企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何做好督促檢查審計(jì)整改工作

張煒

[摘要]加強(qiáng)審計(jì)整改工作是黨中央重大決策部署，是我們作為國(guó)家審計(jì)的被審計(jì)單位必須承擔(dān)的重大政治責(zé)任。新修改審計(jì)法增加了第52條，旨在推動(dòng)審計(jì)整改工作的制度化、規(guī)范化，對(duì)做好內(nèi)部審計(jì)督促檢查審計(jì)整改工作具有借鑒價(jià)值。本文從系統(tǒng)論視角對(duì)認(rèn)識(shí)和理解審計(jì)整改工作進(jìn)行了分析，從系統(tǒng)論出發(fā)，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)落實(shí)好督促檢查審計(jì)整改的工作責(zé)任，從整改工作組織機(jī)構(gòu)建設(shè)、整改工作的整體性引領(lǐng)、審計(jì)計(jì)劃管理等方面，提出了落實(shí)審計(jì)整改工作的工作路徑。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)審? ?整改工作? ?系統(tǒng)論

一、引言

2021年10月23日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議表決通過(guò)了修改后的審計(jì)法（以下簡(jiǎn)稱新修改審計(jì)法），對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作提出了更高要求。新修改審計(jì)法明確了被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的整改責(zé)任以及本級(jí)人民政府、有關(guān)主管機(jī)關(guān)單位和審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位整改情況的督促和檢查責(zé)任，同時(shí)強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，規(guī)定審計(jì)結(jié)果以及整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部和制定政策、完善制度的重要參考。加強(qiáng)審計(jì)整改工作是黨中央重大決策部署，是我們國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家審計(jì)監(jiān)督對(duì)象必須承擔(dān)的重大政治責(zé)任，也是必須嚴(yán)格遵守的政治紀(jì)律和政治規(guī)矩。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，在對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改情況進(jìn)行督促檢查的同時(shí)，也要對(duì)國(guó)家審計(jì)等外部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改情況進(jìn)行督促整改。在新形勢(shì)下做好督促檢查審計(jì)整改工作，必須加強(qiáng)審計(jì)整改的能力建設(shè)。

二、以系統(tǒng)論的視角，理解督促檢查審計(jì)整改工作

審計(jì)整改工作涉及的單位和部門組成的工作關(guān)系，構(gòu)成審計(jì)整改工作系統(tǒng)。系統(tǒng)論的核心思想是強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)的整體觀念。任何系統(tǒng)都是一個(gè)有機(jī)整體，它不是各個(gè)部分的機(jī)械組合或簡(jiǎn)單相加，系統(tǒng)的整體功能是各要素在孤立狀態(tài)下所不具備的。

