基于國(guó)有企業(yè)發(fā)展和安全目標(biāo)的新型審計(jì)監(jiān)督體系研究

董緒林

[摘要]大型國(guó)有企業(yè)面臨的發(fā)展機(jī)遇和安全挑戰(zhàn)前所未有，構(gòu)建助力企業(yè)發(fā)展和安全的新型審計(jì)監(jiān)督體系成為亟待研究的課題。新的發(fā)展觀、安全觀、統(tǒng)籌觀和系統(tǒng)觀的“四新融合”是新型審計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。構(gòu)建以提高站位、聚焦重點(diǎn)、轉(zhuǎn)型升級(jí)、以人為本為核心的“四位一體”體系勢(shì)在必行。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)? ?發(fā)展和安全? ?統(tǒng)籌? ?審計(jì)監(jiān)督

一、新型審計(jì)監(jiān)督體系研究的背景

當(dāng)前，我國(guó)面臨復(fù)雜多變的發(fā)展和安全環(huán)境，各種可以預(yù)見(jiàn)和難以預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素明顯增多，各方面風(fēng)險(xiǎn)不斷積累甚至集中顯露。復(fù)雜多變的發(fā)展和安全環(huán)境，深刻影響著各產(chǎn)業(yè)和企業(yè)。國(guó)有企業(yè)，尤其是大型國(guó)有企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱國(guó)企或企業(yè)）作為中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的“頂梁柱”，發(fā)展和安全任務(wù)尤為繁重艱巨。內(nèi)部審計(jì)是大型國(guó)企治理的基石，是安全、穩(wěn)定、健康運(yùn)轉(zhuǎn)的有力支撐，在防范風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)發(fā)展等方面發(fā)揮著獨(dú)特而重要的作用。新的企業(yè)發(fā)展和安全環(huán)境，深刻影響著審計(jì)理念觀念、組織管理、方式方法，建立在傳統(tǒng)發(fā)展方式下的大型國(guó)企內(nèi)部審計(jì)已難以適應(yīng)新發(fā)展階段和新發(fā)展理念的要求，審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)、審計(jì)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)成果開(kāi)發(fā)亟待轉(zhuǎn)變，基于企業(yè)發(fā)展和安全目標(biāo)構(gòu)建新型審計(jì)監(jiān)督體系正日益成為大型國(guó)企所需。

二、新型審計(jì)監(jiān)督體系的內(nèi)涵

新型審計(jì)監(jiān)督體系的內(nèi)涵是“四新融合”（如圖1所示），即包括該體系的發(fā)展觀、安全觀、統(tǒng)籌觀和系統(tǒng)觀四個(gè)方面，這四個(gè)方面不是相互獨(dú)立的，而是相互融合、相輔相成的。

（一）新型審計(jì)監(jiān)督體系之發(fā)展觀

新型審計(jì)監(jiān)督體系以新發(fā)展理念把握新發(fā)展階段、新發(fā)展格局，崇尚創(chuàng)新、注重協(xié)調(diào)、倡導(dǎo)綠色、厚植開(kāi)放、推進(jìn)共享，轉(zhuǎn)變思想觀念，轉(zhuǎn)換思維方式，正確把握改革和發(fā)展中出現(xiàn)的新情況新問(wèn)題，運(yùn)用五大發(fā)展理念來(lái)指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展，通過(guò)發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和保障作用，推動(dòng)五大發(fā)展理念在企業(yè)改革發(fā)展各個(gè)領(lǐng)域落地生根，變成普遍實(shí)踐。一是堅(jiān)持鼓勵(lì)創(chuàng)新。審計(jì)注重保護(hù)改革發(fā)展中的新生事物，對(duì)突破原有制度或規(guī)定，但有利于維護(hù)企業(yè)利益，有利于企業(yè)調(diào)結(jié)構(gòu)、補(bǔ)短板，有利于企業(yè)降低成本、提質(zhì)增效，有利于企業(yè)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換，有利于企業(yè)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)資源節(jié)約利用和安全環(huán)保，有利于企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)績(jī)效的創(chuàng)新舉措，堅(jiān)決予以支持鼓勵(lì)，積極促進(jìn)規(guī)范和完善，大力推動(dòng)形成新的制度規(guī)范。二是堅(jiān)持推動(dòng)改革。審計(jì)關(guān)注影響企業(yè)改革發(fā)展的深層次問(wèn)題，對(duì)制約和阻礙重大政策措施在企業(yè)貫徹落實(shí)，制約和阻礙企業(yè)結(jié)構(gòu)性改革推進(jìn)，制約和阻礙企業(yè)創(chuàng)新、激發(fā)活力，制約和阻礙企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、提高績(jī)效等體制機(jī)制性問(wèn)題，予以及時(shí)反映，大力推動(dòng)企業(yè)完善制度和深化改革。三是堅(jiān)持客觀求實(shí)。以是否符合中央決定精神、重大改革方向作為審計(jì)定性的標(biāo)準(zhǔn)，把推進(jìn)企業(yè)改革中因缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試出現(xiàn)的失誤，同明知故犯的違規(guī)行為區(qū)分開(kāi)來(lái);把上級(jí)尚無(wú)限制的探索性試驗(yàn)中的失誤，同上級(jí)明令禁止后依然我行我素的違規(guī)行為區(qū)分開(kāi)來(lái);把為推動(dòng)發(fā)展的無(wú)意過(guò)失，同為謀取私利的違規(guī)行為區(qū)分開(kāi)來(lái)，審慎作出結(jié)論。

