(zhǔn)研究、可信與安全測(cè)試、審計(jì)實(shí)用化方案開(kāi)發(fā)，從而支持區(qū)塊鏈審計(jì)的大范圍推廣。

（3）區(qū)塊鏈審計(jì)技術(shù)人才匱乏，應(yīng)加強(qiáng)復(fù)合型人才的培養(yǎng)

對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用不僅需要熟悉區(qū)塊鏈底層技術(shù)的專業(yè)研發(fā)人才，同時(shí)也需要掌握多領(lǐng)域知識(shí)（如審計(jì)流程、財(cái)務(wù)軟件、計(jì)算機(jī)等）以及將區(qū)塊鏈融會(huì)貫通的復(fù)合型人才。我們要重視以產(chǎn)教融合創(chuàng)新人才培養(yǎng)的模式，注重多學(xué)科的深度結(jié)合[5] ，尤其是大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等新興技術(shù)的融合，切實(shí)推進(jìn)前沿科技領(lǐng)域應(yīng)用型復(fù)合型人才的培養(yǎng)。

（4）區(qū)塊鏈審計(jì)技術(shù)發(fā)展不一，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)

國(guó)內(nèi)外對(duì)于區(qū)塊鏈審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用和研究具有一定的差別。國(guó)外機(jī)構(gòu)注重新技術(shù)在審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用，將創(chuàng)新點(diǎn)放在了如何增加實(shí)用性方面，并逐漸申請(qǐng)了一些專利。而國(guó)內(nèi)關(guān)于區(qū)塊鏈審計(jì)的專利申請(qǐng)較少，目前僅停留在區(qū)塊鏈本身的技術(shù)本質(zhì)及原理的研究方面，還未深入到審計(jì)實(shí)踐中。對(duì)于新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)方面所涌現(xiàn)的專利，需要我們加大知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)力度，提高保護(hù)意識(shí)，通過(guò)完善相關(guān)法律保護(hù)研發(fā)的積極性，推動(dòng)區(qū)塊鏈基層技術(shù)在審計(jì)中的研究和運(yùn)用。

（5）事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)面臨挑戰(zhàn)，應(yīng)加強(qiáng)新型模式的發(fā)展

區(qū)塊鏈技術(shù)帶來(lái)的商業(yè)模式上的變革對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳統(tǒng)的審計(jì)模式帶來(lái)了沖擊，影響了傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，給審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境、審計(jì)業(yè)務(wù)程序帶來(lái)了重大變化。為了應(yīng)對(duì)這些新變化，事務(wù)所必須對(duì)傳統(tǒng)模式進(jìn)行變革。事務(wù)所可以主動(dòng)吸收、采納新技術(shù)去開(kāi)展業(yè)務(wù)，向那些高報(bào)酬、較為景氣的行業(yè)進(jìn)行擴(kuò)張，現(xiàn)在大家都比較認(rèn)可的咨詢業(yè)務(wù)就是重點(diǎn)發(fā)展的方向之一[6] 。

區(qū)塊鏈的咨詢服務(wù)可以使客戶和事務(wù)所達(dá)到雙贏。在為咨詢客戶節(jié)省成本的同時(shí)也為事務(wù)所帶來(lái)更多的收入，而且咨詢業(yè)務(wù)產(chǎn)生的報(bào)酬會(huì)大大超過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)，因此事務(wù)所有必要合理調(diào)整業(yè)務(wù)構(gòu)成模塊，將更多的目光投向咨詢業(yè)務(wù)。

5結(jié)束語(yǔ)