目標(biāo)成本管理在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用分析

文／高東民 山東省臨沂市公路事業(yè)發(fā)展中心 山東臨沂 276000

引言：

在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理方面，目標(biāo)成本管理并非簡(jiǎn)單進(jìn)行事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)成本的管理，而是要對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算成本和收益進(jìn)行均衡，重新計(jì)劃和調(diào)整事業(yè)單位的目的，為事業(yè)單位發(fā)展規(guī)劃提供極大的便捷，在整體上不斷提高事業(yè)單位管理和平衡決策的能力、水平，為實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位良性發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)奠定良好的基礎(chǔ)。同時(shí)加強(qiáng)合理的管理模式的構(gòu)建，可以使事業(yè)單位的競(jìng)爭(zhēng)力得到不斷強(qiáng)化，獲取強(qiáng)有力的發(fā)展動(dòng)力與支持。由此可以看出，目標(biāo)成本管理，在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理中具有較高的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，為事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

1、目標(biāo)成本管理在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

分析目標(biāo)成本管理的內(nèi)涵，基于本質(zhì)角度，目標(biāo)成本管理，旨在確保單位經(jīng)濟(jì)效益的順利獲取。在具體操作過(guò)程中，應(yīng)合理設(shè)計(jì)單位成本，準(zhǔn)確核算各項(xiàng)開(kāi)支，并在整體上對(duì)管理過(guò)程中的潛在問(wèn)題進(jìn)行剖析，對(duì)管理成本進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，將考量、控制范圍拓展開(kāi)來(lái)，密切融合成本計(jì)算與事業(yè)單位管理，使之成為協(xié)調(diào)統(tǒng)一的有機(jī)整體，并嚴(yán)格管理好各部門(mén)成本，從而進(jìn)一步強(qiáng)化成本管理效能，確保單位整體管理效率的穩(wěn)步提升。此外，外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為成本管理的重要因素之一，所以事業(yè)單位在制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，應(yīng)做到不斷創(chuàng)新、與時(shí)俱進(jìn)，將單位在市場(chǎng)中的所占份額進(jìn)行擴(kuò)大，為單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、控制發(fā)展成本奠定良好的基礎(chǔ)。目標(biāo)成本管理構(gòu)建流程如圖1所示：

圖1 目標(biāo)成本管理構(gòu)建流程

1.1 有利于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益的提升

對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，具有公共管理部門(mén)的性質(zhì)特點(diǎn)，并不涵蓋盈利性特點(diǎn)。分析公共事業(yè)單位的職責(zé)，主要包括全面服務(wù)于廣大居民，尤其在生活服務(wù)和工作服務(wù)等方面。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展過(guò)程中，為了更好地貫徹落實(shí)公共事業(yè)單位社會(huì)效益，必須要借助經(jīng)濟(jì)力量的輔助。在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理工作中，目標(biāo)成本管理模式的應(yīng)用，可以使傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)管理模式中存在的缺陷得到彌補(bǔ)與完善，不斷強(qiáng)化整體工作效率。與此同時(shí)，還有助于事業(yè)單位將自身優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來(lái)，不斷強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)效益。此外，目標(biāo)成本管理對(duì)于開(kāi)源節(jié)流也提出了明確的要求，通過(guò)正確引導(dǎo)，可以將單位日常成本開(kāi)支控制在合理范圍內(nèi)，穩(wěn)步推進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

1.2 有利于事業(yè)單位社會(huì)效益的提升

事業(yè)單位作為特殊化的部門(mén)之一，在我國(guó)公共機(jī)構(gòu)體系中占據(jù)著重要的地位，在提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品方面，主要體現(xiàn)在事業(yè)單位的日常工作之中，而且在諸多產(chǎn)品具有無(wú)形化特點(diǎn)的影響下，對(duì)于事業(yè)單位生產(chǎn)無(wú)形產(chǎn)品的性質(zhì)起到一定的決定性作用。同時(shí)，無(wú)形產(chǎn)品的存在方式主要以物質(zhì)產(chǎn)品為主，所以事業(yè)單位的雙重屬性凸顯，即涉及無(wú)形產(chǎn)品生產(chǎn)和物質(zhì)產(chǎn)品消費(fèi)部門(mén)【1】。在此影響下，事業(yè)單位必須要將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)落實(shí)下去。在經(jīng)濟(jì)管理工作中，目標(biāo)成本管理模式的應(yīng)用，不僅可以避免消耗過(guò)多的資源，確保工作效率的穩(wěn)步提升，而且還可以將各項(xiàng)物資的效能充分體現(xiàn)出來(lái)，為社會(huì)效益的不斷強(qiáng)化創(chuàng)造有利條件。

