當(dāng)思來(lái)之不義

張宏羽

2021年12月20日下午，據(jù)浙江省杭州市稅務(wù)局稽查局通報(bào)，網(wǎng)絡(luò)主播薇婭存在隱匿個(gè)人收入、虛假申報(bào)等偷逃稅款行為，依法對(duì)其追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)13.41億元。

網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅現(xiàn)象屢見(jiàn)報(bào)端，“吃瓜”之后，或許我們應(yīng)該有更多的思考。常見(jiàn)的偷逃稅包裝術(shù)有哪些？如何更好地規(guī)制涉稅亂象？帶著這些熱點(diǎn)問(wèn)題，記者采訪(fǎng)了上海市閔行區(qū)人民檢察院第三檢察部檢察官閆慕華。

不同繳稅主體以及不同稅種會(huì)導(dǎo)致納稅額度差距極大。對(duì)于藝人、網(wǎng)絡(luò)主播來(lái)說(shuō)，如果通過(guò)公司以發(fā)工資等形式，或以個(gè)人名義獲得勞務(wù)報(bào)酬，稅款相對(duì)會(huì)較高。在巨大的利益、薄弱的法治意識(shí)、僥幸心理等各種因素的作用下，一些網(wǎng)絡(luò)主播或藝人便會(huì)使用五花八門(mén)的包裝術(shù)進(jìn)行偷逃稅。

包裝術(shù)一：簽訂“陰陽(yáng)合同”。據(jù)了解，“陰陽(yáng)合同”指的是合同當(dāng)事人就同一事項(xiàng)訂立兩份以上內(nèi)容不相同的合同，一份對(duì)內(nèi)、一份對(duì)外。對(duì)外的一份并不是雙方真實(shí)意思表示，而是以逃避?chē)?guó)家稅收等為目的;對(duì)內(nèi)的一份則是雙方真實(shí)意思表示，可以是書(shū)面或口頭?！瓣庩?yáng)合同”實(shí)質(zhì)上是一種違法違規(guī)的合同，損害國(guó)家與集體的利益。

此前，藝人鄭某便是通過(guò)“陰陽(yáng)合同”進(jìn)行偷逃稅的。鄭某偷逃稅案件來(lái)自2021年4月其前夫張某的一則爆料。張某稱(chēng)，2019年鄭某出演某電視劇片酬高達(dá)1.6億元，但鄭某及其家人想方設(shè)法利用“陰陽(yáng)合同”偷逃稅款。根據(jù)稅務(wù)部門(mén)的調(diào)查結(jié)果，鄭某曾與該電視劇制片人約定片酬1.6億元，實(shí)際取得1.56億元。鄭某通過(guò)“陰陽(yáng)合同”將片酬分為兩個(gè)部分收取，第一部分4800萬(wàn)元，將其注入相關(guān)公司，以企業(yè)收入虛假申報(bào)、偷逃稅款;第二部分1.08億元，制片人與鄭某實(shí)控公司簽訂“陰合同”，以“增資”形式支付片酬，規(guī)避行業(yè)監(jiān)管獲取“天價(jià)片酬”。稅務(wù)部門(mén)依法對(duì)鄭某作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)2.99億元的處理處罰決定。

包裝術(shù)二：個(gè)人工作室亂象。一段時(shí)間以來(lái)，藝人成立個(gè)人工作室在娛樂(lè)圈中風(fēng)靡。當(dāng)一系列偷逃稅事件被曝光后，人們看到了部分藝人成立個(gè)人工作室的原因之一，即少繳或不繳稅款。因?yàn)樗嚾顺闪€(gè)人工作室后，稅率可能會(huì)有所降低，也會(huì)享受一些優(yōu)惠政策。

在2021年，不少藝人的個(gè)人工作室迎來(lái)“注銷(xiāo)潮”，上演“人間蒸發(fā)”的戲碼。我們無(wú)法去推測(cè)這些藝人是否提前聽(tīng)到風(fēng)聲打算“跑路”，但不可否認(rèn)的是，成立個(gè)人工作室的背后確實(shí)存在不少風(fēng)險(xiǎn)。

檢察官表示，從法律的角度來(lái)看，只要合規(guī)合法經(jīng)營(yíng)，藝人成立個(gè)人工作室無(wú)可厚非。但成立工作室后的一些操作可能會(huì)有法律風(fēng)險(xiǎn)：比如通過(guò)工作室簽訂陰陽(yáng)合同;又如成立幾家關(guān)聯(lián)公司做虛假合同，實(shí)現(xiàn)資金分流，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的;還有的工作室會(huì)通過(guò)打“組合拳”的方式，將稅款由大化小、由整化零。

假如工作室在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)違規(guī)違法現(xiàn)象，注銷(xiāo)工作室是否影響后續(xù)追責(zé)呢？檢察官表示，只要是主觀故意偷逃稅就會(huì)受到嚴(yán)懲，哪怕注銷(xiāo)工作室也是無(wú)濟(jì)于事的。

包裝術(shù)三：鉆稅收優(yōu)惠特殊地區(qū)的空子。有的人會(huì)“精心”選擇稅收優(yōu)惠特殊地區(qū)，成立空殼公司進(jìn)行運(yùn)作。檢察官舉了一個(gè)例子，假如一個(gè)藝人或主播在上海賺了錢(qián)，卻讓人把錢(qián)打入其他稅收優(yōu)惠特殊地區(qū)空殼公司的賬戶(hù)，這種行為實(shí)際上是利潤(rùn)成本的轉(zhuǎn)移，即沒(méi)有實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，利潤(rùn)是從他處虛假轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的，且沒(méi)有成本支出。這樣，藝人就很有可能承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

