內(nèi)部控制視角下的工程項(xiàng)目實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)管理

朱誠(chéng)誠(chéng) 毛曄

針對(duì)建設(shè)單位在項(xiàng)目實(shí)施階段面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，梳理工程造價(jià)、工程實(shí)施、竣工驗(yàn)收這三個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)管控措施，保證質(zhì)量、進(jìn)度和投資控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

工程項(xiàng)目的建設(shè)程序主要包括決策、實(shí)施和竣工驗(yàn)收階段。財(cái)政部等相關(guān)部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)——工程項(xiàng)目》將企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制分為工程立項(xiàng)控制、工程招標(biāo)控制、工程造價(jià)（投資）控制、工程建設(shè)控制和工程驗(yàn)收控制五大環(huán)節(jié)。實(shí)踐表明，五大控制及其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)如圖1所示。與工程立項(xiàng)、工程招標(biāo)這兩項(xiàng)前期準(zhǔn)備階段的內(nèi)部控制相比，造價(jià)、工程建設(shè)和工程驗(yàn)收這三項(xiàng)工作因?yàn)閮?nèi)容多、參與方多、情況復(fù)雜等原因，其內(nèi)部控制環(huán)節(jié)更多、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)更分散，需要特別重視。

一、工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)與控制活動(dòng)

（一）流程與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

工程造價(jià)有兩層含義，一是狹義的工程造價(jià)，即具體的建筑安裝工程的建造價(jià)格，二是廣義的工程造價(jià)（建設(shè)項(xiàng)目總投資），即從項(xiàng)目籌建到竣工驗(yàn)收全過(guò)程所發(fā)生的所有建設(shè)費(fèi)用，不僅包括建筑安裝工程的建造價(jià)格，還包括可行性研究費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、建設(shè)用地費(fèi)等其他費(fèi)用。一般來(lái)說(shuō)，“工程造價(jià)”專指建筑安裝工程的建造價(jià)格，“工程投資”專指項(xiàng)目建設(shè)所有費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，投資控制的表述更為全面。

企業(yè)工程投資控制和生產(chǎn)等其他業(yè)務(wù)的成本控制有顯著區(qū)別，如果把工程項(xiàng)目看作企業(yè)的一種特殊產(chǎn)品，這種產(chǎn)品的特點(diǎn)是：只生產(chǎn)一件（單件性），生產(chǎn)需要?dú)v時(shí)數(shù)年（生產(chǎn)周期長(zhǎng)）、從籌建之初估算的投資到最終花費(fèi)的實(shí)際投資不相等（投資的動(dòng)態(tài)性）、交易方式特殊（招投標(biāo)等）、計(jì)價(jià)方式獨(dú)特（定額計(jì)價(jià)、工程量清單計(jì)價(jià)）。這些特點(diǎn)導(dǎo)致投資控制難度大，投資失控時(shí)有發(fā)生。工程投資動(dòng)態(tài)控制過(guò)程詳見(jiàn)圖2和表1。

可以將造成投資失控的風(fēng)險(xiǎn)源按照計(jì)劃、實(shí)施、竣工三個(gè)階段劃分。投資估算、設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算的編制是計(jì)劃階段的重要投資控制工作。投資估算錯(cuò)誤、設(shè)計(jì)概算錯(cuò)誤、概算超估算、設(shè)計(jì)階段未進(jìn)行限額設(shè)計(jì)或未開(kāi)展成本優(yōu)化、盲目擴(kuò)大標(biāo)準(zhǔn)、提高檔次將直接導(dǎo)致投資失控。設(shè)計(jì)粗糙疏漏、設(shè)計(jì)變更和工程簽證管控不嚴(yán)、結(jié)算就很可能會(huì)大幅超出預(yù)算。招標(biāo)模式不當(dāng)及招標(biāo)組織疏漏、招標(biāo)文件與合同條款不完善等問(wèn)題也會(huì)導(dǎo)致投資失控。

在項(xiàng)目實(shí)施階段，設(shè)計(jì)變更、工程簽證管理不完善、合同管理不完善、進(jìn)度款審核支付管理不完善，都會(huì)導(dǎo)致結(jié)算價(jià)虛高，造成投資失控。此外，工程建設(shè)其他費(fèi)用控制不力，如建設(shè)管理費(fèi)超支，也會(huì)導(dǎo)致投資失控。

總之，造價(jià)控制的基礎(chǔ)是工程管理制度的完善和落實(shí)，任何不遵循建設(shè)程序和不遵守工程管理制度的行為都會(huì)增大造價(jià)控制的難度。例如，某項(xiàng)目設(shè)計(jì)未完成就急于開(kāi)工建設(shè)，結(jié)果施工過(guò)程產(chǎn)生大量變更、簽證，結(jié)算價(jià)遠(yuǎn)超合同價(jià)。

