信息化環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升策略研究

●蔡月紅

一、前言

近年來高校教育規(guī)模不斷擴(kuò)大，隨之所需求的教學(xué)投資越來越高，校園就如同一個(gè)小型社會(huì)，各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增多使得管理風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，高校內(nèi)部審計(jì)管理工作則顯得尤為重要。尤其是當(dāng)前信息化環(huán)境之下，高校在管理體制與內(nèi)部控制上產(chǎn)生了重要變化，新的審計(jì)理念、審計(jì)方法也同時(shí)存在著機(jī)遇和挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)的范圍被擴(kuò)大、風(fēng)險(xiǎn)越發(fā)復(fù)雜化?；诖?，如何有效提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)控制、積極應(yīng)對(duì)信息化環(huán)境對(duì)審計(jì)工作的要求，還亟待高校內(nèi)部審計(jì)部門努力探究和化解。

二、信息化環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題

（一）信息化環(huán)境自身的問題

在信息化環(huán)境下，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理效率大幅提高，人為錯(cuò)誤明顯減少，有效提高了會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確可靠性。然而，信息化的應(yīng)用也是各有利弊，它在為我們帶來高質(zhì)高效工作的同時(shí)，也不可避免存在各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，比如技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、程序篡改風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險(xiǎn)等，而這些風(fēng)險(xiǎn)的存在無疑會(huì)擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督工作的難度。

1.財(cái)務(wù)信息出錯(cuò)及舞弊不易察覺，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在信息化環(huán)境下，傳統(tǒng)人工做賬被計(jì)算機(jī)完全替代，審計(jì)線索變得隱蔽起來，其風(fēng)險(xiǎn)被聚集在信息化系統(tǒng)上，但凡系統(tǒng)存在一個(gè)小問題，則有可能引發(fā)重大失誤；其次，在財(cái)務(wù)軟件操作使用中，疑存在個(gè)別有心之人借職務(wù)之便違規(guī)違法，造成軟件系統(tǒng)受損或被惡意篡改等；還有各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在信息化環(huán)境下采用集中存儲(chǔ)的方式，但凡主機(jī)由于業(yè)務(wù)需求與其他設(shè)備串聯(lián)，也極有可能造成財(cái)務(wù)信息的泄露。

2.內(nèi)部審計(jì)環(huán)境變得更加復(fù)雜化。在信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)要審核的不但有財(cái)務(wù)信息，還包括財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，審計(jì)范圍從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)拓展到信息化領(lǐng)域當(dāng)中；其次，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)信息化系統(tǒng)在日常操作、管理以及維護(hù)上的水平不足，也極有可能造成數(shù)據(jù)丟失、軟件故障等問題，從而使得審計(jì)環(huán)境變得更為復(fù)雜；最后，信息化系統(tǒng)如果沒有做好頂層設(shè)計(jì)，也會(huì)在很大程度上加大審計(jì)獲取和監(jiān)督財(cái)務(wù)信息的難度。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)自身的問題

1.審計(jì)人員的信息化素養(yǎng)不足。在信息化環(huán)境下，作為審計(jì)人員應(yīng)具備較好的信息化應(yīng)用能力，能夠掌握一些必要的計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作，有效評(píng)估電子化處理流程對(duì)內(nèi)部控制的影響力，采取正確的應(yīng)對(duì)措施。簡(jiǎn)單地說就是在財(cái)務(wù)信息化背景下，高校內(nèi)部審計(jì)管理的重點(diǎn)應(yīng)從原來風(fēng)險(xiǎn)檢查轉(zhuǎn)移到信息化系統(tǒng)的審計(jì)層面上來，由此也就對(duì)審計(jì)人員的信息化素養(yǎng)提出了更高要求。然而，當(dāng)前多數(shù)高校審計(jì)人員的信息化素養(yǎng)明顯不足，他們當(dāng)中以審計(jì)、財(cái)務(wù)專業(yè)背景人員居多，而在金融、財(cái)經(jīng)管理、工程管理、計(jì)算機(jī)專業(yè)等領(lǐng)域人員則極少。比如財(cái)經(jīng)類專業(yè)為主的內(nèi)部審計(jì)人員，其計(jì)算機(jī)素養(yǎng)盡管普遍比較高，然而針對(duì)深入的程序開發(fā)、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析等能力卻明顯較弱。

