公立醫(yī)院個人所得稅征收過程中存在的問題及對策建議

●郭昕兢 郭迪旻

一、人員信息采集

進(jìn)行每月個人所得稅申報，對于新增加納稅人需要進(jìn)行人員信息采集注冊驗(yàn)證，人員信息必須采集的基本信息有：姓名、證件類型、證件號碼、任職受雇從業(yè)類型、手機(jī)號碼、國籍（地區(qū)）、出生日期、任職受雇從業(yè)日期、是否扣除減除費(fèi)用，以及人員狀態(tài)：正常（在職）、非正常（離職）的選擇。

任職受雇從業(yè)類型包括：雇員、保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人、實(shí)習(xí)學(xué)生（全日制學(xué)歷教育）、其他，其參考以下標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)選擇：

雇員：若與單位存在任職受雇關(guān)系，可選擇“雇員”，填寫工資、薪金類的報表；

其他：若與單位沒有任職受雇關(guān)系，可選擇“其他”，填寫“一般勞務(wù)報酬所得”或其他類型報表；

保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人：選擇后可填寫保險營銷員傭金收入、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入；

實(shí)習(xí)學(xué)生（全日制學(xué)歷教育）：2020年7月1日及以后，若為正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生可選擇此項(xiàng)，選擇后可填寫“其他連續(xù)勞務(wù)報酬”以及分類所得和非居民所得的全部報表。

首先，關(guān)于離退休人員個人所得稅申報，公立醫(yī)院單位有較多離退休人員，個人所得稅申報系統(tǒng)中的人員信息狀態(tài)已更改為“非正常（離職狀態(tài)）”，跟單位不存在任職受雇關(guān)系，每年單位為每位離退休職工發(fā)放一定的過節(jié)費(fèi)、重陽節(jié)活動費(fèi)等，有的需要申報預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，離退休人員信息采集又需要重新選擇人員狀態(tài)為正常（在職），任職受雇從業(yè)類型選擇為雇員，任職受雇從業(yè)日期和離職日期重新選擇確認(rèn)，此時離退休人員與單位實(shí)際上不存在任職受雇關(guān)系，任職受雇從業(yè)類型選擇“雇員”會產(chǎn)生歧義，對統(tǒng)計(jì)工作會產(chǎn)生混淆，其次，離退休人員年齡偏大，心里和生理都有較大變化，如有牽涉到次年的個人所得稅匯算，增加了離退休人員和單位辦稅人員的工作強(qiáng)度，有的離退休人員會放棄了較低的退稅款，不配合進(jìn)行個人所得稅匯算。

因此，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)心關(guān)愛老年人和殘疾人等特殊人員做好納稅繳費(fèi)服務(wù)工作的通知》(稅總納服函〔2021〕297號)精神，建議單獨(dú)增加離退休人員個人所得稅申報類型和稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化個人所得稅申報軟件對此類人員的友好度。

二、累計(jì)預(yù)扣法個人所得稅更正申報[1-3]

自2019年1月1日起，《中華人民共和國個人所得稅法》全面實(shí)施，實(shí)行分類與綜合相結(jié)合稅制改革，增加專項(xiàng)附加扣除法，個人所得稅計(jì)算方法從原按月代扣代繳，修訂為按年“累計(jì)預(yù)扣法”，按月預(yù)扣預(yù)繳，次年，辦理綜合匯算清繳，“累計(jì)預(yù)扣法”，是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi),預(yù)扣預(yù)繳稅款時，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

累計(jì)預(yù)扣法的計(jì)算公式：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

2018年12月21日，發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號)中規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。

按年累計(jì)預(yù)扣法的實(shí)施，使納稅人月收入平均化，降低納稅人的稅負(fù)，按月預(yù)繳，按年綜合匯算清繳，實(shí)現(xiàn)了個人所得稅的綜合所得和分類所得申報，但是，按年累計(jì)預(yù)扣法更正申報比較復(fù)雜，按申報方式分為串行申報和并行申報二種，所用的原理都是累計(jì)預(yù)扣法。

第一種，串行申報。串行申報就是先歸集本期每個部門和崗位發(fā)放的職工各種收入數(shù)據(jù)，其次，各種收入數(shù)據(jù)匯總計(jì)算，再預(yù)扣預(yù)繳申報個人所得稅,當(dāng)年往期更正申報會影響后續(xù)期已申報的稅款，更正申報需要逐期更正申報，往期更正申報不能新增人員，已離職人員信息需恢復(fù)到正常狀態(tài)，比較繁瑣，因此，建議優(yōu)化更正申報軟件，自動恢復(fù)所更正月份的人員信息并自動修改后期已申報的應(yīng)稅數(shù)據(jù)，真正實(shí)現(xiàn)“一鍵更正”。

第二種，分布式申報。分布式征收即按崗位申報，遵循誰發(fā)薪、誰預(yù)扣稅款的原則，就是每個部門的個人所得稅申報端口都有在其權(quán)限范圍內(nèi)完整個人所得稅申報系統(tǒng)，位于不同部門和崗位的個人所得稅申報端口，依托云服務(wù)，共同組成一個完整的、全局的邏輯上集中、物理上分布的個人所得稅征收系統(tǒng)。