1.3 有利于事業(yè)單位市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升

借助目標(biāo)成本管理，可以使事業(yè)單位更好地應(yīng)對(duì)復(fù)雜化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，滿足其靈活性需求，在產(chǎn)品研發(fā)方面，事業(yè)單位應(yīng)從市場(chǎng)需求出發(fā)，確保產(chǎn)品市場(chǎng)適應(yīng)能力的提升，從而為事業(yè)單位市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的增強(qiáng)助益。同時(shí)通過(guò)對(duì)產(chǎn)品研發(fā)成本的控制，也有助于事業(yè)單位市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升，不斷增強(qiáng)成本管理的完善性。此外，通過(guò)目標(biāo)成本管理，單位可以將市場(chǎng)調(diào)查工作落實(shí)下去，對(duì)產(chǎn)品基本特性予以高度明確，做好有關(guān)產(chǎn)品信息的收集與整理工作，對(duì)產(chǎn)品成本的影響因素進(jìn)行重點(diǎn)分析，以此來(lái)將成本管理措施的針對(duì)性發(fā)揮出來(lái)，給予產(chǎn)品質(zhì)量、控制產(chǎn)品成本開(kāi)支強(qiáng)有力的保證。

2、目標(biāo)成本管理的主要內(nèi)容

首先，人員成本管理。在成本管理方面，應(yīng)嚴(yán)格管理工資和培訓(xùn)費(fèi)用，針對(duì)于員工薪酬，激勵(lì)員工的作用顯著。其中，上崗后員工的培訓(xùn)費(fèi)用，在成本支出中也占據(jù)著重要的地位。借助管理培訓(xùn)，不僅可以將員工的知識(shí)技能水平提升上來(lái)，而且還可以不斷強(qiáng)化生產(chǎn)效率和服務(wù)水平，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

其次，原材料管理。在事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，原材料的投入和消耗規(guī)模比較龐大化，這在占總成本中占有較高的比重，所以應(yīng)提高對(duì)產(chǎn)品所需原材料質(zhì)量的高度重視，并有效控制原材料的實(shí)際生產(chǎn)成本【2】，確保材料質(zhì)量與成本控制處于高度平衡的狀態(tài)，即有效落實(shí)物料管理工作，旨在將產(chǎn)品的原料成本控制在合理范圍內(nèi)，避免消耗過(guò)多的材料，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

最后，設(shè)備采買(mǎi)和運(yùn)維。在單位諸多資產(chǎn)中，設(shè)備是不容忽視的，在購(gòu)買(mǎi)和投入使用環(huán)節(jié)中，所產(chǎn)生的成本較多，而且不同的生產(chǎn)方式、生產(chǎn)目的，會(huì)使設(shè)備采購(gòu)成本和維護(hù)成本的差異性越來(lái)越突出，這在大型設(shè)備采買(mǎi)和運(yùn)維方面得到了充分體現(xiàn)，由于成本比例較高，所以加強(qiáng)設(shè)備的目標(biāo)成本管理非常關(guān)鍵，不斷強(qiáng)化損耗控制效果，實(shí)現(xiàn)設(shè)備的高效化利用，使資源能源消耗、設(shè)備運(yùn)行成本得到有效控制。

