淺談云計(jì)算在工程竣工結(jié)算審計(jì)中的運(yùn)用研究

馬昭

（1.河北大學(xué)；2.中建城市建設(shè)發(fā)展有限公司）

1 引言

伴隨大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，將云計(jì)算技術(shù)運(yùn)用在建筑工程結(jié)算中，解決傳統(tǒng)建筑工程結(jié)算審計(jì)耗時(shí)長(zhǎng)、效率低、流程復(fù)雜等諸多問(wèn)題；擺脫財(cái)務(wù)信息難以獲取的困境，不再依賴(lài)于某一具體硬件或程序，讓審計(jì)人員的工作重心多放在分析與報(bào)告上，優(yōu)化了審計(jì)流程，提升了審計(jì)質(zhì)量，提高了審計(jì)水平[1]。將云計(jì)算技術(shù)與工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)相結(jié)合，需要對(duì)工程竣工結(jié)算審計(jì)的理論框架和工作流程進(jìn)行重新確立，在云時(shí)代環(huán)境下重塑一個(gè)全新的工程結(jié)算審計(jì)框架，通過(guò)制定相關(guān)的法律規(guī)章規(guī)范審計(jì)流程和確定審計(jì)人員責(zé)任，迎接工程“云”審計(jì)時(shí)代的到來(lái)。

2 工程結(jié)算云計(jì)算審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展

我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究與運(yùn)用，主要分為“金審工程”和“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)”兩階段策略，“金審工程”于2002年由國(guó)家正式批準(zhǔn)開(kāi)工，經(jīng)過(guò)三期一共15年的工程建設(shè)，解決審計(jì)工具的問(wèn)題，建設(shè)互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，同時(shí)建設(shè)安全和運(yùn)行績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，使我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)邁出了極為關(guān)鍵的一步。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員只需要關(guān)注審計(jì)任務(wù)本身，不需要考慮使用何種應(yīng)用程序，更不用擔(dān)心數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、共享和工作時(shí)效性問(wèn)題。學(xué)者蔡捷則從審計(jì)機(jī)關(guān)角度出發(fā)，認(rèn)為利用計(jì)算技術(shù)輔助主要通過(guò)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析、模型編寫(xiě)、形成疑點(diǎn)、疑點(diǎn)甄別、疑點(diǎn)核查等六個(gè)工作過(guò)程開(kāi)展工程造價(jià)審計(jì)，在一定程度上節(jié)約了人力物力，大大提高了審計(jì)的效率，同時(shí)充分應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)分析思維，整合數(shù)據(jù)形成工程數(shù)據(jù)庫(kù)，不斷創(chuàng)新審計(jì)工作模式，提升審計(jì)監(jiān)督能力[2]。

針對(duì)工程造價(jià)審計(jì)探索與研究，我國(guó)在2010年就已發(fā)布GB/T24589《財(cái)經(jīng)信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)部分和行政事業(yè)單位部分，第二年又發(fā)布了該標(biāo)準(zhǔn)的總預(yù)算部分和商業(yè)銀行部分。之后出臺(tái)部分關(guān)于BIM（建筑信息化模型）的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)際實(shí)施和推廣還有待時(shí)日[3]。王從才2020 年通過(guò)對(duì)BIM 技術(shù)在工程結(jié)算審計(jì)的運(yùn)用與探索，提出BIM是一種管理模式，不同于傳統(tǒng)的工作和思維方法，借用數(shù)值技術(shù)，通過(guò)數(shù)據(jù)共享，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效率，減少社會(huì)成本[4]。

