建設工程全過程跟蹤審計的控制策略

向玲

【摘? 要】建設工程項目對提升人們生活水平、推動社會發(fā)展有很大的促進作用，因此，社會各界對建設工程造價管理與控制水平也十分關注，并對工程造價管理提出了更高的要求。全過程跟蹤審計是當前一種有效的管理方法，可以對資金流動進行有效控制，降低成本，增加經(jīng)濟效益?；诖?，論文對建設工程全過程跟蹤審計的內(nèi)涵、運行模式特點、原則，以及開展全過程跟蹤審計的必要性和具體內(nèi)容進行了分析，最后探討了全過程跟蹤審計的控制策略。

【Abstract】Construction projects play an important role in improving people's living standards and promoting social development. Therefore， the community is also very concerned about the construction project cost management and control level， and put forward higher requirements for the project cost management. The whole process tracking audit is an effective management method， which can effectively control the capital flow， reduce the cost and increase the economic benefit. Based on this， the paper analyzes the connotation， operation mode characteristics and principles of the whole process tracking audit of construction projects， as well as the necessity and specific content of the whole process tracking audit， and finally discusses the control strategy of the whole process tracking audit.

【關鍵詞】建筑工程;工程造價;全過程跟蹤審計;控制策略

【Keywords】construction project; project cost; whole process tracking audit; control strategy

【中圖分類號】TU723.3? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）01-0117-03

1 引言

在建設工程項目管理實施過程中，跟蹤審計是必不可少的環(huán)節(jié)之一，同時還是提升工程造價管理效果的新型管理方式。在不違背國家相關規(guī)定的基礎之上，強化跟蹤審計，加強監(jiān)管力度，保證各項經(jīng)濟活動順利開展，合理控制資金流動，對于促進建筑行業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用。只有掌握全過程跟蹤審計工作的特點及原則，才能提升管理效果，降低成本消耗，增加經(jīng)濟效益，實現(xiàn)跟蹤審計的最大化應用價值。

2 全過程跟蹤審計概述

2.1 全過程跟蹤審計的內(nèi)涵

全過程指的是建設工程項目的全生命周期，包括項目的決策環(huán)節(jié)、招標環(huán)節(jié)、設計環(huán)節(jié)、施工環(huán)節(jié)、竣工環(huán)節(jié)。全過程跟蹤審計就是對上述各個環(huán)節(jié)的成本投資進行管理和控制，通過開展全過程跟蹤審計工作，來有效降低成本，增加經(jīng)濟收入，使建設工程項目實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟效益。在建設工程項目管理過程中，全過程跟蹤審計是目前建設行業(yè)較為常用的一種管理方式，具有顯著的特點和優(yōu)勢作用，可以對建設項目的整個實施流程進行有效的管理和監(jiān)督，以此來提升管理效率和管理質(zhì)量，幫助建設工程項目在整個過程中實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟效益。

2.2 全過程跟蹤審計的運行模式

全過程跟蹤審計具有多樣化的運行模式，在一個項目中應用跟蹤審計進行管理和監(jiān)督時可以將各種模式組合到一起，然后根據(jù)項目的實際情況進行優(yōu)化和調(diào)整。各種運行模式呈現(xiàn)的特征都有所不同，可以對審計工作進行嚴格管理，也可以對其進行細化，因此，可以根據(jù)項目在每個環(huán)節(jié)中的實際情況來細化運行模式，以此來提升審計工作的科學性和有效性。如果以時間為參考依據(jù)，全過程和各階段審計工作的重點是存在差異性的，需要合理把控好整個項目實施過程中的成本、人力、資金等因素[1]。根據(jù)各個階段的實際運行狀況來準確判斷其具有的環(huán)節(jié)特征和重要性，并采用駐場審計、階段審計以及環(huán)節(jié)審計等方式來順利開展跟蹤審計工作。

