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    財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究
    ——基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角

    2022-04-01 05:29:08
    北方經(jīng)貿(mào) 2022年3期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)人員中心財(cái)務(wù)

    朱 愷

    (蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院,蘭州 730020)

    一、引言

    財(cái)務(wù)共享的模式正在被越來越多的企業(yè)所采用,其具有成本低、集中化、專業(yè)化的特點(diǎn),滿足了企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理的需要。但是,財(cái)務(wù)共享模式也給企業(yè)原有內(nèi)部控制體系帶來一系列問題,這些問題解決的程度決定了財(cái)務(wù)共享作用的發(fā)揮。因此,在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角下對(duì)企業(yè)原有財(cái)務(wù)共享內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn),使內(nèi)部控制能有效實(shí)施,從而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

    二、財(cái)務(wù)共享與內(nèi)部控制相關(guān)概述

    (一)財(cái)務(wù)共享概述

    隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快,我國自20世紀(jì)90年代開始,有越來越多的跨區(qū)域、大規(guī)模、分支機(jī)構(gòu)的企業(yè),開始重視并使用財(cái)務(wù)共享這一管理模式。當(dāng)企業(yè)運(yùn)用財(cái)務(wù)共享模式以后,企業(yè)大多數(shù)信息資源被整合,提高了信息使用質(zhì)量;企業(yè)的生產(chǎn)資源以更合理的方式被分配,提高了資源的使用效率;企業(yè)重塑業(yè)務(wù)流程,降低了企業(yè)的運(yùn)營成本;企業(yè)增強(qiáng)了市場(chǎng)化視覺,為客戶提供更加專業(yè)化的服務(wù);企業(yè)將零散的業(yè)務(wù)進(jìn)行集中處理,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部的協(xié)同效應(yīng);企業(yè)使用同一考核標(biāo)準(zhǔn),提高了員工工作效率。因此,財(cái)務(wù)共享是依靠信息技術(shù),以財(cái)務(wù)的工作流程為基礎(chǔ),進(jìn)行集中、統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)管理,旨在提高工作效率、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的管理模式。

    (二)內(nèi)部控制概述

    1972年,美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)做出定義,即單位內(nèi)部自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制來保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠,使公司戰(zhàn)略得到實(shí)施,同時(shí)極大程度上防止經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,并且也為審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ),確保企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有效的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)主要考慮以下幾個(gè)要素(見下表)。

    (三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)比

    內(nèi)部控制五要素一覽表

    在邏輯過程上,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)存在著質(zhì)的差異。內(nèi)部控制是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的起點(diǎn),在檢驗(yàn)內(nèi)部控制是否合理的基礎(chǔ)上尋找內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),進(jìn)而對(duì)漏洞進(jìn)行查補(bǔ)。但是,審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)隨著這種查漏不斷地進(jìn)行變得繁瑣。

    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在進(jìn)行之前,會(huì)首先對(duì)企業(yè)內(nèi)部所存在以及可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)做出識(shí)別,并根據(jù)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)程度決定審計(jì)的重點(diǎn)以及審計(jì)方法;在實(shí)際執(zhí)行階段,也會(huì)先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,并分析風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)所造成的危害,之后再給出關(guān)于預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和控制方面的建議。財(cái)務(wù)共享是一種全新的財(cái)務(wù)環(huán)境,在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的視角下,完善、實(shí)行相應(yīng)內(nèi)部控制措施具有一定優(yōu)勢(shì),雖不能完全避免產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn),但能夠在很大程度上保證新財(cái)務(wù)環(huán)境下可以發(fā)現(xiàn)并控制相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

    (四)財(cái)務(wù)共享模式對(duì)內(nèi)部控制的影響

    企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)共享模式以后,由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中化處理在節(jié)約成本、提高效率方面取得了不菲的成果。在實(shí)施財(cái)務(wù)共享后,信息技術(shù)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制影響逐漸增強(qiáng),對(duì)整合內(nèi)部合理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化財(cái)務(wù)流程有極大的推動(dòng)作用,提高了內(nèi)部控制效率。但同時(shí),對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全,對(duì)共享中心人員的專業(yè)素養(yǎng)、工作能力也提出更高要求,如果某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏,將可能造成整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)行錯(cuò)誤,從而造成難以估量的損失。財(cái)務(wù)共享模式下,企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制有效性的要求將更嚴(yán)格。

    三、財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

    (一)控制環(huán)境的現(xiàn)狀分析

    財(cái)務(wù)共享模式涉及對(duì)財(cái)務(wù)人員的整合、相關(guān)崗位職責(zé)以及權(quán)責(zé)的變動(dòng),這就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生改變。財(cái)務(wù)共享具有專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、集中化的特點(diǎn),這就使得每個(gè)人員的分工會(huì)更加明確,每個(gè)人員只負(fù)責(zé)其中單一的環(huán)節(jié),并且重復(fù)地進(jìn)行該環(huán)節(jié)的審核工作,容易形成簡單的思維定式導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)增加,也不利于相關(guān)財(cái)務(wù)人員技能和素質(zhì)提高,降低了財(cái)務(wù)人員工作的積極性和主動(dòng)性。