3、目標(biāo)成本管理在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理中的實(shí)施原則

首先，基于價(jià)格導(dǎo)向。在成本管理工作中，事業(yè)單位應(yīng)從市場(chǎng)環(huán)境出發(fā)，基于本質(zhì)視角，要求對(duì)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行深入剖析【3】，確保產(chǎn)品定價(jià)的科學(xué)性與合理性，不斷提高成本控制水平，既要切實(shí)保護(hù)產(chǎn)品質(zhì)量，也要滿足開(kāi)支的節(jié)約化需求，實(shí)現(xiàn)單位管理部門(mén)的精簡(jiǎn)目標(biāo)，與市場(chǎng)發(fā)展保持高度的一致，為單位市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升助益。

其次，基于產(chǎn)品品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。要想不斷提高目標(biāo)成本管理水平，事業(yè)單位應(yīng)從產(chǎn)品生產(chǎn)不同階段出發(fā)，實(shí)時(shí)化控制產(chǎn)品質(zhì)量，將充足的資金投入在產(chǎn)品的不同設(shè)計(jì)階段，并給予產(chǎn)品品質(zhì)一定的保證。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程中，可以使冗余的設(shè)計(jì)階段得到不斷精簡(jiǎn)，在保證品質(zhì)的同時(shí)【4】，將產(chǎn)品整個(gè)活動(dòng)周期控制在合理范圍內(nèi)，尤其在設(shè)計(jì)研發(fā)、市場(chǎng)交易等環(huán)節(jié)，進(jìn)一步強(qiáng)化產(chǎn)品制造周期的控制水平，并給予產(chǎn)品質(zhì)量強(qiáng)有力的扶持，同時(shí)避免投入不必要的研發(fā)成本，這對(duì)于成本的控制也是至關(guān)重要的。

最后，合理分工和管理。在事業(yè)單位管理方面，應(yīng)確保責(zé)任在各個(gè)管理機(jī)構(gòu)中分配的合理性，對(duì)于各個(gè)管理機(jī)構(gòu)而言，既要嚴(yán)格控制職責(zé)內(nèi)的工作，同時(shí)也要對(duì)職能外的工作進(jìn)行了解，密切配合各個(gè)機(jī)構(gòu)部門(mén)，實(shí)現(xiàn)配合的暢通性與緊密性。在目標(biāo)成本管理中，應(yīng)對(duì)不同的管理部分進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，特別對(duì)于其中的流程，然后責(zé)任應(yīng)在各個(gè)機(jī)構(gòu)部門(mén)中進(jìn)行落實(shí)與踐行，滿足分工協(xié)作等需求，從而推動(dòng)目標(biāo)成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)事業(yè)單位更好地發(fā)展與進(jìn)步。

4、目標(biāo)成本管理在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理中存在的不足

4.1 成本控制意識(shí)比較弱化

現(xiàn)階段，雖然諸多事業(yè)單位比較注重目標(biāo)成本管理，但是因?yàn)閭鹘y(tǒng)成本管理模式比較落后，再加上一些財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于全新成本管理模式并不了解，很難確保目標(biāo)成本管理的實(shí)際執(zhí)行效果符合預(yù)期目標(biāo)。同時(shí)，部分事業(yè)單位引進(jìn)目標(biāo)成本管理模式比較滯后，針對(duì)于該控制方式【5】，對(duì)于各部門(mén)之間的協(xié)作要求較高，以此來(lái)推動(dòng)目標(biāo)成本管理水平的提升，從而不斷強(qiáng)化事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)收益與社會(huì)效益。

4.2 缺少完善的成本管理機(jī)制

在一些事業(yè)單位的成本核算過(guò)程中，仍然以收付實(shí)現(xiàn)制為主，對(duì)于該模式來(lái)說(shuō)，雖然可以促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行，但是難以保證計(jì)算過(guò)程的準(zhǔn)確性，同時(shí)，雖然比較適用于大批量的財(cái)務(wù)核算【6】，避免浪費(fèi)較多的工作時(shí)間，但是計(jì)算結(jié)果有時(shí)并不符合目標(biāo)成本管理的結(jié)果，其差異性明顯。此外，分析收付實(shí)現(xiàn)制的參考數(shù)據(jù)，主要包括現(xiàn)金的收支，在全面成本核算過(guò)程中，各類(lèi)收支數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性難以保證，導(dǎo)致實(shí)際成本并不適應(yīng)預(yù)期結(jié)果。

