新稅制背景下新能源企業(yè)稅務(wù)籌劃

于洋

隨著全球能源供需矛盾的日益突出，新能源行業(yè)競爭日趨激烈。面對與日俱增的競爭壓力，新能源企業(yè)有必要做好稅務(wù)籌劃。稅務(wù)成本是新能源企業(yè)主要成本類型之一，影響企業(yè)利潤率，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，降低稅務(wù)成本，對于企業(yè)成本優(yōu)勢的塑造有很大幫助，可進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)業(yè)績的增長。但部分新能源企業(yè)對稅制改革不敏感，稅務(wù)籌劃諸多存在問題，易誘發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文將針對新稅制背景下新能源企業(yè)稅務(wù)籌劃問題展開探討。

納稅義務(wù)不可避免，卻可通過稅務(wù)籌劃，降低稅負(fù)。一些企業(yè)利用新稅改中的優(yōu)惠政策，做足了稅前扣除項(xiàng)目的文章，合法節(jié)稅，保護(hù)了企業(yè)合法權(quán)益。也有一部分企業(yè)對稅務(wù)籌劃缺乏正確認(rèn)識，稅前扣除處理不當(dāng)，濫用政策，給企業(yè)帶來了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。新能源企業(yè)應(yīng)提高稅務(wù)籌劃質(zhì)量，優(yōu)化稅務(wù)管理機(jī)制，在節(jié)稅的同時(shí)正確規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題。

一、新能源行業(yè)的發(fā)展情況

根據(jù)《2021年中國新能源市場分析報(bào)告-行業(yè)規(guī)模與發(fā)展趨勢預(yù)測》數(shù)據(jù)顯示，2020年，新能源市場規(guī)模突破9335億元。尤其熱泵產(chǎn)業(yè)，由于傳統(tǒng)鍋爐房逐漸拆除，熱泵技術(shù)成為廣泛應(yīng)用的節(jié)能減排技術(shù)，空氣源熱泵和地源熱泵受到市場歡迎，產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，已成為新能源市場中的重要產(chǎn)品，國內(nèi)不具備集中供熱條件的區(qū)域都適合推廣空氣源熱泵、地源熱泵等節(jié)能減排的分散式供熱技術(shù)。根據(jù)建筑科學(xué)研究院發(fā)布的研究報(bào)告，2020年，國內(nèi)空氣源熱泵產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值已突破100億元，地源熱泵裝機(jī)容量已達(dá)2.645萬兆瓦。但由于熱泵產(chǎn)品表現(xiàn)出了巨大的市場潛力，眾多企業(yè)看到了商機(jī)，紛紛入局，行業(yè)競爭日趨激烈。

二、新稅制背景下新能源企業(yè)稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)與必要性

（一）新稅制背景下企業(yè)稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)

1.以大稅種為切入點(diǎn)

各類稅種性質(zhì)、特點(diǎn)存在差異，稅務(wù)籌劃適用的方法不同。在實(shí)際操作中，考慮到籌劃的成本、籌劃的收益，企業(yè)通常會(huì)以大稅種為切入點(diǎn)，選擇減負(fù)彈性大的稅種。增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅是常用大稅種，稅負(fù)伸縮彈性大，稅基寬，可籌劃潛力大，有更多的籌劃空間。

2.以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)

新稅制改革中，稅收優(yōu)惠是重要內(nèi)容，行業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠越多，企業(yè)稅負(fù)越輕。例如，2021年，針對供熱企業(yè)的增值稅優(yōu)惠：“自2021年1月1日至2023年供暖期結(jié)束，對供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅”。因此，新能源企業(yè)通常會(huì)以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)，光明正大的節(jié)稅。

3.以稅率差異為切入點(diǎn)。

稅率差異具有穩(wěn)定性、長期性，很多企業(yè)會(huì)以稅率差異作為切入點(diǎn)開展籌劃。以新能源行業(yè)為例，新能源企業(yè)簽訂銷售設(shè)備和安裝服務(wù)合同的稅率不同，銷售與安裝分開核算13%和3%。在這種情況下，企業(yè)就通過稅率差異進(jìn)行籌劃。