2.3 全過程跟蹤審計的特點

全過程跟蹤審計方式與其他的審計方式相比而言，其具有更高的精度要求，需要對整個項目工程造價進行檢測與校驗，并從中獲得更加準確和真實的依據(jù)，并對整個建設工程項目的施工環(huán)節(jié)進行審計，避免產(chǎn)生資金損耗，實現(xiàn)節(jié)約成本的目的，以此提升項目的經(jīng)濟效益，促進工程造價管理水平得到進一步提升。在采用全過程跟蹤審計之前，都是根據(jù)相關政策和施工合同的要求，利用竣工決算審計來開展審計工作，是對已竣工項目開展事后檢查，這種審計方式在應用的過程中存在一定的弊端，審計發(fā)現(xiàn)的損失和問題已既成事實，部分問題難以追溯整改，且無法對整個建設工程項目的每個環(huán)節(jié)都進行完整的審計，使得工程造價管理水平較低，無法達到預期的目標，實施效果不顯著。經(jīng)過上述分析可知，全過程跟蹤審計具有全面性和綜合性的優(yōu)勢特征，能夠全面提升項目工程審計工作的管理和監(jiān)督水平。

2.4 全過程跟蹤審計需要遵循的原則

第一，工程質(zhì)量原則。對于建設工程造價管理來說，需要在工程質(zhì)量原則之下進行全過程跟蹤審計，這樣才能保證不會損壞企業(yè)的社會形象和影響整個施工進度，確保不會延誤工期。而負責跟蹤審計的工作人員應該意識到工程質(zhì)量管理發(fā)揮的重要作用，確保每個工程項目建設環(huán)節(jié)都可以逐一實現(xiàn)跟蹤審計，在保證工程質(zhì)量得到滿足的情況下，實現(xiàn)各項施工資源的最大化利用率，使跟蹤審計工作可以發(fā)揮最大化的效能。第二，工程安全原則。全過程跟蹤審計要在保證質(zhì)量的基礎上，保證工程的安全性，以“真實、合法、效益”為審計目標。第三，控制工程造價原則。全過程跟蹤審計原則之一就是控制工程造價，降低投資成本。在對建設工程項目的實際需求和具體實施狀況進行分析之后，采用跟蹤審計方式進行管理和監(jiān)督可以控制成本投資，降低不必要的成本損耗，以實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提升。在應用全過程跟蹤審計時，要加強對投資現(xiàn)狀和審計投資等方面的管理，并根據(jù)項目工程造價的實際情況制定切實可行的資產(chǎn)管理方案，確保工程資金可以實現(xiàn)最大化的利用率，使工程投資效益得到大幅度提升。

3 建設工程全過程跟蹤審計的必要性

建設工程項目是一項長期而復雜的工程，需要投入大量的人力、物力和財力，為此需要采用合理的審計方式來為項目工程創(chuàng)造最大化價值。但是傳統(tǒng)的工程審計方式普遍為一次性審計，不能對整個施工過程進行全面跟蹤審計，無法對各個細節(jié)進行詳細記錄，使得審計工作面臨著巨大的壓力和挑戰(zhàn)，嚴重影響了審計工作的正常開展。此外，還有一些審計人員會在利益因素的影響下，采取不正當?shù)牟僮鳎瑥亩绊懡?jīng)濟效益[2]。但是在應用全過程跟蹤審計方式之后，在很大程度上提升了工程造價的管理水平和效率，尤其是在全過程跟蹤審計的支持下，投資方可以對工程造價管理的實際情況進行更好的掌握，實現(xiàn)施工資源的合理優(yōu)化，提升了資源利用率，實現(xiàn)了對工程造價的動態(tài)化管理與控制，有助于提升投資方的經(jīng)濟效益，防止出現(xiàn)徇私舞弊的不良現(xiàn)象，促進建設企業(yè)可以實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。由此可見，在建設工程項目之后工程造價全過程跟蹤審計發(fā)揮著重要作用，是不可忽視的重要環(huán)節(jié)，也是提升整體經(jīng)濟效益的必要條件，需要加強對全過程跟蹤審計的重視，并在相關部門的配合下積極開展全過程跟蹤審計工作，保證各項工作順利實施，促進建筑企業(yè)的健康發(fā)展。