（一）以系統(tǒng)論視角認(rèn)識(shí)審計(jì)整改工作機(jī)制的整體性

新修改審計(jì)法新增了第52條，第一二款規(guī)定“被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定時(shí)間整改審計(jì)查出的問(wèn)題，將整改情況報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)，同時(shí)向本級(jí)人民政府或者有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位報(bào)告，并按照規(guī)定向社會(huì)公布。”“各級(jí)人民政府和有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位應(yīng)當(dāng)督促被審計(jì)單位整改審計(jì)查出的問(wèn)題。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位整改情況進(jìn)行跟蹤檢查?！睆倪@兩款規(guī)定來(lái)看，被審計(jì)單位承擔(dān)整改主體責(zé)任，要向有關(guān)方面報(bào)告整改情況，并接受社會(huì)公眾監(jiān)督;本級(jí)政府和有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位要擔(dān)負(fù)整改督導(dǎo)責(zé)任;審計(jì)機(jī)關(guān)主要是承擔(dān)整改督促檢查責(zé)任，這既不是糾正責(zé)任，也不是全部的督促責(zé)任。從系統(tǒng)視角看，審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位、政府和主管機(jī)關(guān)單位，以及社會(huì)公眾，都是審計(jì)整改這一系統(tǒng)的參與者，構(gòu)成了整改工作的運(yùn)轉(zhuǎn)系統(tǒng)，其運(yùn)行規(guī)則主要包括審計(jì)查出問(wèn)題整改機(jī)制、整改督促檢查機(jī)制、整改結(jié)果報(bào)告機(jī)制。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，可以借鑒審計(jì)法的規(guī)定，從系統(tǒng)論視角推動(dòng)建立企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)整改工作機(jī)制，這也有助于促進(jìn)企業(yè)履行好作為國(guó)家審計(jì)被審計(jì)單位的整改主體責(zé)任?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱11號(hào)令）規(guī)定“單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改機(jī)制，明確被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的建議，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改，并將整改結(jié)果書(shū)面告知內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”，并規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)中包括“協(xié)助本單位主要負(fù)責(zé)人督促落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作”。國(guó)務(wù)院國(guó)資委《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見(jiàn)》（國(guó)資發(fā)監(jiān)督規(guī)〔2020〕60號(hào)，以下簡(jiǎn)稱60號(hào)文）對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作同樣做了職責(zé)劃分，明確要求“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改落實(shí)負(fù)有監(jiān)督檢查責(zé)任，被審計(jì)單位對(duì)問(wèn)題整改落實(shí)負(fù)有主體責(zé)任，單位主要負(fù)責(zé)人是整改第一責(zé)任人，相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門對(duì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)相關(guān)問(wèn)題負(fù)有整改落實(shí)責(zé)任”“密切結(jié)合國(guó)家審計(jì)、巡視巡察、國(guó)資監(jiān)管等各類監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)，建立和完善問(wèn)題整改臺(tái)賬管理及‘銷號(hào)’制度，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)并對(duì)已整改問(wèn)題進(jìn)行審核認(rèn)定、驗(yàn)收銷號(hào)”。根據(jù)11號(hào)令和60號(hào)文的規(guī)定，被審計(jì)單位、被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門分別承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)查出問(wèn)題整改的主體責(zé)任和督導(dǎo)責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是通過(guò)監(jiān)督檢查來(lái)督促整改，并促進(jìn)整改主體責(zé)任和督導(dǎo)責(zé)任的落實(shí)。對(duì)于國(guó)家審計(jì)查出的本單位的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)也有責(zé)任督促內(nèi)部相關(guān)部門進(jìn)行整改，推動(dòng)本單位落實(shí)審計(jì)整改主體責(zé)任。這幾方面構(gòu)成了企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)查出問(wèn)題的整改工作體系。在分清責(zé)任的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)要以系統(tǒng)論視角，從整體性出發(fā)，將督促檢查審計(jì)整改工作放在審計(jì)整改工作系統(tǒng)中進(jìn)行思考，設(shè)計(jì)好督促檢查審計(jì)整改的流程、方式和發(fā)力點(diǎn)，才能更為精準(zhǔn)、有效地推動(dòng)審計(jì)整改工作。

（二）以系統(tǒng)論視角認(rèn)識(shí)督促檢查審計(jì)整改在審計(jì)業(yè)務(wù)完整鏈條上的地位

審計(jì)業(yè)務(wù)自身是一個(gè)系統(tǒng)，雖然在企業(yè)管理工作中具有相對(duì)獨(dú)立的一面，但也同樣符合企業(yè)各項(xiàng)管理工作的共同規(guī)律。系統(tǒng)論理論在企業(yè)管理中應(yīng)用的一個(gè)基本方法就是PDCA循環(huán)，即計(jì)劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）、調(diào)整（Action，也有一說(shuō)是Adjustment），各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理按照作出計(jì)劃、計(jì)劃實(shí)施、檢查實(shí)施效果，然后根據(jù)檢查結(jié)果做出調(diào)整，未解決問(wèn)題啟動(dòng)下一輪循環(huán)去解決。審計(jì)業(yè)務(wù)管理同樣適用PDCA循環(huán)。審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)常狹義的被誤認(rèn)為從計(jì)劃開(kāi)始到審計(jì)報(bào)告印發(fā)為止。經(jīng)過(guò)審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改的督促檢查情況，不斷得到強(qiáng)化，成為審計(jì)業(yè)務(wù)（系統(tǒng)）鏈條中的重要一環(huán)。形成了從審計(jì)計(jì)劃（P）、審計(jì)實(shí)施和報(bào)告（D）、督促整改以檢查審計(jì)實(shí)施效果（C）、通過(guò)落實(shí)整改進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任并規(guī)范管理（A）的審計(jì)業(yè)務(wù)鏈條。再根據(jù)整改結(jié)果作出新一輪審計(jì)計(jì)劃（P），開(kāi)始新的PDCA循環(huán)。