（二）新稅制背景下新能源企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

1.維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益

為在履行納稅義務(wù)的同時(shí)維護(hù)合法權(quán)益，企業(yè)有必要做好稅務(wù)籌劃。通過稅務(wù)籌劃提前安排涉稅業(yè)務(wù)，合理合法享受稅收優(yōu)惠政策，便可降低稅務(wù)成本，提高凈利潤。例如，在2021年，新冠疫情暴發(fā)后，國家稅務(wù)總局出臺了稅收政策規(guī)定：“通過公益性社會(huì)組織或縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)應(yīng)對疫情的現(xiàn)金和物品，允許企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前全額扣除”。顯然，這樣的優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)在支持抗疫的同時(shí)，保護(hù)自身合法權(quán)益。

2.幫助企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)

新稅制改革擴(kuò)大了增值稅范圍，完善了增值稅制度，對已完成已開票收入，及已完成未開票收入都作出了規(guī)定，使稅務(wù)征收更加合理。但新舊制度過渡，稅務(wù)管理要素增多，若企業(yè)未按要求及時(shí)納稅，沒有做到應(yīng)繳盡繳，就要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，輕則罰款，重則獲刑。企業(yè)根據(jù)稅法要求，做好稅務(wù)籌劃工作，合理安排納稅節(jié)點(diǎn)，便可正確規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理水平

納稅籌劃需結(jié)合稅務(wù)政策，對企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)進(jìn)行安排，要做到業(yè)財(cái)稅一體化，在稅前對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃。因此，科學(xué)的稅務(wù)籌劃不僅能降低企業(yè)稅負(fù)，還能促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，讓企業(yè)資源發(fā)揮出更大價(jià)值，增強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營能力。

三、新稅制背景下新能源企業(yè)稅務(wù)籌劃的問題

（一）對稅務(wù)政策不熟悉

開展稅務(wù)籌劃的前提條件是充分了解稅務(wù)政策，熟悉國家稅務(wù)征收的基本框架。但實(shí)際上，國內(nèi)很多企業(yè)對新稅制改革不了解，不能準(zhǔn)確把握稅務(wù)改革的動(dòng)因和方向，不了解稅務(wù)調(diào)整的細(xì)節(jié)。尤其在新稅制改革的大背景下，稅務(wù)政策具有不穩(wěn)定性，新舊制度過渡期間，不熟悉新稅法就可能導(dǎo)致納稅申報(bào)出錯(cuò)，發(fā)生多繳、重繳、早繳、漏繳等問題。例如，某供熱企業(yè)在基礎(chǔ)建設(shè)的過程中，將圍墻、綠化、變壓器、下水道等并入房產(chǎn)原值，繳納了房產(chǎn)稅。而根據(jù)相關(guān)規(guī)定，獨(dú)立于房屋之外的建筑物，不屬于房產(chǎn)，無須繳納稅費(fèi)。

（二）稅前扣除核算處理不當(dāng)

國內(nèi)部分新能源企業(yè)利用稅前扣除進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而直接降低企業(yè)稅務(wù)成本。例如，一些企業(yè)通過增加扣除額及調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期扣除額的方式來節(jié)稅。企業(yè)在日常經(jīng)營中，在同等收入下，享受的扣除額越大，節(jié)稅越多。但稅收扣除籌劃具有較強(qiáng)的專業(yè)性、復(fù)雜性，操作過程繁瑣復(fù)雜，不僅需要精通所有有關(guān)的最新稅法，還要掌握相應(yīng)會(huì)計(jì)知識和扣除技術(shù)，能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)稅額度，正確把握扣除要點(diǎn)，從而使更多項(xiàng)目得到扣除。然而，部分新能源企業(yè)在相關(guān)業(yè)務(wù)操作中存在問題。例如，某新能源公司在2021年11月一次性購買熱泵設(shè)備80萬元，在會(huì)計(jì)核算中，直接計(jì)入了當(dāng)期損益，這顯然是錯(cuò)誤的，因?yàn)楦鶕?jù)相關(guān)稅收政策，這里的一次性計(jì)入成本費(fèi)用是企業(yè)所得稅法的規(guī)定，而不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的規(guī)定。

（三）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范不足

稅務(wù)籌劃雖然可以給企業(yè)帶來相應(yīng)利益，同樣要承受稅務(wù)籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)。然而，諸多新能源企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，盲目追求短期利益，所選籌劃方式方法不科學(xué)、不合理，隨意擴(kuò)大稅務(wù)籌劃范圍，大量采取低消耗便可獲得高收益的籌劃的手段，使企業(yè)需要承受更多風(fēng)險(xiǎn)，如，稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一旦風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)，勢必影響企業(yè)的正常經(jīng)營。但很多企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力不樂觀，沒有采取有效風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