（二）主要管控措施

在項(xiàng)目前期，完善的“四算”編制和控制制度是防范投資失控風(fēng)險(xiǎn)的前提，通過(guò)準(zhǔn)確編制投資估算、概算以及概算分解明確投資控制目標(biāo)，通過(guò)優(yōu)化設(shè)計(jì)控制預(yù)算，通過(guò)完善的合同管理和造價(jià)審核控制結(jié)算，通過(guò)嚴(yán)格依照財(cái)務(wù)管理規(guī)定和相關(guān)財(cái)務(wù)制度控制決算。合理的招標(biāo)策劃和合同策劃是防范投資失控風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。在許多情況下，工程投資失控是不合理的招標(biāo)方式、不合理的合同模式以及不完善的招標(biāo)文件和合同條款的后遺癥。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)招標(biāo)策劃和合同策劃，優(yōu)化招標(biāo)文件和合同條款，在合同中明確設(shè)計(jì)變更和工程簽證管理程序和結(jié)算方式，避免結(jié)算糾紛。

工程設(shè)計(jì)一定要細(xì)致完善，盡量避免施工中的設(shè)計(jì)變更和工程簽證，對(duì)擬進(jìn)行的變更、可能產(chǎn)生的費(fèi)用簽證，要實(shí)行限額審批制度，預(yù)先估價(jià)審批，然后才能實(shí)施。設(shè)立獨(dú)立的成本合約部門負(fù)責(zé)合同文件、變更簽證審核。建立健全相關(guān)制度，以避免各種內(nèi)、外部因素對(duì)工程實(shí)施的干擾?？赡艿母蓴_包括對(duì)進(jìn)度的過(guò)高要求、對(duì)裝飾風(fēng)格的不同于設(shè)計(jì)圖紙的提議等等。

二、工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)與控制活動(dòng)

（一）控制流程及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

工程建設(shè)階段是工程項(xiàng)目實(shí)體形成的階段，是決定項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。工程建設(shè)控制意義重大、內(nèi)容繁雜，主要包括質(zhì)量、進(jìn)度、投資三大目標(biāo)控制、甲供材和重要設(shè)備采購(gòu)控制、工程相關(guān)各方協(xié)調(diào)控制。質(zhì)量、進(jìn)度、投資是工程建設(shè)控制的主要目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)這三大目標(biāo)，企業(yè)基建部門任務(wù)繁重，包括開(kāi)工報(bào)告審批、設(shè)計(jì)變更和工程簽證以及進(jìn)度款支付審核、與設(shè)計(jì)單位溝通、及時(shí)完成材料、設(shè)備的采購(gòu)、協(xié)調(diào)各方關(guān)系、協(xié)助政府部門辦理相關(guān)質(zhì)檢、安全文明施工手續(xù)、協(xié)調(diào)專業(yè)承包商以及水、電、氣等市政配套單位與總包的工作配合等。工程建設(shè)控制的基本流程見(jiàn)圖3。

工程建設(shè)階段的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)很多，如果企業(yè)工程管理制度不健全、權(quán)利不受制約、不相容職務(wù)未分離，會(huì)給串謀和舞弊提供機(jī)會(huì)，損害企業(yè)利益?；蛘咭?qū)ΡO(jiān)理機(jī)構(gòu)管理監(jiān)督不力，監(jiān)理人員與承包商串謀，損害企業(yè)利益。如果設(shè)計(jì)變更和工程簽證審核不嚴(yán)格也會(huì)導(dǎo)致工程投資失控。施工、監(jiān)理工作不到位，很可能導(dǎo)致工程質(zhì)量問(wèn)題。而前期準(zhǔn)備不足、計(jì)劃不周、材料供應(yīng)不及時(shí)等原因會(huì)導(dǎo)致進(jìn)度滯后。如果現(xiàn)場(chǎng)安全意識(shí)淡漠、安防措施不到位、管理松散，會(huì)導(dǎo)致事故多發(fā)。

（二）主要管控措施

企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和工作制度，加強(qiáng)對(duì)監(jiān)理單位和施工單位的監(jiān)督和管理，審查現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理機(jī)構(gòu)和施工單位項(xiàng)目部人員資格和分包單位資質(zhì)，審查監(jiān)理規(guī)劃和監(jiān)理大綱、監(jiān)理細(xì)則等規(guī)范監(jiān)理行為的文件以及開(kāi)工報(bào)告、施工組織設(shè)計(jì)等施工文件，督促監(jiān)理單位對(duì)施工單位施工準(zhǔn)備工作的控制。