據(jù)記者了解，曾經(jīng)的稅收優(yōu)惠和當(dāng)?shù)貙捤傻谋O(jiān)管環(huán)境，使得大量個(gè)人工作室在霍爾果斯市成立。隨著當(dāng)?shù)卣紡膰?yán)監(jiān)管，“入駐熱”才逐漸“降溫”。

包裝術(shù)四：約定“片酬稅后價(jià)”。藝人片酬一般是稅前收入，但一些藝人會(huì)要求制作公司按照稅后金額支付。比如，一個(gè)藝人想少繳稅，在與公司簽訂3000萬(wàn)元片酬的合同后，便約定由公司代付稅款，其實(shí)際到手的片酬須為3000萬(wàn)元。檢察官認(rèn)為，“片酬稅后價(jià)”不太符合常理。其風(fēng)險(xiǎn)在于：最后這筆稅款到底交不交？怎么交？交到哪去了？一些公司可能將這筆稅款計(jì)入其他成本中抵銷(xiāo)，最后可能并未納稅。

為“依法納稅”發(fā)聲

包裝術(shù)五：以股權(quán)代替片酬。有的制作公司會(huì)通過(guò)合股開(kāi)公司及將片酬轉(zhuǎn)化為投資、股權(quán)、紅利等，以這種新型的分紅方式維持與藝人的合作關(guān)系。

依法納稅不僅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，也是現(xiàn)代文明的重要標(biāo)志。檢察官認(rèn)為，每個(gè)人都有權(quán)去選擇一些稅收優(yōu)惠，但前提是在法律的框架內(nèi)。作為高收入人群，藝人、網(wǎng)絡(luò)主播更應(yīng)遵紀(jì)守法，以身作則，依法如實(shí)繳納稅款，為社會(huì)樹(shù)立良好的榜樣。

檢察官提醒，偷逃稅行為很有可能觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》。對(duì)于偷逃稅行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。此外，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，還可能涉嫌抗稅罪。

記者注意到，國(guó)家對(duì)于藝人、網(wǎng)絡(luò)主播的偷逃稅現(xiàn)象正加大監(jiān)管力度。2021年3月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，其中明確要求依法加強(qiáng)對(duì)高收入高凈值人員的稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管。2021年9月18日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展文娛領(lǐng)域綜合治理工作的通知》，對(duì)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行一對(duì)一風(fēng)險(xiǎn)提示和督促整改。2021年12月，北京、上海、浙江、廣東等地稅務(wù)局齊發(fā)通知，要求藝人、網(wǎng)絡(luò)主播等納稅人自查自糾、依法納稅。

如果說(shuō)藝人、網(wǎng)絡(luò)主播等高收入人群使用的包裝術(shù)已經(jīng)稱(chēng)得上“迷人眼”，一些企業(yè)使用的偷逃稅手段更是令人咋舌。據(jù)了解，虛開(kāi)發(fā)票、騙取出口退稅等是較為常見(jiàn)的偷逃稅手法。

“在虛開(kāi)發(fā)票上，一些人甚至可以做到‘以假亂真’，前期甚至還有不少鋪墊的動(dòng)作。”檢察官說(shuō)道。一些不法分子通過(guò)偽造合同，配合虛假銀行流水，支付少量費(fèi)用購(gòu)買(mǎi)巨額發(fā)票，來(lái)抵扣成本偷逃稅款。

在上海市閔行區(qū)人民檢察院辦理的一起“黃金票”案中，被告人打著“加工黃金”的旗號(hào)，在短短一年多的時(shí)間里，向上游黃金企業(yè)收購(gòu)黃金約17噸，采用票貨分離（黃金被提前轉(zhuǎn)賣(mài)或回收）的方式取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，后偽造黃金、電解銅被加工成“合金電解銅”“合金銅”“銅合金”的假象，在無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)、交易的情況下，向遍布全國(guó)的17家下游公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)52億余元，稅額6億余元。

檢察官表示，這起案件涉及范圍廣、作案手段隱蔽、開(kāi)票數(shù)額巨大，嚴(yán)重?fù)p害稅法權(quán)威和社會(huì)公平正義，嚴(yán)重危害稅收秩序和國(guó)家經(jīng)濟(jì)。法槌落下，該案的被告人難逃國(guó)法的嚴(yán)懲。

騙取出口退稅犯罪頻發(fā)高發(fā)，也須警惕。出口退稅是指國(guó)家對(duì)出口貨物予以退還或者免征國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅制度。有的企業(yè)沒(méi)有貨物出口卻假報(bào)出口，有的企業(yè)出口數(shù)量少卻謊稱(chēng)出口數(shù)量多，有的企業(yè)會(huì)重復(fù)虛報(bào)出口，還有的企業(yè)把低退稅率商品虛報(bào)為高退稅率商品，實(shí)際上都是騙取退稅的行為。

對(duì)于各種涉稅亂象的規(guī)制，檢察官認(rèn)為，重點(diǎn)還是要從源頭進(jìn)行治理。一是思想觀念上，要加大稅務(wù)宣傳，提升納稅意識(shí);二是在稅收優(yōu)惠政策上，在引入投資時(shí)應(yīng)把好“入門(mén)關(guān)”，避免造成魚(yú)龍混雜的局面;三是在監(jiān)督管理上，稅務(wù)機(jī)關(guān)若發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅不及時(shí)或其他異常情況，應(yīng)及時(shí)上門(mén)核查、書(shū)面核查，如審核有無(wú)具體的合同、有無(wú)實(shí)際的收入和支出等。