（四）稅務(wù)籌劃人才嚴(yán)重匱乏

稅務(wù)籌劃涉及多項(xiàng)稅種、稅率、稅法，還牽扯到企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)，對從業(yè)者業(yè)務(wù)能力、專業(yè)技能水平都有較高要求。但新能源企業(yè)普遍只重視技術(shù)人才儲備，缺少稅務(wù)籌劃專業(yè)人才，很多時(shí)候?qū)⒍悇?wù)工作簡單交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。而現(xiàn)有人員自身知識結(jié)構(gòu)不完整，缺少相關(guān)技能和經(jīng)驗(yàn)，不能正確判斷業(yè)務(wù)發(fā)生與發(fā)展的規(guī)律，不能準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵。

（五）無視稅務(wù)籌劃的非稅成本

稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是降低企業(yè)涉稅成本，但實(shí)施籌劃方案會(huì)產(chǎn)生非稅成本。要想實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)，使企業(yè)獲得相應(yīng)利益，就要確保稅務(wù)籌劃收益大于非稅成本，遵守成本效益原則。然而，一部分新能源企業(yè)的籌劃方案脫離實(shí)際，忽視稅務(wù)籌劃中的非稅成本，導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)失商業(yè)機(jī)會(huì)，犧牲了非稅優(yōu)勢，不僅沒有達(dá)到預(yù)期節(jié)稅目標(biāo)，反而提高了非稅成本。例如，一些大型企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，只注重眼前短期利益，盲目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，為了避稅而避稅，直接導(dǎo)致企業(yè)信譽(yù)出現(xiàn)問題，造成企業(yè)品牌形象崩塌，品牌價(jià)值貶值。

四、新稅制背景下新能源企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

（一）熟悉最新稅務(wù)法規(guī)

在新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，國內(nèi)企業(yè)并不具備較強(qiáng)的技術(shù)優(yōu)勢和品牌優(yōu)勢，很多時(shí)候需要依靠成本優(yōu)勢，塑造市場競爭優(yōu)勢。而其他成本可籌劃空間較小，新稅制改革對稅種、稅率、收稅方式都作出了調(diào)整，卻給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了更多空間、基礎(chǔ)、可能。因此，為享受稅收優(yōu)惠政策，給稅務(wù)籌劃創(chuàng)造條件，新能源企業(yè)要深入了解最新稅務(wù)法規(guī)，了解稅務(wù)征收政策，摸清征管條件。為避免錯(cuò)誤解讀政策，新能源企業(yè)要嚴(yán)格區(qū)分稅務(wù)籌劃與非法避稅，關(guān)注新稅制的改革，結(jié)合新稅制要求，依法設(shè)置相關(guān)賬簿，主動(dòng)履行納稅義務(wù)，做到應(yīng)繳盡繳。例如，2021年針對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、針對小規(guī)模納稅人增值稅的優(yōu)惠政策、針對先進(jìn)制造業(yè)的增量留底稅額政策等等，在企業(yè)所得稅、增值稅籌劃中，企業(yè)應(yīng)利用2021年最新稅務(wù)政策，就可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，減免部分增值稅、企業(yè)所得稅，合理合法降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（二）做好稅前扣除核算

稅前扣除核算是稅務(wù)籌劃重點(diǎn)內(nèi)容之一，可幫助企業(yè)節(jié)約大量稅務(wù)成本。為避免錯(cuò)失稅前扣除條件，新能源企業(yè)則要做好稅前扣除核算工作。一方面，要根據(jù)新稅制要求，結(jié)合行業(yè)適用稅收政策，將相關(guān)費(fèi)用單獨(dú)核算，做好費(fèi)用區(qū)分工作，提前做好稅前扣除操作準(zhǔn)備，將相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行合理扣除處理。例如，新能源企業(yè)在2020年12月購進(jìn)了一項(xiàng)單位價(jià)值為400萬元的環(huán)保設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，則該設(shè)備可以在2021年一次性稅前扣除，并包括殘值;又如，新能源企業(yè)購置用于職工食堂的設(shè)備，根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，一次性計(jì)入職工福利須按照限額扣除，產(chǎn)生稅會(huì)差異需通過填報(bào)申報(bào)表的方式進(jìn)行納稅調(diào)整，所以企業(yè)固定資產(chǎn)要結(jié)合購買時(shí)間、用途等實(shí)際情況，按現(xiàn)行稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