綜上所述，我國(guó)在工程結(jié)算審計(jì)的實(shí)踐中，BIM技術(shù)、廣聯(lián)達(dá)軟件等通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)技術(shù)大大減少審計(jì)人員工作任務(wù)，但是工程結(jié)算審計(jì)流程大多還是使用傳統(tǒng)模式，由于沒(méi)有考慮實(shí)際情況的應(yīng)對(duì)與同步，導(dǎo)致工程結(jié)算數(shù)據(jù)結(jié)果更新不及時(shí)，出現(xiàn)滯后的現(xiàn)象，產(chǎn)生大量的冗余數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)利用率不高的同時(shí)，給審計(jì)人員帶來(lái)極大困擾。同時(shí)，數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、保存和審核平臺(tái)的建立相對(duì)自由，缺乏安全風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)措施；相關(guān)審計(jì)流程和標(biāo)準(zhǔn)不一，缺少法律監(jiān)管機(jī)制等。這類(lèi)問(wèn)題嚴(yán)重影響著審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3 工程竣工結(jié)算云計(jì)算

3.1 工程結(jié)算云審計(jì)的含義

工程結(jié)算云審計(jì)通過(guò)向?qū)徲?jì)人員提供數(shù)據(jù)的采集、存儲(chǔ)、預(yù)處理和分析等工具，幫助審計(jì)人員發(fā)掘?qū)徲?jì)疑點(diǎn)，提高審計(jì)效率。

3.2 工程結(jié)算云計(jì)算審計(jì)的構(gòu)建

工程結(jié)算云審計(jì)的構(gòu)建，從實(shí)際工作出發(fā)，參照云計(jì)算的三層服務(wù)模式，構(gòu)建包括基礎(chǔ)設(shè)施層、平臺(tái)層、應(yīng)用層（IASS、PAAS、SAAS）在內(nèi)的云審計(jì)平臺(tái)。具體作用形式見(jiàn)表1。

表1 云審計(jì)平臺(tái)主要作用形式

3.3 工程結(jié)算云審計(jì)平臺(tái)的流程形式與工作內(nèi)容

1）審計(jì)準(zhǔn)備階段

該階段為工程結(jié)算審計(jì)前的準(zhǔn)備階段，工作內(nèi)容：成立審計(jì)小組、發(fā)放審計(jì)通知書(shū)明確審計(jì)重點(diǎn)。

2）審計(jì)前調(diào)查階段

該階段的工作內(nèi)容收集工程結(jié)算資料，如工程量清單、財(cái)務(wù)報(bào)表等工程數(shù)據(jù)，通過(guò)信息技術(shù)，將采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行清理和轉(zhuǎn)換，甄別無(wú)用數(shù)據(jù)和有效數(shù)據(jù)，將審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和整理，形成審計(jì)數(shù)據(jù)集合，建立審計(jì)中間表，提高審計(jì)效率。

3）審計(jì)實(shí)施階段

此階段為審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)人員需要對(duì)需審計(jì)的工程主體進(jìn)行總體分析、建模分析?？傮w分析是對(duì)整理后的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整體分析，通過(guò)建立指標(biāo)以及指標(biāo)體系進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)工程項(xiàng)目過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)方向和重點(diǎn)，對(duì)不同類(lèi)型的工程項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性審計(jì)。建模分析是審計(jì)人員根據(jù)確定的審計(jì)重點(diǎn)，利用事先編寫(xiě)好的審計(jì)模型，或者根據(jù)業(yè)務(wù)需求重新編寫(xiě)的模型，發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題，重點(diǎn)關(guān)注和解決。

4）審計(jì)報(bào)告階段

通過(guò)對(duì)前述分析過(guò)程的總結(jié)，提出審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告文件，并針對(duì)上述工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的審計(jì)線(xiàn)索、審計(jì)疑點(diǎn)、審計(jì)問(wèn)題，向施工單位提出問(wèn)題，同時(shí)進(jìn)行進(jìn)一步的數(shù)據(jù)收集與取證，證實(shí)存在的問(wèn)題，并做出相應(yīng)的記錄。

工程結(jié)算的審計(jì)工作內(nèi)容分為五步。

①核對(duì)工程量模型算量，將復(fù)核工程量模型與送審的設(shè)計(jì)竣工圖輸入云計(jì)算軟件，檢驗(yàn)兩者的一致性。核對(duì)各工程構(gòu)件的屬性定義與提供的施工圖是否一致，檢查工程量是否多算或算錯(cuò)。