例如，郭某當(dāng)期從出納崗位領(lǐng)取科研獎勵費(fèi)，從績效崗位領(lǐng)取績效獎，從工資崗位領(lǐng)取工資，當(dāng)期郭某的個人所得稅，出納崗位按科研獎勵費(fèi)計(jì)算，預(yù)扣個人所得稅，績效崗位按科研獎勵費(fèi)加上績效獎算出稅款再減去出納崗位已預(yù)扣郭某的稅款，作為績效崗位的郭某的稅款，以此類推，匯總最終收入，在匯總端計(jì)算申報預(yù)扣預(yù)繳的稅款，分布式申報體現(xiàn)了單位內(nèi)部各發(fā)薪崗位個人所得稅預(yù)扣協(xié)調(diào)性，實(shí)現(xiàn)了多次算稅。

意義：及時準(zhǔn)確地進(jìn)行每月個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳申報，減少發(fā)薪和申報數(shù)據(jù)的差異，避免申報數(shù)據(jù)匯總的遺漏以及職工當(dāng)月離職造成個人所得稅無法預(yù)扣預(yù)繳。

目標(biāo)：支持醫(yī)院分級管理，多部門和崗位、多位操作員分權(quán)限操作，支持多次算稅。

由于分布式征收是依據(jù)累計(jì)預(yù)扣法算稅，各端點(diǎn)采集職工應(yīng)稅數(shù)據(jù)是相互關(guān)聯(lián)，某一端點(diǎn)要更正申報數(shù)據(jù)，會影響其它端點(diǎn)的應(yīng)稅額，因此，某一端點(diǎn)申報數(shù)據(jù)更正，需要用差額更正重新算稅或在匯總端更正，另外，要加強(qiáng)內(nèi)部控制，分清操作權(quán)限，軟件設(shè)定好鎖定機(jī)制，避免分布式征收數(shù)據(jù)串戶現(xiàn)象的發(fā)生。

三、個人所得稅收政策把控度

稅收工作的“放管服”改革，“以數(shù)治稅”的時代到來，自然人走向前臺,稅收政策掌握一定要到位，防止偏差，該交什么稅自己選擇，稅收工作實(shí)行備案制，個人所得稅政策，優(yōu)惠多、變化快、監(jiān)管嚴(yán)。

對于籌劃方案，要合規(guī)、合理、定制和可延展，不交稅、一招制勝、長期有效個人所得稅籌劃思維都是錯誤，好的個人所得稅收籌劃需利用福利、利用教育、調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)、利用個稅優(yōu)惠、利用地方獎勵、籌劃業(yè)務(wù)模式、巧用保險、做好匯算清繳、利用高層次人才等特殊人群優(yōu)惠政策，應(yīng)盡量避免臨界所得進(jìn)入高檔稅率區(qū)，對醫(yī)院疫情防控個人所得稅優(yōu)惠等政策需充分把控和利用。

對稅務(wù)政策的解釋須充分了解，例如，閩地稅便函〔2013〕1號文:根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策，企業(yè)參照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的出差人員交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼，不征個稅。駐村干部按規(guī)定取得的駐村補(bǔ)貼，應(yīng)屬于差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，不屬于工薪所得應(yīng)稅項(xiàng)目，不征收個稅。

對于稅收政策的適用范圍，例如，《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕58號)第一條，依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校（以下簡稱非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校）根據(jù)《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。財稅〔2018〕58號配套文件《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第30號），此項(xiàng)政策適用范圍確定問題：適用主體是依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，并未涉及到公立醫(yī)院。

對于稅收法規(guī)適用期限，如果無法判定，一般可在國家或地方官方財稅網(wǎng)站的政策庫查詢，如果能查的到，則此政策是有效，如果查不到需要的政策，一般來說，此政策已經(jīng)作廢。

對于稅目選擇，要根據(jù)合同和業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行選擇，例如，如果合同約定是專利權(quán)使用，其收入個人所得稅申報，選擇“特許權(quán)使用費(fèi)所得”。如果合同規(guī)定是受讓專利權(quán)，屬于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，則其收入個人所得稅申報，應(yīng)選擇“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。

四、個人所得稅的風(fēng)險防控

“金四”上線后，進(jìn)一步完善了稅務(wù)、銀行、社保和信息閉環(huán)，全透明、全痕跡、全信用和全追責(zé)“四環(huán)四全”的稅務(wù)管理和風(fēng)險防控，國家通過完善普稅制設(shè)計(jì)、強(qiáng)化征收管理、加強(qiáng)信息化建設(shè)，加強(qiáng)對高收入群體的監(jiān)管。公立醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)并持續(xù)優(yōu)化，各崗位協(xié)作，應(yīng)按個人所得稅全員全額申報原則，于當(dāng)月個人所得稅申報截止日期前歸集計(jì)算上個月人力資源和各歸口部門支付給職工的工薪等相關(guān)數(shù)據(jù)，做到征收流程清晰，應(yīng)及時、準(zhǔn)確、完整、可用、可靠地歸集數(shù)據(jù)并作為個人所得稅申報依據(jù)，在個人所得稅征收管理過程中，應(yīng)加強(qiáng)個人所得稅風(fēng)險防控，主要關(guān)注個人所得稅征收管理控制指標(biāo)、個人所得稅申報數(shù)據(jù)分析。