4 建設工程全過程跟蹤審計的具體內(nèi)容

4.1 事前跟蹤審計

確保工程造價全過程跟蹤審計可以發(fā)揮最大化的效用，需要重視事前跟蹤審計的重要作用。事前跟蹤審計工作通常情況下包括的內(nèi)容有：一是提前做好各種文件資料的準備工作，如施工許可證、建設用地批準文件、項目評估報告、項目建議書等資料;二是做好前期調(diào)研工作，對招標單位的資金狀況、技術實力以及信用情況進行詳細了解，為工程造價質(zhì)量提供基礎保障;三是對項目工程的具體施工設計方案進行嚴格控制，保證設計方案資料的完整性、真實性，核實各項文件是否已經(jīng)都得到了批復，同時還要保證各項資金都已經(jīng)落實到位。除此之外，在開展事前跟蹤審計的過程中，還應要求審計人員做好以下工作：一是在招投標環(huán)節(jié)要嚴格審核施工程序是否滿足要求;二是要嚴格審核工程項目的施工環(huán)節(jié)是否具有合法性和科學性。同時，其他審核部門還要積極配合促進事前跟蹤審計工作順利進行，一方面要保證招投標文件內(nèi)容與工程項目涉及的所有合同具有一致性;另一方面確保各項資金已經(jīng)落實到位，可以滿足工程建設需求。

4.2 事中跟蹤審計

事中跟蹤審計發(fā)揮著巨大的作用，因此，審計部門應該做好以下工作：一是對施工單位履行施工合同的能力和狀況進行嚴格的跟蹤審計;二是對施工單位存在的違法分包情況以及工程轉(zhuǎn)包情況進行嚴格的跟蹤審計;三是對施工單位的成本投入情況進行跟蹤審計，保證工程建設質(zhì)量;四是在施工方案出現(xiàn)變動的情況下，要先對變動理由進行審核，再對變動的手續(xù)和資料進行審核，確保資料完整、手續(xù)齊全，并已經(jīng)按照合同繳納了相應的預付款，最后還要對變動后施工方案具有的經(jīng)濟性和可行性進行嚴格審核;五是對施工材料及其相應的負責人進行審核與明確;六是進行資源優(yōu)化配置，合理掌控施工進度，保證建設成本在預定的范圍內(nèi);七是對財務核算和財務處理工作進行嚴格審核，避免出現(xiàn)投機倒把的不良行為。

4.3 事后跟蹤審計

一般情況下，做好事后跟蹤審計工作需要從以下幾方面著手：一是要對施工中多計工程量的情況進行嚴格審核，對于存在的不良行為給予嚴格處理;二是對施工項目和施工材料的購買發(fā)票進行審核，判讀其是否是真實發(fā)票，避免出現(xiàn)弄虛造假的現(xiàn)象，同時還要保證施工材料的質(zhì)量以及價格的真實性;三是對工程項目中存在的隱蔽性項目進行嚴格審核，對施工設備質(zhì)量、施工材料、施工記錄等進行檢測與核對;四是要對竣工決算財務報表加強審核，確保其滿足規(guī)定的編制要求，同時還要保證各項書籍的完整性和真實性、準確性;五是對工程項目總成本核算情況進行嚴格審查，確保其具有真實性和可靠性。此外，還要對現(xiàn)場簽證和設計變更的有效性和真實性進行嚴格審核。

5 建設工程全過程跟蹤審計控制策略

5.1 及時轉(zhuǎn)變審計理念

要想使建設工程全過程跟蹤審計實現(xiàn)最大化的效能，需要審計部門具備先進的理論知識和扎實的專業(yè)技能以及先進的輔助工具，可以對建設工程全過程跟蹤審計進行優(yōu)化和調(diào)整，并對工作理念和方法進行及時轉(zhuǎn)變與更新。同時，審計人員還要不斷進行學習，實現(xiàn)自我提升、自我升華[3]。隨著先進技術的快速發(fā)展，審計人員應該積極學習信息化技術、網(wǎng)絡技術以及計算機技術等，并能夠運用這些技術對審計資源進行合理配置，以便提升全過程跟蹤審計工作的質(zhì)量和效率。同時，審計部門還要學會利用大數(shù)據(jù)對各項數(shù)據(jù)進行分析，并根據(jù)分析結(jié)果制定科學的審計方案，保證審計工作水平得到進一步提升。審計人員還要針對目前存在的問題提出相應的解決策略。與此同時，審計部門還要對全過程跟蹤審計工作流程進行完善，提升審計人員的專業(yè)性以及審計部門的獨立性，促使審計質(zhì)量不斷提升。