②對(duì)施工單位報(bào)審的工程量定額與合同簽訂（或則協(xié)商決定）的定額按《建設(shè)工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》套價(jià)進(jìn)行對(duì)比，校對(duì)是否有高套、錯(cuò)套的分項(xiàng)工程項(xiàng)目情況。

③對(duì)套價(jià)取費(fèi)是否按定額有關(guān)規(guī)定及有關(guān)研究意見(jiàn)（不高于定額規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)）執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。

④對(duì)材料價(jià)格的取定是否按當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)信息價(jià)及有關(guān)研究意見(jiàn)確定的價(jià)格執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。

⑤審計(jì)復(fù)核，生成《結(jié)算審計(jì)報(bào)告單》、《結(jié)算審計(jì)造價(jià)分析表》等審計(jì)報(bào)表。

對(duì)同一工程進(jìn)行多級(jí)審核，符合國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)組對(duì)工程造價(jià)多級(jí)審核復(fù)核的需要，先由審計(jì)工程師進(jìn)行工程的初審，然后根據(jù)審計(jì)組、部門(mén)的復(fù)核意見(jiàn)書(shū)進(jìn)行工程的二審和終審，最終完成對(duì)整個(gè)工程的審計(jì)。

3.4 制定工程結(jié)算云審計(jì)規(guī)范實(shí)施對(duì)策

就如何使用云審計(jì)平臺(tái)合規(guī)合理進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)，避免虛假串通等情況發(fā)生，需要制定實(shí)施對(duì)策保證其安全正常運(yùn)行。云服務(wù)商通過(guò)定期對(duì)云審計(jì)平臺(tái)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化和升級(jí)，降低數(shù)據(jù)被入侵、篡改和損壞風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)要求審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部的管理與控制，對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)訪問(wèn)人員的角色和權(quán)限進(jìn)行限定，避免由于權(quán)限不清而引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)[5]。

3.5 工程結(jié)算云審計(jì)平臺(tái)安全風(fēng)險(xiǎn)防范

工程結(jié)算云審計(jì)是通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)的，其高計(jì)算能力、高可用性等方面有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，但與此同時(shí)，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的“虛擬性”，審計(jì)的程序和審計(jì)數(shù)據(jù)面臨被入侵和篡改的可能性大大增加，對(duì)其安全風(fēng)險(xiǎn)的防范應(yīng)當(dāng)多加重視，并制定專(zhuān)門(mén)措施。云平臺(tái)的安全可以從三個(gè)方面進(jìn)行重點(diǎn)防范。

①工程結(jié)算云審計(jì)平臺(tái)身份隱私與訪問(wèn)控制，保障審計(jì)身份認(rèn)證方式合理安全，通過(guò)設(shè)置安全策略和不同安全級(jí)別保護(hù)平臺(tái)。

②工程結(jié)算云審計(jì)平臺(tái)的數(shù)據(jù)安全與數(shù)據(jù)隱私，在云審計(jì)平臺(tái)云數(shù)據(jù)設(shè)立包括防火墻、平臺(tái)入侵檢測(cè)、漏洞掃描、安全管理平臺(tái)等安全防護(hù)系統(tǒng)，保證平臺(tái)數(shù)據(jù)安全，信息不會(huì)被泄露。

③工程結(jié)算云審計(jì)平臺(tái)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于備份，審計(jì)數(shù)據(jù)在使用的過(guò)程中難免會(huì)面臨安全問(wèn)題和數(shù)據(jù)保存不及時(shí)造成的數(shù)據(jù)丟失，為此，設(shè)立一個(gè)審計(jì)文件自動(dòng)化備份程序，同時(shí)還需要考慮備份文件的還原和備份文件異地存放的安全措施。