（一）個人所得稅征收管理的控制指標(biāo)[4]

個人所得稅征收管理的控制指標(biāo)分為提示性指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)指標(biāo)：

1.提示性指標(biāo)。人員驗(yàn)證指標(biāo)：冒用身份和假身份證驗(yàn)證不通過，人員狀態(tài)（正常、非正常）、任職受雇從業(yè)類型（雇員、實(shí)習(xí)學(xué)生、其他）、離職日期等，及時提示維護(hù)；稅款異常指標(biāo)：人員稅款異常，人員稅款超過設(shè)定的上下限提示；社保數(shù)據(jù)異常指標(biāo)：養(yǎng)老保險、職業(yè)年金(遞延納稅)、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金職工繳存基數(shù)采取“限高保底”規(guī)定，繳存基數(shù)最高不超過本地區(qū)上年社會平均月工資3倍；其他提示性指標(biāo)。

2.納稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。零申報率；個人所得稅人員申報比例和收入情況差異率；月工資額低于或等于5000元職工人數(shù)占比率。

（二）個人所得稅申報平衡分析[4]

本期發(fā)放審批數(shù)=本期應(yīng)發(fā)數(shù)

本期應(yīng)發(fā)數(shù)-沖減往期已報稅收入=本期收入

預(yù)扣稅款+在職員工欠稅掛賬+收離職人員欠稅+離職人員未繳稅+更正=本期預(yù)扣稅款合計(jì)

本期預(yù)扣稅款合計(jì)=本期實(shí)繳稅款（稅款預(yù)扣數(shù)=稅款預(yù)繳數(shù)）

要注意稅務(wù)申報表之間的表表關(guān)系，差異分析，由于醫(yī)院會計(jì)實(shí)行“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，個人所得稅申報采用“收付實(shí)現(xiàn)制”，例如，會計(jì)賬的年終獎計(jì)提，企業(yè)所得稅-“A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”與個人所得稅申報年收入數(shù)的差異，以及發(fā)放省級以上獲得精神文明獎，作為免稅收入未計(jì)入個人所得稅綜合所得等。

五、個人所得稅綜合所得年度匯算

“個人所得稅APP”是個人所得稅綜合所得年度匯算政府服務(wù)軟件，每年3—6月匯算上一年度的個人所得稅綜合所得，實(shí)現(xiàn)了自然人的年度納稅的應(yīng)補(bǔ)（退）稅，“個人所得稅APP”已經(jīng)歷了多次優(yōu)化，例如，收入數(shù)據(jù)的預(yù)填服務(wù)，優(yōu)化了操作步驟，提高了操作界面的友好度，但在醫(yī)院近年組織的年度匯算過程中，針對實(shí)際問題，提出“個人所得稅APP”進(jìn)一步智能化等建議：

全年一次性獎金不并入當(dāng)月工資薪金所得、實(shí)施按月單獨(dú)計(jì)稅的政策延至2023年底，職工在年度匯算申報，是否把全年一次性獎金并入當(dāng)年綜合所得申報，人工選擇，時常會選擇錯誤，造成多交稅，或者需要重復(fù)操作才能判定最優(yōu)的年度匯算方案，比較繁瑣。

建議個人所得稅綜合所得年度匯算，全年一次性獎金，是否并入當(dāng)年綜合所得申報，對職工應(yīng)實(shí)現(xiàn)智能化選擇，以有利于納稅人為出發(fā)點(diǎn)，智能化判定是否把全年一次性獎金并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

建議年度匯算“其它扣除、免稅”等填報，軟件嵌入稅收政策條款并結(jié)合地方稅收政策，實(shí)現(xiàn)智能化、標(biāo)準(zhǔn)化合規(guī)填報，避免職工政策理解錯誤或誤信錯誤的減稅傳言。

增加提示性功能，例如，個人所得稅綜合所得年度匯算更正申報流程，點(diǎn)擊＜下一步＞直到重新提交更正申報，一定要重新提交更正申報，更正申報才生效；填報子女教育專項(xiàng)附加扣除后，當(dāng)孩子的教育階段發(fā)生了變化，比如，從高中教育變成了高等教育，需要再新增一條子女教育，不能在原來的子女教育上修改。

總之，對公立醫(yī)院個人所得稅征收過程的人員信息采集、累計(jì)預(yù)扣法個人所得稅更正申報、個人所得稅政策把控度、個人所得稅的風(fēng)險防控、征收管理控制指標(biāo)和個人所得稅年度匯算智能化等問題的思考，有助于公立醫(yī)院個人所得稅征收管理，完善內(nèi)部控制制度，保證個人所得稅申報質(zhì)量，管控風(fēng)險，提高效率，以人為本，優(yōu)化人機(jī)接口界面，軟件的智能化，具有現(xiàn)實(shí)的意義。