（三）以系統(tǒng)論視角認(rèn)識(shí)督促檢查審計(jì)整改對(duì)于完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的價(jià)值

堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，也要求將督促檢查審計(jì)整改工作納入審計(jì)業(yè)務(wù)鏈。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為邏輯起點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重心，從審計(jì)計(jì)劃的制訂、審計(jì)對(duì)象的選擇到審計(jì)項(xiàng)目的推進(jìn)，每一步都體現(xiàn)著評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、揭示風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)防范化解風(fēng)險(xiǎn)的理念。審計(jì)報(bào)告揭示的問(wèn)題，是被審計(jì)單位現(xiàn)實(shí)或潛在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)整改情況進(jìn)行跟蹤，本身就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的跟蹤，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)原理的運(yùn)用。審計(jì)方跟蹤整改結(jié)果、評(píng)估防范化解風(fēng)險(xiǎn)的情況，研判風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和領(lǐng)域新的管控情況，據(jù)此調(diào)整計(jì)劃審計(jì)的重點(diǎn)單位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)領(lǐng)域。對(duì)已經(jīng)整改的單位、領(lǐng)域，可以在審計(jì)計(jì)劃中適當(dāng)減少審計(jì)監(jiān)督的頻次和覆蓋面，但對(duì)依然具有一定甚至較大風(fēng)險(xiǎn)的單位和領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)增加審計(jì)頻次和覆蓋面。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、監(jiān)督檢查整改、推動(dòng)落實(shí)整改，再到新一輪審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)工作形成了更為完善的以終為始的閉環(huán)。

三、從系統(tǒng)論觀點(diǎn)出發(fā)，做好內(nèi)部審計(jì)督促整改工作的幾點(diǎn)建議

從系統(tǒng)論視角出發(fā)，被審計(jì)單位本身是一個(gè)由若干復(fù)雜而又相互作用的子系統(tǒng)組成的系統(tǒng)。從構(gòu)成上看，由投資管理、生產(chǎn)組織、物資采購(gòu)、商品銷售以及監(jiān)督管控等子系統(tǒng)構(gòu)成。這其中，每一個(gè)子系統(tǒng)又相對(duì)獨(dú)立、自成體系。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是所在企業(yè)大系統(tǒng)中起著特殊作用的子系統(tǒng)。僅就審計(jì)整改工作而言，也是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，涉及多個(gè)責(zé)任主體、多方面事項(xiàng)，與其他大系統(tǒng)和子系統(tǒng)都有關(guān)系。要更好地完成督促檢查審計(jì)整改工作，需要以系統(tǒng)化視角，從整體性出發(fā)，用相互聯(lián)系的觀點(diǎn)，強(qiáng)化以下幾方面工作。