企業(yè)工程管理部門要編制進(jìn)度計(jì)劃，審查施工單位進(jìn)度計(jì)劃，審查監(jiān)理單位的進(jìn)度控制方案，慎重、及時(shí)調(diào)整施工進(jìn)度計(jì)劃。通過(guò)審閱監(jiān)理月報(bào)，參加工地例會(huì)等手段，加強(qiáng)施工進(jìn)度計(jì)劃的控制。加強(qiáng)企業(yè)工程物資采購(gòu)部門與工程管理部門溝通，及時(shí)采購(gòu)甲供材和設(shè)備。

企業(yè)委托監(jiān)理單位實(shí)施工程監(jiān)理后，將工程施工質(zhì)量的管理權(quán)授予了監(jiān)理單位，監(jiān)理單位受企業(yè)委托和授權(quán)，負(fù)責(zé)對(duì)施工質(zhì)量進(jìn)行全過(guò)程控制。但企業(yè)仍應(yīng)關(guān)注施工質(zhì)量情況。企業(yè)工程管理部門及時(shí)組織圖紙會(huì)審、辦理設(shè)計(jì)變更，監(jiān)督監(jiān)理單位對(duì)原材料、構(gòu)配件、設(shè)備進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收，對(duì)關(guān)鍵部位、關(guān)鍵工序加強(qiáng)巡視和監(jiān)督管理，并且有權(quán)撤換施工單位和監(jiān)理單位不合格人員，參與已出現(xiàn)的工程質(zhì)量事故的調(diào)查分析和處理。

現(xiàn)場(chǎng)工程管理崗位和成本審核崗位職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離，建立健全設(shè)計(jì)變更和工程簽證簽審制度，對(duì)變更簽證實(shí)行先估價(jià)再實(shí)施，對(duì)不同金額的變更簽證實(shí)行授權(quán)分級(jí)審批制度，確保簽證變更在受控狀態(tài)。建立健全進(jìn)度款審核支付制度，施工單位填報(bào)進(jìn)度款支付申請(qǐng)表，監(jiān)理單位審核后，由企業(yè)工程管理部門審核，交成本合約部門審核，主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，交財(cái)務(wù)部門。確保工程進(jìn)度款支付受控。

企業(yè)工程管理部門提供物資采購(gòu)清單，明確采購(gòu)種類、要求、日期，物資采購(gòu)部門編制采購(gòu)計(jì)劃，采用招標(biāo)或詢價(jià)采購(gòu)方式確認(rèn)供應(yīng)商和價(jià)格，及時(shí)采購(gòu)到場(chǎng)，并建立樣品封存制度和進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收制度。

三、工程驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)與控制活動(dòng)

（一）控制流程及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

工程驗(yàn)收控制是工程項(xiàng)目控制的最后環(huán)節(jié)，非生產(chǎn)性工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收控制包括三個(gè)環(huán)節(jié)：竣工驗(yàn)收控制、竣工結(jié)算控制、竣工財(cái)務(wù)決算控制，生產(chǎn)性工程項(xiàng)目還包括試運(yùn)行控制。試運(yùn)行分為三步：首先，施工單位組織單機(jī)無(wú)負(fù)荷試車調(diào)試，提前通知企業(yè)主辦部門，企業(yè)主辦部門為試車調(diào)試提供必要條件，試車通過(guò)后，雙方在試車記錄上簽字。第二步，企業(yè)主辦部門組織聯(lián)動(dòng)無(wú)負(fù)荷試車調(diào)試，提前通知施工單位，聯(lián)動(dòng)無(wú)負(fù)荷試車通過(guò)后，雙方簽字，方可辦理竣工驗(yàn)收。第三步，以企業(yè)主辦部門為主，其他單位配合，進(jìn)行有負(fù)荷聯(lián)動(dòng)試車，各方做好記錄。承包商按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)驗(yàn)收質(zhì)量合格并符合合同要求之后，與建設(shè)單位進(jìn)行工程結(jié)算?？⒐そY(jié)算辦理完畢，建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的竣工結(jié)算書(shū)在合同約定時(shí)間內(nèi)向承包單位支付工程竣工結(jié)算價(jià)款。企業(yè)編制的竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定固定資產(chǎn)價(jià)值，綜合反映工程從籌建到竣工投產(chǎn)（或使用）全過(guò)程的各項(xiàng)資金實(shí)際運(yùn)用情況、建設(shè)成果和全部建設(shè)費(fèi)用的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。企業(yè)要認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的財(cái)務(wù)核算辦法，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，實(shí)事求是地編制竣工財(cái)務(wù)決算。