4.3 成本管理方式有待改善

現(xiàn)如今，一些事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式比較落后，在成本核算過(guò)程中，過(guò)于注重計(jì)算整體成本，具體環(huán)節(jié)的成本核算尚未體現(xiàn)出來(lái)，在成本核算結(jié)果與預(yù)期差距較大的情況下，難以將成本偏差的具體環(huán)節(jié)挖掘出來(lái)。而且在實(shí)際操作方面，各成本計(jì)算環(huán)節(jié)難免會(huì)出現(xiàn)一定的脫節(jié)現(xiàn)象，其銜接性明顯不足。

4.4 人才的綜合素質(zhì)有待提升

在目標(biāo)成本管理方面，人才的作用同樣不容小覷，是目標(biāo)成本管理的重要人力支撐。但是在實(shí)際上，一些事業(yè)單位缺少對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的高度重視，也沒(méi)有開(kāi)展相應(yīng)的培訓(xùn)工作，即使部分單位開(kāi)展培訓(xùn)工作，但是培訓(xùn)方式也比較簡(jiǎn)單化，甚至出現(xiàn)了形同虛設(shè)的趨勢(shì)，所以很難保證人才培養(yǎng)質(zhì)量與應(yīng)用效果，同時(shí)也不利于目標(biāo)成本管理目標(biāo)的達(dá)成，造成目標(biāo)成本管理工作始終停滯不前。

5、目標(biāo)成本管理在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用建議

5.1 樹(shù)立全新的成本管理理念

在新形勢(shì)下，對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)成本管理理念進(jìn)行不斷創(chuàng)新，而員工則要樹(shù)立先進(jìn)、科學(xué)的成本觀念，在全體員工的成本管理意識(shí)有所提升后，可以凸顯出成本管理工作的主動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)向自覺(jué)性活動(dòng)的順利過(guò)渡，促使良好文化環(huán)境的順利形成，有力扶持目標(biāo)成本管理工作的開(kāi)展?；诋a(chǎn)品過(guò)程的耗費(fèi)成本管理，事業(yè)單位既要注重某一環(huán)節(jié)的成本管理，也要提高對(duì)事后管理的高度重視，在整個(gè)環(huán)節(jié)中，嚴(yán)格落實(shí)成本管理任務(wù)【7】。其中，事業(yè)單位應(yīng)深入分析產(chǎn)品開(kāi)展市場(chǎng)需求，將研發(fā)設(shè)計(jì)和技術(shù)研究視為重中之重，同時(shí)也要全方位、多角度地考量產(chǎn)品維修保養(yǎng)費(fèi)用、生命周期等因素。

除此之外，還要適度改變成本管理范圍，注重內(nèi)部溝通，引導(dǎo)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行高效化溝通，加強(qiáng)無(wú)障礙溝通平臺(tái)的構(gòu)建，確保各個(gè)部門(mén)之間的成本管理信息與共享性需求相符，提高在經(jīng)濟(jì)管理事務(wù)中的參與熱情，從而在根源上促進(jìn)成本控制工作的順利進(jìn)行。

5.2 加強(qiáng)成本核算與控制制度的構(gòu)建

在事業(yè)單位開(kāi)展經(jīng)濟(jì)管理工作中，成本核算和內(nèi)部控制制度為重要的影響要素，尤其可以將目標(biāo)成本管理的作用充分發(fā)揮出來(lái)?；诖?，事業(yè)單位應(yīng)積極構(gòu)建和完善成本核算與控制制度。具體來(lái)說(shuō)，首先，事業(yè)單位各個(gè)責(zé)任單元在提供產(chǎn)品或勞務(wù)過(guò)程中，兩者的市場(chǎng)價(jià)格在結(jié)算依據(jù)中起到重要的意義【8】，為開(kāi)展后續(xù)目標(biāo)成本核算工作奠定良好的基礎(chǔ)。其次，在目標(biāo)成本管理計(jì)劃確定以后，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)控生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)際成本，避免潛在問(wèn)題的發(fā)生。此外，成本控制制度，可以給予事業(yè)單位目標(biāo)成本管理工作良好的制度性保證作用，所以單位應(yīng)時(shí)刻保持對(duì)成本控制制度工作的關(guān)注度，從自身實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行合理劃分，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品成本的有效監(jiān)督、控制。