（一）從整體性出發(fā)構(gòu)建審計(jì)查出問(wèn)題整改的組織運(yùn)行機(jī)制

做好審計(jì)整改工作，就要構(gòu)建主體明確、責(zé)任清晰、履責(zé)有力、問(wèn)責(zé)有效的責(zé)任體系。內(nèi)部審計(jì)作為落實(shí)構(gòu)建這一責(zé)任體系的主要推動(dòng)者，要從系統(tǒng)性視角，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題整改工作的引領(lǐng)和管理。首先要推動(dòng)強(qiáng)化審計(jì)整改工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭組成整改工作領(lǐng)導(dǎo)小組。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)領(lǐng)下，協(xié)調(diào)有關(guān)部門和單位落實(shí)好領(lǐng)導(dǎo)小組的各項(xiàng)指令。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要配備有一定審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員，組成強(qiáng)有力的審計(jì)整改工作團(tuán)隊(duì)，以系統(tǒng)觀念、從整體出發(fā)，研究、協(xié)調(diào)審計(jì)查出問(wèn)題的整改工作。要將近年審計(jì)查出的各所屬單位的問(wèn)題進(jìn)行全面匯總和多維度分析，向主要領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)審計(jì)查出問(wèn)題和推動(dòng)整改工作的全貌，要督促有關(guān)部門、單位指定專人負(fù)責(zé)審計(jì)整改工作，把審計(jì)整改責(zé)任、督導(dǎo)責(zé)任細(xì)化分解到具體單位和個(gè)人，推動(dòng)建立集中領(lǐng)導(dǎo)、全貌研究、整體部署、集中管理、責(zé)任到人的審計(jì)整改工作機(jī)制。

（二）對(duì)審計(jì)整改工作進(jìn)行系統(tǒng)性分析，從問(wèn)題產(chǎn)生根源上推進(jìn)整改

內(nèi)部審計(jì)在督促檢查審計(jì)整改中不能孤立地看待審計(jì)查出的問(wèn)題和對(duì)問(wèn)題的整改，要將其放到所屬經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域甚至是集團(tuán)公司整體經(jīng)營(yíng)管理的大系統(tǒng)中進(jìn)行分析，在結(jié)合問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因、研判分析風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上推進(jìn)審計(jì)整改，避免出現(xiàn)“頭痛醫(yī)頭”的現(xiàn)象。十三屆全國(guó)人大常委會(huì)杜玉波委員認(rèn)為，審計(jì)整改工作必須堅(jiān)持系統(tǒng)思維，努力做到體制性障礙從體制上破除、機(jī)制性缺陷從機(jī)制上完善、制度性漏洞從制度上補(bǔ)缺。審計(jì)查出的一些問(wèn)題雖然表現(xiàn)在某一單位或部門，但可能與其他部門工作不到位有關(guān)聯(lián)，對(duì)于審計(jì)整改中面臨的一些復(fù)雜性問(wèn)題，要聯(lián)系相關(guān)管理機(jī)構(gòu)或部門，進(jìn)一步核實(shí)和查證，分析出問(wèn)題整改困難的根本性、深層次的原因，這樣才能真正找到整改的突破環(huán)節(jié)，使督促審計(jì)整改工作更有效。

（三）根據(jù)審計(jì)查出問(wèn)題的整改情況，進(jìn)行后續(xù)審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)

審計(jì)查出問(wèn)題反映了所在單位管理的薄弱環(huán)節(jié)，屬于審計(jì)已經(jīng)識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。要結(jié)合整改情況的檢查，對(duì)后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估。對(duì)那些在后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中仍具有一定影響性的事件，采用“紅旗標(biāo)志”法，跟蹤管理當(dāng)局的整改進(jìn)展，如有必要，還應(yīng)安排后續(xù)審計(jì)，進(jìn)行比較全面的后續(xù)檢查和評(píng)估。在審計(jì)查出的具有一定代表性、已持續(xù)一段時(shí)間或者屢查屢犯的問(wèn)題，可以針對(duì)出現(xiàn)這些問(wèn)題的領(lǐng)域，擴(kuò)大審計(jì)范圍，選取更多單位安排專項(xiàng)審計(jì)，以便反映問(wèn)題全貌、深挖癥結(jié)，更有針對(duì)性、更全面地進(jìn)行整改。

（四）將督促檢查審計(jì)整改工作納入內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，與審計(jì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌安排