4 工程結(jié)算審計(jì)云計(jì)算平臺(tái)的效益分析

工程結(jié)算云計(jì)算平臺(tái)依據(jù)云計(jì)算理論和技術(shù)，優(yōu)化工程結(jié)算審計(jì)流程，提升審計(jì)效率和審計(jì)準(zhǔn)確性，其本質(zhì)是在技術(shù)范疇內(nèi)構(gòu)建統(tǒng)一的工程審計(jì)底層基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，建立一個(gè)基于云計(jì)算的、具有高審計(jì)效率的工程結(jié)算審計(jì)云平臺(tái)。

4.1 節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率

在工程結(jié)算審計(jì)前期，審計(jì)人員將大量的時(shí)間花費(fèi)在工程結(jié)算資料的整理和分類(lèi)上，需要熟悉了解工程項(xiàng)目合同文件，重點(diǎn)篩選和查找合同專(zhuān)項(xiàng)條款。此外，關(guān)于工程量的審計(jì)作為結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)也是花費(fèi)時(shí)間最多的工作，通過(guò)運(yùn)用云計(jì)算功能對(duì)工程量進(jìn)行全面審計(jì)和錯(cuò)誤檢查，不僅讓審計(jì)結(jié)果更加精確，同時(shí)也提高了審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)時(shí)間。

4.2 實(shí)現(xiàn)審計(jì)資料（資源）充分共享

傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)無(wú)法在有限時(shí)間內(nèi)對(duì)大量的工程數(shù)據(jù)進(jìn)行全面審計(jì)，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)抽樣分析會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。云計(jì)算審計(jì)將工程結(jié)算資料整理分類(lèi)生成的各種數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在同一個(gè)工程審計(jì)云平臺(tái)中，審計(jì)人員通過(guò)云審計(jì)平臺(tái)，可以隨時(shí)查閱審計(jì)組審計(jì)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)和資料，及時(shí)分享審計(jì)信息，避免重復(fù)勞動(dòng)。通過(guò)該審計(jì)平臺(tái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員可以在云平臺(tái)中分享工程結(jié)算審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)成果、審計(jì)模型，一同探討工作中遇到的問(wèn)題。一方面可以提高基層審計(jì)人員的審計(jì)水平，另一方面還可以改善審計(jì)方法，解決工程結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題。

4.3 幫助規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程

在實(shí)際工作當(dāng)中，不同級(jí)別、不同地區(qū)審計(jì)部門(mén)之間的工程結(jié)算審計(jì)流程差異很大，使得有些地區(qū)的審計(jì)結(jié)果不盡如人意。通過(guò)工程結(jié)算云審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建，建立一套統(tǒng)一的工程結(jié)算審計(jì)流程，提高審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范性，幫助信息化系統(tǒng)建設(shè)較為薄弱的審計(jì)機(jī)關(guān)提高審計(jì)工作效率，提高整個(gè)工程結(jié)算審計(jì)水平。

5 結(jié)語(yǔ)與展望

在大數(shù)據(jù)時(shí)代的推動(dòng)下，云計(jì)算產(chǎn)生，并快速發(fā)展，云技術(shù)會(huì)給審計(jì)行業(yè)帶來(lái)新一輪的創(chuàng)新與發(fā)展，對(duì)建筑行業(yè)結(jié)算審計(jì)有深遠(yuǎn)影響。本文提出將云計(jì)算技術(shù)運(yùn)用在工程結(jié)算中，通過(guò)建立工程結(jié)算云審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程結(jié)算的快速審計(jì)，適應(yīng)新時(shí)代的復(fù)雜工程項(xiàng)目，擺脫傳統(tǒng)工程審計(jì)的限制，發(fā)揮云計(jì)算的特有優(yōu)勢(shì)，在節(jié)約資源的同時(shí)，使工程結(jié)算的審計(jì)結(jié)果更加精確，同時(shí)規(guī)范工程結(jié)算審計(jì)流程，提高了審計(jì)水平，為推動(dòng)建筑業(yè)的高效穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展做好了基礎(chǔ)建設(shè)。