    (二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的現(xiàn)狀分析

    管理層對(duì)共享模式下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所取得的結(jié)果關(guān)注不足,并且財(cái)務(wù)共享中心應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制較弱,對(duì)部分可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn),無法采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。財(cái)務(wù)共享中心核心是業(yè)務(wù)的再造與優(yōu)化,如果該流程出現(xiàn)問題,內(nèi)部控制必然出現(xiàn)問題,因此,必須確保業(yè)務(wù)流程的可行性與可靠性。

    (三)控制活動(dòng)的現(xiàn)狀分析

    控制活動(dòng)是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所取得的最終成果通過必要的控制措施,將風(fēng)險(xiǎn)限制在企業(yè)可以接受的范圍內(nèi)。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)模式下,業(yè)務(wù)人員通過與業(yè)務(wù)部門溝通,掌握業(yè)務(wù)的全流程,而在財(cái)務(wù)共享的管理模式下,財(cái)務(wù)人員無法對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性進(jìn)行管控,發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率也隨之增加,并且財(cái)務(wù)共享的流程一旦發(fā)生問題,公司的控制活動(dòng)也會(huì)受到相應(yīng)的影響。

    (四)信息溝通的現(xiàn)狀分析

    財(cái)務(wù)共享最大的特點(diǎn)是信息化,通過信息化技術(shù)可以使上下級(jí)部門溝通的渠道更加暢通,及時(shí)傳遞財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)共享模式在很大程度上降低了信息傳遞的成本,不僅縮短了信息傳遞的時(shí)間,還可以更加及時(shí)地和有關(guān)人員進(jìn)行交流,并及時(shí)解決問題。但是,在提供了信息化便捷的同時(shí),也留下了巨大的安全隱患,如果發(fā)生信息系統(tǒng)崩潰、信息丟失、信息被惡意篡改等情況時(shí),就會(huì)給公司帶來巨大損失。

    (五)內(nèi)部監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

    內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立和執(zhí)行狀況的監(jiān)督檢查,評(píng)估內(nèi)部控制制度的有效性,發(fā)現(xiàn)其中存在的缺陷,及時(shí)修補(bǔ)缺陷。當(dāng)前的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)大多基于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式,并且內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)這種新財(cái)務(wù)管理模式認(rèn)識(shí)較少,就導(dǎo)致一定程度上發(fā)揮不到降低財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。

    四、財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)

    (一)財(cái)務(wù)共享是否達(dá)到安全性與及時(shí)性需求

    財(cái)務(wù)共享的系統(tǒng)平臺(tái)主要是在線辦理服務(wù)的,而所有的財(cái)務(wù)信息也基本上都被其所承載,這就對(duì)財(cái)務(wù)共享的軟硬件系統(tǒng)提出了更嚴(yán)苛的要求,所以財(cái)務(wù)共享平臺(tái)一定要對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的安全性以及業(yè)務(wù)處理的及時(shí)性提供保障。

    安全性是指財(cái)務(wù)共享平臺(tái)在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中對(duì)財(cái)務(wù)信息的保存和管理能力,能夠做到對(duì)信息安全的保密能力。首先,基于財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)自身具有重要性,平臺(tái)需要對(duì)信息存儲(chǔ)的完整性進(jìn)行保證;其次,平臺(tái)要確保企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)保護(hù)跟得上信息技術(shù)的進(jìn)步。一旦數(shù)據(jù)出現(xiàn)流失或是被第三方人員非法盜用,都會(huì)對(duì)企業(yè)集團(tuán)帶來不可估量的損失。

    及時(shí)性是指財(cái)務(wù)共享平臺(tái)工作人員對(duì)服務(wù)辦理的及時(shí)性,以及對(duì)系統(tǒng)維護(hù)的及時(shí)性。平臺(tái)工作人員未能在系統(tǒng)規(guī)定的時(shí)限內(nèi)辦理完業(yè)務(wù),并且有關(guān)的財(cái)務(wù)信息未能向共享中心反映,將最終造成財(cái)務(wù)共享中心所提供的財(cái)務(wù)信息存在偏差。而系統(tǒng)維護(hù)的時(shí)限和頻次,也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)的效率產(chǎn)生影響。沒有及時(shí)準(zhǔn)確反饋有關(guān)財(cái)務(wù)信息的共享中心直接就會(huì)影響管理層的相關(guān)決策。

    (二)企業(yè)頂層設(shè)計(jì)是否存在缺陷

    財(cái)務(wù)共享中心需要長期資金的投入,項(xiàng)目費(fèi)用按單位比例進(jìn)行分?jǐn)?,資金實(shí)力較弱的企業(yè)積極性不高,進(jìn)一步可能會(huì)演化為財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的凝聚力下降,財(cái)務(wù)共享實(shí)施的效果不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