應(yīng)當(dāng)把督促檢查審計(jì)整改工作納入年度審計(jì)計(jì)劃，與各審計(jì)項(xiàng)目銜接配合、統(tǒng)籌安排、一并實(shí)施。在計(jì)劃中，除安排內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)整改情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，針對(duì)整改情況實(shí)施后續(xù)審計(jì)外，還應(yīng)該安排有針對(duì)性的工作，創(chuàng)新督促檢查審計(jì)整改的方式方法。比如，對(duì)重點(diǎn)整改情況的分析討論，對(duì)重點(diǎn)整改單位進(jìn)展情況的督導(dǎo)甚至約談，督促相關(guān)管理單位或部門對(duì)下屬單位整改事項(xiàng)的管理進(jìn)行研究和督導(dǎo)，對(duì)整改事項(xiàng)的進(jìn)展和結(jié)果進(jìn)行匯總分析，在一定范圍內(nèi)公示公告整改情況。

（五）審計(jì)與被審計(jì)雙方統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，提高被審計(jì)單位主動(dòng)整改的積極性

審計(jì)方與被審計(jì)方是一對(duì)矛盾統(tǒng)一體，這既體現(xiàn)在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，也體現(xiàn)在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改上。審計(jì)的目的是通過(guò)揭示問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，幫助被審計(jì)單位改進(jìn)管理、提高績(jī)效。這一點(diǎn)上審計(jì)方和被審計(jì)方的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是一致的，是兩者統(tǒng)一的一面?；谶@一點(diǎn)，在審計(jì)正式進(jìn)駐前，不少單位會(huì)主動(dòng)開(kāi)展自查自糾工作，一些單位在印發(fā)審計(jì)報(bào)告前針對(duì)本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題迅速糾正、立行立改。內(nèi)部審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位自查自糾或?qū)徲?jì)查出后已整改的問(wèn)題可以不再寫入審計(jì)報(bào)告，或者在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明被審計(jì)單位已整改情況，以此鼓勵(lì)被審計(jì)單位主動(dòng)整改，有效地降低風(fēng)險(xiǎn)、減少損失，這本身就是審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)。

（六）科學(xué)分類施策，系統(tǒng)性規(guī)劃審計(jì)查出問(wèn)題的整改路線圖

對(duì)于審計(jì)查出的問(wèn)題，一些可以“立行立改”立刻糾正，這樣的問(wèn)題往往整改標(biāo)準(zhǔn)比較明確、整改路徑比較清晰。比如，簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)計(jì)量或者科目錯(cuò)誤，尚未造成損失或不良影響，經(jīng)過(guò)賬務(wù)調(diào)整就可以整改完畢。一些問(wèn)題的整改復(fù)雜程度較高，需要一定的時(shí)間逐步整改。比如，按照有關(guān)政策或企業(yè)戰(zhàn)略退出某些不擅長(zhǎng)的領(lǐng)域。這樣的整改涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)關(guān)停甚至是職工分流，往往難度較大，需要一定的時(shí)間實(shí)現(xiàn)。還有一些問(wèn)題，已經(jīng)是既成事實(shí)，出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)甚至損失，或是一些行為違反了國(guó)家法規(guī)。比如，由于未及時(shí)主張權(quán)力，錯(cuò)過(guò)對(duì)方違約的訴訟時(shí)效造成損失。這些問(wèn)題的整改，一方面需要分析過(guò)錯(cuò)，分清責(zé)任適當(dāng)懲戒;另一方面找準(zhǔn)癥結(jié)、吸取教訓(xùn)，提高管理和工作水平。只有將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的點(diǎn)放到其所屬的業(yè)務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中，具體問(wèn)題具體分析，采取分類施策的辦法，才能制定出科學(xué)合理的整改路徑、時(shí)限和標(biāo)準(zhǔn)。