工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：竣工驗(yàn)收沒(méi)有發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題、結(jié)算價(jià)高估冒算、成本核算及費(fèi)用列支錯(cuò)誤、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金、竣工決算失真、交付使用資產(chǎn)不實(shí)、不及時(shí)進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算和轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用等。錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息會(huì)導(dǎo)致企業(yè)外部投資者和自身的決策失誤風(fēng)險(xiǎn)。

（二）主要管控措施

工程完工后，承包商自檢工程質(zhì)量，認(rèn)為符合設(shè)計(jì)和規(guī)范要求后，向項(xiàng)目監(jiān)理組提交《驗(yàn)收?qǐng)?bào)告》。項(xiàng)目監(jiān)理組收到《驗(yàn)收?qǐng)?bào)告》后，全面審核驗(yàn)收資料，整理監(jiān)理資料，評(píng)估工程質(zhì)量合格后，提交《工程質(zhì)量評(píng)估報(bào)告》，該報(bào)告應(yīng)經(jīng)總監(jiān)及監(jiān)理單位負(fù)責(zé)人審核、簽字。勘察、設(shè)計(jì)單位對(duì)勘察、設(shè)計(jì)文件及施工過(guò)程中由設(shè)計(jì)單位簽署的設(shè)計(jì)變更通知書(shū)進(jìn)行檢查，并提出書(shū)面《質(zhì)量檢查報(bào)告》，該報(bào)告應(yīng)經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及單位負(fù)責(zé)人審核、簽字。建設(shè)單位組織監(jiān)理、設(shè)計(jì)、施工等單位對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行初步檢查驗(yàn)收。各方對(duì)存在問(wèn)題提出整改意見(jiàn)，承包商整改完成后填寫(xiě)整改報(bào)告，監(jiān)理單位及監(jiān)督小組核實(shí)整改情況。初驗(yàn)合格后，由承包商向建設(shè)單位提交《竣工報(bào)告》。建設(shè)單位收到《竣工報(bào)告》后，組織設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位有關(guān)人員成立驗(yàn)收組。承包商將完整的工程技術(shù)資料交質(zhì)監(jiān)部門檢查。建設(shè)單位主持竣工驗(yàn)收會(huì)議，組織驗(yàn)收各方對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行檢查。如有質(zhì)量問(wèn)題提出整改意見(jiàn)。質(zhì)量監(jiān)督部門派員到工地現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工程竣工驗(yàn)收的組織形式、驗(yàn)收程序、執(zhí)行驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)等情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。承包商按照驗(yàn)收各方提出的整改意見(jiàn)及《整改通知書(shū)》進(jìn)行整改，整改完畢后，寫(xiě)出《整改報(bào)告》，經(jīng)建設(shè)、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、施工單位簽字蓋章確認(rèn)后送質(zhì)監(jiān)站，對(duì)重要的整改內(nèi)容，監(jiān)督人員參加復(fù)查。對(duì)不合格工程，按設(shè)計(jì)和規(guī)范要求整改完后，重新驗(yàn)收，直至合格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全試運(yùn)行、竣工驗(yàn)收、工程結(jié)算審核、工程竣工財(cái)務(wù)決算編制制度。例如，在竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)，結(jié)合竣工資料對(duì)工程實(shí)體質(zhì)量進(jìn)行仔細(xì)檢查。在竣工結(jié)算工作中，根據(jù)合同約定要求監(jiān)理、造價(jià)咨詢單位認(rèn)真履行審核責(zé)任。

結(jié) 語(yǔ)

工程項(xiàng)目實(shí)施階段參與方眾多，工程投資主要在該階段發(fā)生，建設(shè)階段歷時(shí)長(zhǎng)，內(nèi)外部因素引起的動(dòng)態(tài)變化多。在這個(gè)階段，不論是造價(jià)控制還是質(zhì)量、進(jìn)度管理都可能面臨一系列問(wèn)題。如果在這個(gè)階段不能把控好工程項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，投資失控、質(zhì)量問(wèn)題、進(jìn)度拖延的危險(xiǎn)發(fā)生可能性就會(huì)增大，一旦發(fā)生，就會(huì)給項(xiàng)目和建設(shè)單位帶來(lái)巨大損失。因此，準(zhǔn)確識(shí)別工程造價(jià)、工程施工、工程驗(yàn)收的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取針對(duì)性的管控措施，是確保工程項(xiàng)目目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的必由之路。