5.2 明確跟蹤審計檢查控制要點

要想利用工程造價管理來降低成本投入，提升經(jīng)濟效益，保證工程建設質(zhì)量，就需要從建設項目的整體角度進行考慮，合理應用全過程跟蹤審計方法來提升工程造價管理的水平和質(zhì)量，為建設工程項目創(chuàng)造最大化的工程價值。為發(fā)揮審計工作的最大化效用，需要從不同角度和不同層面進行考慮，在保證審計工作的獨立性基礎上，有效開展審計工作，從而提升全過程跟蹤審計工作的效能，并能滿足各參與方的利益需求。此外，在全過程跟蹤審計方法應用過程中還要重視過程管理，以便能夠合理控制建設項目工程造價，使跟蹤審計的作用得到更好的發(fā)揮。通過對建設工程項目具體情況進行分析，總結(jié)出了跟蹤審計檢查控制要點，即：一是對設計變更費用、工程招投標費用等進行科學計算，提升工程造價控制水平;二是對建設項目每個施工環(huán)節(jié)中的費用支出情況進行嚴格管理和監(jiān)督，實現(xiàn)成本資金的最大化利用率;三是在整個建設工程項目施工過程中，貫穿跟蹤審計，對工程造價管理中的資金問題進行有效處理，提升工程造價管理水平，保證工程造價的控制目標可以盡快實現(xiàn)。

5.3 科學設置跟蹤工程項目審計點

全過程跟蹤審計方式具有綜合性和動態(tài)性特征，要想保證審計工作可以發(fā)揮真正的作用，需要在項目實施過程中，結(jié)合實際的現(xiàn)場施工情況對審計點進行科學設置，具體需要重視以下方面：一是審計人員需要掌握正確的工程計量規(guī)則及預算方法，并分析各個施工環(huán)節(jié)，然后對審計要點進行明確;二是要重點審核施工管理工作，例如，審計人員要對施工建設會議和工程驗收進行審計并做好詳細記錄;三是在兩道工序中間設置審計點，并對現(xiàn)場施工情況進行及時掌握，針對遇到的問題及時進行解決，提升工程造價管理的質(zhì)量。

5.4 進一步完善目前的管理制度

完善的制度是各項工作順利開展的基本保障，可以保證審計工作將自身的作用充分發(fā)揮出來。為此，需要根據(jù)工程項目的具體實施情況，詳細分析各施工環(huán)節(jié)的成本、資金流向等因素，并根據(jù)分析結(jié)果對相應的制度進行完善和優(yōu)化，為提升工程造價水平提供基礎保障[4]。此外，還應邀請專家進行科學研究，保證工程造價全過程跟蹤審計順利實施，并在遵從相關的造價原則之下，對各項管理制度和規(guī)范條件進行完善，為順利實施跟蹤審計提供制度保障。

5.5 提升工作人員的能力和素養(yǎng)

建設項目工程造價全過程跟蹤審計是當前一項最新的審計方法，具有一定的專業(yè)性和嚴謹性。但是由于審計人員受到傳統(tǒng)觀念和思想的影響，在開展全過程跟蹤審計工作時并沒有提前做好現(xiàn)場調(diào)查工作，在不了解施工現(xiàn)場實際的情況下就開展審計工作，在很大程度上影響了審計工作的開展效率和質(zhì)量，不利于施工企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。因此，要對工程造價全過程跟蹤審計的相關人員進行培訓教育，使他們能夠?qū)W習并掌握審計理論專業(yè)知識，及時更新工作理念，不斷提升他們的跟蹤審計工作水平。與此同時，在對跟蹤審計工作人員進行培養(yǎng)教育時，還要讓他們學習相關的法律法規(guī)，保證每個參與審計的人員都可以掌握一定的法律知識，這樣才能保證全過程跟蹤審計工作效率和質(zhì)量得到進一步提升。此外，在開展全過程跟蹤審計工作之后，工作人員必須要到施工現(xiàn)場進行全面的調(diào)研，確保每個工作人員都能夠及時掌握施工現(xiàn)場的實際情況，為后期各個環(huán)節(jié)的順利進行提供保障，并按照跟蹤審計工作要求順利完成工作。

6 結(jié)語

綜上所述，在工程建設項目實施過程中，開展全過程跟蹤審計在整個項目中發(fā)揮著重要的作用，因此，必須要對全過程跟蹤審計的特點及原則進行掌握，并結(jié)合工程建設項目的具體情況，把握各個環(huán)節(jié)細節(jié)，開展具有針對性的管理工作，確保工程造價的合理性和科學性。與此同時，還要采取最貼合建設項目實際情況的控制方法，通過降低成本、增加經(jīng)濟效益的方式，提升跟蹤審計工作的控制效果，促進建設行業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻】

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