2.內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程較慢。當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)管理的水平有所提高，在硬件配置上也可達(dá)到信息化建設(shè)的需求，然而在專業(yè)軟件的投入上還是存在不足，相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息化處理能力、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)水平都還處于初始應(yīng)用階段，即使有少數(shù)高校配置了審計(jì)專用軟件，但軟件應(yīng)用水平還較低，再加上國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上專業(yè)審計(jì)軟件的開放程度并不高，難以較好地滿足現(xiàn)實(shí)中高校內(nèi)部審計(jì)管理的需求。因此，面對(duì)大量龐雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，大部分高校主要還是以半自動(dòng)化的辦公表格來處理和分析數(shù)據(jù)。

三、信息化環(huán)境下提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

（一）強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的信息化建設(shè)

首先，高校應(yīng)提升內(nèi)部審計(jì)在管理中的地位。高校內(nèi)部審計(jì)信息化本身就是一項(xiàng)長(zhǎng)久性、復(fù)雜系統(tǒng)化的工程，單一憑借內(nèi)部審計(jì)管理部門的力量無法輕松完成，這還需要高校領(lǐng)導(dǎo)管理者加以重視。作為高校的內(nèi)部審計(jì)部門，也應(yīng)積極采取各種方式定期公示內(nèi)審工作近況和成果，廣泛宣傳開展內(nèi)審的重要意義，促使高校上下各部門提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知水平，理解開展內(nèi)審工作旨在為高校不斷增值、提升內(nèi)部管理水平作貢獻(xiàn)。只有高校管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作予以充分肯定，才能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)得以順利開展。

其次，高校應(yīng)聘用具備信息化素養(yǎng)、計(jì)算機(jī)背景的專業(yè)化審計(jì)人才。在信息化環(huán)境下開展審計(jì)必須要以計(jì)算機(jī)審計(jì)人員為主，所以高校應(yīng)做好人才的頂層設(shè)計(jì)，在選聘人員時(shí)應(yīng)擇優(yōu)錄取具備先進(jìn)的審計(jì)理念、豐富的財(cái)務(wù)與審計(jì)知識(shí)的人才，同時(shí)還要全面考察其在數(shù)據(jù)挖掘、處理、分析以及計(jì)算機(jī)軟硬件應(yīng)用等方面的能力，以此提升高校內(nèi)部審計(jì)工作的信息化水平，從源頭活水上來化解問題。同時(shí)，高校還應(yīng)針對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員開展信息化培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。大部分高校自身開設(shè)有信息化專業(yè)，擁有信息化教育專業(yè)人才，具備先天的優(yōu)勢(shì)性，完全有能力為高校內(nèi)部審計(jì)人員開展針對(duì)性的培訓(xùn)工作。當(dāng)然，還可邀請(qǐng)審計(jì)軟件專家就本校所使用的財(cái)務(wù)應(yīng)用軟件、審計(jì)專業(yè)軟件開展專題培訓(xùn)。此外，高校應(yīng)主動(dòng)與兄弟院校密切溝通交流，安排審計(jì)人員向內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)出色的院校學(xué)習(xí)，培養(yǎng)他們先進(jìn)的審計(jì)觀念、扎實(shí)的審計(jì)知識(shí)以及專業(yè)的業(yè)務(wù)能力，使其努力成長(zhǎng)為優(yōu)秀的復(fù)合型審計(jì)人才。

（二）積極擴(kuò)大投入，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)