5.3 構(gòu)建部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制

在目標(biāo)成本控制方面，事業(yè)單位各個(gè)部門(mén)應(yīng)保持密切協(xié)作，切忌過(guò)于依賴(lài)某一個(gè)部門(mén)。對(duì)于目標(biāo)成本法來(lái)說(shuō)，應(yīng)借助完善的管理機(jī)制，對(duì)各個(gè)部門(mén)的職責(zé)范圍進(jìn)行合理調(diào)動(dòng)，從而促使統(tǒng)一化的成本規(guī)劃方案的形成。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)積極開(kāi)展集體觀念培訓(xùn)工作，而領(lǐng)導(dǎo)人員、一線工作人員應(yīng)保持較高的參與度，內(nèi)部人員應(yīng)與其他部門(mén)的工作保持密切配合【9】，致力于內(nèi)部工作聯(lián)動(dòng)性的提升。此外，在員工崗位輪換方面，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)輪崗等方式的應(yīng)用，為員工綜合素質(zhì)、換位思考等能力創(chuàng)造有利條件，在整體上保證事業(yè)單位內(nèi)部凝聚力、影響力得到穩(wěn)步提升。

5.4 優(yōu)化目標(biāo)成本考核與評(píng)價(jià)

在成本核算資料生成后，應(yīng)對(duì)預(yù)期制定的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析，為后續(xù)考核提供一定的依據(jù)，確保目標(biāo)成本管理的有效落實(shí)，而且還要及時(shí)評(píng)價(jià)核算差異問(wèn)題，對(duì)投資回報(bào)與利潤(rùn)比例進(jìn)行綜合化計(jì)算，從而使成本控制整體效果得到準(zhǔn)確衡量。此外，統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與體系的構(gòu)建也是很重要的，從事業(yè)單位當(dāng)前財(cái)務(wù)管理情況出發(fā)，確保目標(biāo)成本管理任務(wù)符合階段性要求。此外，在評(píng)估財(cái)務(wù)管理工作效率方面，定性指標(biāo)與定量指標(biāo)等評(píng)價(jià)方式具有較高的應(yīng)用價(jià)值，旨在更好地規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作。

5.5 加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

現(xiàn)階段，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)下，對(duì)于管理會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)工作提出了明確的要求，所以在事業(yè)單位，應(yīng)加強(qiáng)人才培養(yǎng)質(zhì)量，致力于人才應(yīng)用效果的提升，通過(guò)管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)建，不斷增強(qiáng)工作效率，更好地落實(shí)目標(biāo)成本管理目標(biāo)。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)提高對(duì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的參與熱情，為專(zhuān)業(yè)技能和管理知識(shí)創(chuàng)造有利條件，同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)也是非常重要的【10】，比如為了將財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)提升上來(lái)，單位應(yīng)定期對(duì)財(cái)政部門(mén)、大專(zhuān)院校專(zhuān)家進(jìn)行邀請(qǐng)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)重點(diǎn)集中在目標(biāo)成本、績(jī)效考核等方面，確保財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)得到提升，更好地解決和處理實(shí)踐工作問(wèn)題。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的同時(shí)，加強(qiáng)目標(biāo)成本管理的應(yīng)用勢(shì)在必行，對(duì)此單位應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，為目標(biāo)成本管理方法的確定提供可行的依據(jù)，并確保與不同時(shí)期、階段的發(fā)展需求相一致，將經(jīng)濟(jì)管理體系的系統(tǒng)化、規(guī)范性發(fā)揮出來(lái)。同時(shí)在具體應(yīng)用過(guò)程中，單位也要不斷更新內(nèi)部的思想觀念，構(gòu)建完善的成本核算與控制制度。