（三）增強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控能力

誘發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的因素多種多樣，例如，政策變動(dòng)、稅法調(diào)整等。尤其是新稅制改革去除了諸多重復(fù)稅費(fèi)，稅務(wù)環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃仍沿襲以往的老模式、老方案，就會(huì)面臨多繳稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，新能源企業(yè)要重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控與應(yīng)對的能力，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制在自身可承受的范圍內(nèi)。新能源企業(yè)要根據(jù)新稅制改革的要求，深入分析新舊制度差異，預(yù)測涉稅風(fēng)險(xiǎn)類型，找出風(fēng)險(xiǎn)源，從而預(yù)設(shè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提前預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。要主動(dòng)消除稅企之間的信息差，了解執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)跟進(jìn)政策，正確使用“稅盾”，更好的落實(shí)政策要求，從而避免失去享受優(yōu)惠的資格。若企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑，要積極主動(dòng)地進(jìn)行申訴，盡快補(bǔ)繳稅費(fèi)，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的諒解，盡可能控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)的影響力和破壞力。

（四）豐富企業(yè)的人才結(jié)構(gòu)

新能源企業(yè)應(yīng)豐富人才結(jié)構(gòu)，構(gòu)建專業(yè)稅務(wù)籌劃隊(duì)伍，提高稅務(wù)籌劃專業(yè)性，保障計(jì)稅質(zhì)量。一方面，要積極組織社會(huì)招聘，聘請具有稅務(wù)籌劃工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才。人才招聘過程中，要做好專業(yè)技能測試，確保應(yīng)聘者符合任職條件，能滿足工作需求。而在人員到崗后，為留住人才，企業(yè)要完善配套激勵(lì)機(jī)制，提高相關(guān)人員工作的積極性和主動(dòng)性。另一方面，要對現(xiàn)有人員進(jìn)行培訓(xùn)，掃除知識盲區(qū)。企業(yè)可組織“傳帶幫”和“師徒結(jié)隊(duì)”活動(dòng)，利用經(jīng)驗(yàn)豐富的老員工帶領(lǐng)新員工，使其深入了解涉稅業(yè)務(wù)，逐步掌握稅務(wù)籌劃的能力，能基于企業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)確判斷稅務(wù)籌劃的要素。除此之外，為正確理解政策內(nèi)涵，準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃的政策條件，可與第三方涉稅服務(wù)咨詢代理機(jī)構(gòu)或稅務(wù)師事務(wù)所建立合作，咨詢企業(yè)涉稅相關(guān)事項(xiàng)，借助第三方的技術(shù)資源、信息資源優(yōu)勢，為納稅籌劃創(chuàng)造條件。

（五）控制稅務(wù)籌劃非稅成本

以稅務(wù)籌劃中的組織協(xié)調(diào)成本為例，在執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案時(shí)，企業(yè)需進(jìn)行大量的內(nèi)部協(xié)調(diào)，就要產(chǎn)生相關(guān)的費(fèi)用。如：管理費(fèi)用、調(diào)研費(fèi)用、計(jì)劃制定費(fèi)用等。因此，稅務(wù)籌劃要有全局意識，從企業(yè)整體利益出發(fā)，不能盲目追求某一項(xiàng)稅費(fèi)的降低，造成整體成本的提升。為控制非稅成本的產(chǎn)生，新能源企業(yè)要將稅務(wù)籌劃納入內(nèi)部控制范圍，對納稅籌劃進(jìn)行績效管理，定期確認(rèn)投入和產(chǎn)出的比例關(guān)系，利用內(nèi)部控制進(jìn)行“自查自糾”，確認(rèn)稅務(wù)籌劃工作落實(shí)情況，檢驗(yàn)非稅成本支出是否合理、合規(guī)，對稅務(wù)籌劃成果進(jìn)行驗(yàn)收。

結(jié) 語

為提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的質(zhì)量，使企業(yè)正確規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，新能源企業(yè)要主動(dòng)咨詢相關(guān)征管辦法，充分享受國家稅收優(yōu)惠政策，做好稅前扣除核算，豐富企業(yè)的人才結(jié)構(gòu)，構(gòu)建業(yè)財(cái)稅一體化管理模式，增強(qiáng)自身涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控能力。