    財(cái)務(wù)共享的改革措施具有標(biāo)準(zhǔn)化、流程化和制度化的特點(diǎn),會(huì)改變?cè)蟹?wù)的習(xí)慣,也增加了員工的短期壓力。同時(shí)對(duì)原來企業(yè)組織架構(gòu)做出重新調(diào)整和規(guī)劃,不但對(duì)職工權(quán)益會(huì)有負(fù)面影響,也會(huì)觸碰到高層管理人員的權(quán)益,所以,對(duì)這種新模式的改革要做好企業(yè)頂層設(shè)計(jì),要將財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展高度結(jié)合,以得到全體員工的認(rèn)同與支持。

    (三)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是否完善

    在大多數(shù)情況下,公司與公司業(yè)務(wù)往來過程中,收付款憑證很容易出現(xiàn)不完整的情況,根本原因還是在公司財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督出現(xiàn)了問題。有些公司為了節(jié)省成本,僅僅初步審核財(cái)務(wù)信息,并沒有專職復(fù)合崗位及人員。所以,若前端的工作人員出現(xiàn)了失誤,將會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量造成聯(lián)動(dòng)影響。而且在內(nèi)部審計(jì)過程中,還存在審計(jì)滯后的問題,事后評(píng)價(jià)占絕大部分,在這種情況下,得到的評(píng)價(jià)結(jié)果就會(huì)存在片面性、主觀性,一定程度上降低了財(cái)務(wù)信息的可信度。

    (四)相關(guān)人員是否具有合格的業(yè)務(wù)素養(yǎng)

    財(cái)務(wù)共享模式下對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)要求也發(fā)生了變化,要從業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)向共享財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型。不同的財(cái)務(wù)人員職責(zé)對(duì)其業(yè)務(wù)素養(yǎng)要求也不同。對(duì)財(cái)務(wù)人員來說,不僅要具備財(cái)務(wù)能力,還需了解撐握計(jì)算機(jī)應(yīng)用相關(guān)能力;對(duì)于管理人員來說,要具備戰(zhàn)略財(cái)務(wù)思維和能力,具備整合企業(yè)信息和資源,開展系統(tǒng)分析和提煉的能力,以及開展科學(xué)合理的績效評(píng)價(jià)的能力。

    五、財(cái)務(wù)共享重大風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制措施研究

    (一)定期對(duì)軟硬件系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)升級(jí)

    軟硬件系統(tǒng)是企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心的核心,要防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,就必須做好定期維護(hù)。維護(hù)的目的首先是為了提升系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性,另外還要實(shí)現(xiàn)完善系統(tǒng)管理與控制體系的目的。

    (二)建立財(cái)務(wù)共享中心意見傳達(dá)與反饋制度

    財(cái)務(wù)共享中心應(yīng)設(shè)立一條溝通渠道,用于意見傳達(dá)和反饋信息,使有利于共享中心發(fā)展的意見、建議可以及時(shí)傳達(dá)給相關(guān)部門,從而獲得管理層的重視。同時(shí),對(duì)于提出有利于共享中心更完善的管理建議或方案,管理層要虛心接受,及時(shí)研究,采納其有效的意見,這是完善共享中心、提高效率的有效措施之一。

    (三)建立健全內(nèi)部績效考核

    內(nèi)部控制的重中之重是績效考核,通過落實(shí)責(zé)任明晰、獎(jiǎng)罰分明的績效考核機(jī)制,合理、有序地處理財(cái)務(wù)模式變化所造成的財(cái)務(wù)管理壓力,使財(cái)務(wù)共享中心的管理水平穩(wěn)步提高。

    (四)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)制度

    在企業(yè)運(yùn)營過程中,必須建立健全內(nèi)部審計(jì)體系,內(nèi)部審計(jì)須具有獨(dú)立性,使其監(jiān)督作用得以充分發(fā)揮,對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與落實(shí)情況進(jìn)行全面監(jiān)督。就企業(yè)而言,要進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)部門權(quán)責(zé)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門來說,需要定期或不定期做好自身檢查和下屬子公司、分公司財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況審計(jì)。在共享模式下,內(nèi)審部門必須明確自身定位,充分發(fā)揮評(píng)價(jià)與監(jiān)督的作用,從傳統(tǒng)審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)共享平臺(tái)的實(shí)時(shí)審計(jì),提升內(nèi)部審計(jì)工作效率。

    (五)提升工作人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)

    構(gòu)建符合財(cái)務(wù)共享模式下業(yè)務(wù)人員定期培訓(xùn)機(jī)制,采取“內(nèi)部學(xué)習(xí),外部吸收”的方式開展多方面培訓(xùn)活動(dòng),提高財(cái)務(wù)及維護(hù)人員專業(yè)知識(shí)和綜合素質(zhì)。加強(qiáng)共享中心人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培訓(xùn),尤其是重大風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。實(shí)行定期輪崗制度,使財(cái)務(wù)人員全面了解中心的工作,為未來財(cái)務(wù)共享發(fā)展做好準(zhǔn)備。根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的需求,制定符合財(cái)務(wù)共享中心的人才發(fā)展戰(zhàn)略,為員工提供明確的職業(yè)規(guī)劃,為優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員提供更好的發(fā)展平臺(tái),完成從共享財(cái)務(wù)到戰(zhàn)略財(cái)務(wù)的轉(zhuǎn)變。

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