當(dāng)前，大部分高校的內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)還處于建設(shè)的初步階段，內(nèi)部審計(jì)工作則以基建工程、行政辦公費(fèi)用、科研經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等審計(jì)內(nèi)容為主，這些都具備明顯的行業(yè)及院校特征，而市場(chǎng)上所研發(fā)的審計(jì)軟件基本上沒有太高的匹配度，難以滿足這些審計(jì)內(nèi)容的需求。所以，要提高審計(jì)的信息化程度，高校內(nèi)部審計(jì)軟件系統(tǒng)還需要因地制宜地單獨(dú)開發(fā)，建議高?？赏ㄟ^業(yè)務(wù)外包來實(shí)現(xiàn)。實(shí)施信息化系統(tǒng)的業(yè)務(wù)外包是當(dāng)前較為普遍的一種軟件開發(fā)方式，相對(duì)來說該方式在質(zhì)量上更有保障、技術(shù)上更具優(yōu)勢(shì)且見效速度較快，不足之處就是成本會(huì)偏高一些。因此，高校也可借助自身信息化專業(yè)教學(xué)的優(yōu)勢(shì)，嘗試自行開發(fā)使用，但是開發(fā)周期必然會(huì)長(zhǎng)，優(yōu)勢(shì)就是會(huì)大大節(jié)省開發(fā)的成本。軟件配置是信息化系統(tǒng)建設(shè)的前提，內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的構(gòu)建不單是簡(jiǎn)單配置審計(jì)專用軟件，而是要促使各類審計(jì)的歷史數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息以及其他管理信息都能實(shí)現(xiàn)整合，并利用數(shù)據(jù)挖掘和分析技術(shù)從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提升審計(jì)質(zhì)量與效率。只有具備相應(yīng)的軟硬件條件，信息整合才能成為內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)的核心，要做到這一點(diǎn)還需要高校從上至下各個(gè)部門加以協(xié)調(diào)與配合，在人機(jī)協(xié)同的相互作用下達(dá)到各項(xiàng)信息資源的大力整合。內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的構(gòu)建以及深化應(yīng)用，能為高校內(nèi)部審計(jì)管理工作的轉(zhuǎn)型升級(jí)奠定技術(shù)基礎(chǔ)，促使審計(jì)監(jiān)管的關(guān)卡不斷前移，加快在線審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)的步伐。

（三）控制好信息化環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

高校內(nèi)部審計(jì)人員不僅要做好被審計(jì)機(jī)構(gòu)潛在的風(fēng)險(xiǎn)防范，同時(shí)在信息化環(huán)境下還應(yīng)重視高校自身在內(nèi)部審計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)控制。如在實(shí)際審計(jì)中秉持職業(yè)的謹(jǐn)慎性，堅(jiān)持傳統(tǒng)審計(jì)與信息化審計(jì)的有機(jī)結(jié)合；對(duì)高校財(cái)務(wù)、設(shè)備、資產(chǎn)等系統(tǒng)的處理及控制功能實(shí)施技術(shù)性的審計(jì)，密切關(guān)注被審計(jì)部門的內(nèi)控制度，以此有效降低固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)結(jié)果的科學(xué)公正性；進(jìn)一步完善內(nèi)審作業(yè)工作流程及復(fù)核機(jī)制，制定合適的審計(jì)質(zhì)量考評(píng)指標(biāo)，以此有效降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，精準(zhǔn)定性審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的問題及成因，通過高質(zhì)量的審計(jì)方案及詳盡的審計(jì)報(bào)告為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)贏取信任度。

（四）不斷優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)的工作流程

在信息化環(huán)境下，傳統(tǒng)審計(jì)工作內(nèi)容及工作方式產(chǎn)生了重要轉(zhuǎn)變，因此，我們需要針對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的工程流程進(jìn)行優(yōu)化。作為高校內(nèi)部審計(jì)部門，不僅要建立完善有效的內(nèi)審制度、內(nèi)審工作流程，還應(yīng)建立審計(jì)工作流程與審計(jì)建議執(zhí)行率指標(biāo)、審計(jì)存在問題重復(fù)發(fā)生率指標(biāo)等，為更好地優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)工作流程提供保障。要善于借助權(quán)限控制功能，為審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)設(shè)定關(guān)鍵性控制點(diǎn)，以此確保審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作流程的設(shè)計(jì)始終要以風(fēng)險(xiǎn)控制與防范為主旨，減少因內(nèi)審人員主觀隨意性過強(qiáng)所引起的弊端問題。

四、總結(jié)

總而言之，信息化對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。在機(jī)遇和挑戰(zhàn)共存之下，高校應(yīng)主動(dòng)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的信息化建設(shè)、完善內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)、控制好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及優(yōu)化審計(jì)工作流程，以此更好地適應(yīng)信息化環(huán)境的需求，切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)工作的整體質(zhì)量，促使高校內(nèi)審工作真正發(fā)揮其“免疫性”功能。