（七）將審計(jì)整改情況與組織和個(gè)人考核緊密聯(lián)系有機(jī)結(jié)合

對(duì)部門單位和員工進(jìn)行考核有利于實(shí)現(xiàn)員工績(jī)效和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一，而考核和激勵(lì)懲戒是一個(gè)聯(lián)動(dòng)產(chǎn)生效果的系統(tǒng)。將審計(jì)整改工作情況納入考核體系，能夠更有效激發(fā)整改的動(dòng)力。60號(hào)文已經(jīng)界定了審計(jì)整改的責(zé)任人，其是否達(dá)到責(zé)任目標(biāo)，理應(yīng)納入考核范疇。11號(hào)令和60號(hào)文也都明確要求將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況作為干部考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)之一。內(nèi)部審計(jì)要根據(jù)企業(yè)授權(quán)，協(xié)助或直接參與到對(duì)審計(jì)整改的考核工作中來(lái)，要按照整改方案確定的時(shí)點(diǎn)，對(duì)由于主觀原因推進(jìn)緩慢的，或者由于相同原因?qū)也閷曳傅模谀甓瓤己酥屑右粤炕瘻p分或扣分。對(duì)于上任領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告揭示的問(wèn)題，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)要負(fù)整改責(zé)任，也要納入對(duì)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的考核事項(xiàng)。

（八）將審計(jì)查出問(wèn)題的糾正處理與責(zé)任追究工作統(tǒng)籌安排緊密銜接

11號(hào)令規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)權(quán)限包括“提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見(jiàn)和改進(jìn)管理、提高績(jī)效的建議”和“對(duì)違法違規(guī)和造成損失浪費(fèi)的被審計(jì)單位和人員，給予通報(bào)批評(píng)或者提出追究責(zé)任的建議”。由此可見(jiàn)，通過(guò)審計(jì)意見(jiàn)建議，對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題進(jìn)行糾正、處理與對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究，都是內(nèi)部審計(jì)行使職權(quán)形成的審計(jì)結(jié)果，也都是審計(jì)整改的內(nèi)容，必須結(jié)合起來(lái)落實(shí)。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生了損失或者產(chǎn)生了損失風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，采取有效手段來(lái)減少和挽回?fù)p失是首要的整改措施，但對(duì)于相關(guān)業(yè)務(wù)過(guò)程中存在過(guò)失的責(zé)任人員，一定要進(jìn)行責(zé)任追究，起到懲戒和震懾作用，避免問(wèn)題再度發(fā)生或者更大范圍內(nèi)發(fā)生，這也是長(zhǎng)效整改的必然要求。內(nèi)部審計(jì)在督促檢查審計(jì)整改中既要重視推進(jìn)問(wèn)題的糾正處理，也要重視推進(jìn)責(zé)任追究。11號(hào)令還規(guī)定“被審計(jì)單位有下列情形之一的，由單位黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）責(zé)令改正，并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員進(jìn)行處理：......（三）拒不糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的;（四）整改不力、屢審屢犯的;......”因此，對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任追究與對(duì)審計(jì)整改不力進(jìn)行責(zé)任追究，又是在責(zé)任追究方面兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)、相關(guān)促進(jìn)的統(tǒng)一體。這就要求內(nèi)部審計(jì)不僅要督促追究審計(jì)查出問(wèn)題責(zé)任人的責(zé)任，也要督促追究拒不整改或整改不力人員的責(zé)任，切實(shí)維護(hù)審計(jì)整改的嚴(yán)肅性。在推進(jìn)審計(jì)查出問(wèn)題糾正處理與責(zé)任追究相結(jié)合的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)按照11號(hào)令的要求“加強(qiáng)與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)共同落實(shí)等工作機(jī)制”。

（作者單位：國(guó)家能源投資集團(tuán)有限責(zé)任公司，郵政編碼：100011，電子郵箱：imadeitgood@139.com）

主要參考文獻(xiàn)

[1]孫寶厚主編.國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)專題研究[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社， 2019

[2]中華人民共和國(guó)審計(jì)署編著.新修訂審計(jì)法釋義[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社， 2021

3574500589260