（二）新型審計(jì)監(jiān)督體系之安全觀

新型審計(jì)監(jiān)督體系立足于總體企業(yè)安全觀，著眼于加強(qiáng)企業(yè)安全體系和能力建設(shè)，完善企業(yè)安全體制機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注的重點(diǎn)從單個(gè)組織轉(zhuǎn)向整個(gè)企業(yè)層面。新型審計(jì)監(jiān)督體系以新風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，既警惕企業(yè)出現(xiàn)“黑天鵝”事件，又防范企業(yè)出現(xiàn)“灰犀?！笔录?。一是新型審計(jì)監(jiān)督體系預(yù)警各類風(fēng)險(xiǎn)。新型審計(jì)監(jiān)督體系使監(jiān)督視角投向未來(lái)，從而增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的透視力。注重預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)建立預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，把預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)作為防范風(fēng)險(xiǎn)的起點(diǎn)。搞好風(fēng)險(xiǎn)種類、風(fēng)險(xiǎn)部位、風(fēng)險(xiǎn)走向、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)周期、風(fēng)險(xiǎn)危害等多內(nèi)容預(yù)測(cè)，建立預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)多特征、全方位的預(yù)測(cè)。注重預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)，在預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式作出具體判定。注重預(yù)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)相關(guān)信息采集、整理、加工、提煉，及時(shí)揭示傾向性問(wèn)題，特別是揭示反映體制、機(jī)制等方面存在的共性問(wèn)題，為從根本上解決問(wèn)題提供數(shù)據(jù)支持。二是新型審計(jì)監(jiān)督體系評(píng)估各類風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，審計(jì)按風(fēng)險(xiǎn)的作用程度不同做好大、中、小不同等級(jí)的分類評(píng)估，使評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)具有針對(duì)性強(qiáng)的特點(diǎn)，為做好對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的有效管理和應(yīng)對(duì)奠定基礎(chǔ)。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因，審計(jì)從分析動(dòng)因入手，收到由表及里的實(shí)際功效。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)幅面，審計(jì)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)波及程度做好宏觀、中觀、微觀三個(gè)層面的評(píng)估，通過(guò)多層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為抵御風(fēng)險(xiǎn)做準(zhǔn)備。三是新型審計(jì)監(jiān)督體系定位各類風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)搜尋目標(biāo)，推斷事態(tài)，最后導(dǎo)航定位。比如，審計(jì)鎖定重點(diǎn)工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，這些工程項(xiàng)目基本上都是投資額大、建設(shè)周期長(zhǎng)，極易發(fā)生多重風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，而審計(jì)就是要對(duì)工程的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、招投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)簽證風(fēng)險(xiǎn)、投資損失等重大風(fēng)險(xiǎn)予以重點(diǎn)關(guān)注。四是新型審計(jì)監(jiān)督體系調(diào)控各類風(fēng)險(xiǎn)。在完備制度上控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)以健全制度為切入點(diǎn)，著力解決企業(yè)制度要素殘缺不全的問(wèn)題;以增強(qiáng)制度的執(zhí)行力為切入點(diǎn)，著力解決企業(yè)制度執(zhí)行不力的問(wèn)題，扭轉(zhuǎn)內(nèi)控的薄弱狀況和消除盲點(diǎn)區(qū)間，使內(nèi)控程序流程化、嚴(yán)謹(jǐn)化和鏈接化。

（三）新型審計(jì)監(jiān)督體系之統(tǒng)籌觀

新型審計(jì)監(jiān)督體系運(yùn)用統(tǒng)籌的方法論，詮釋發(fā)展和安全是一體之兩翼、驅(qū)動(dòng)之雙輪。把企業(yè)發(fā)展作為安全的基礎(chǔ)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的協(xié)調(diào)性和可持續(xù)性，從源頭上預(yù)防企業(yè)安全問(wèn)題的產(chǎn)生。把企業(yè)安全作為發(fā)展的保障，實(shí)施企業(yè)安全戰(zhàn)略，為企業(yè)生存、發(fā)展和興盛提供有力保障。運(yùn)用統(tǒng)籌這個(gè)方法論，打開(kāi)企業(yè)發(fā)展和安全工作的視界，在錯(cuò)綜復(fù)雜的形勢(shì)面前辨明前進(jìn)方向、分清輕重緩急。運(yùn)用辯證思維、戰(zhàn)略思維和價(jià)值思維抓好企業(yè)發(fā)展和安全統(tǒng)籌。運(yùn)用辯證思維方式，以全面的、發(fā)展的觀點(diǎn)分析和解決企業(yè)發(fā)展和安全問(wèn)題。從企業(yè)發(fā)展和安全的整體性去分析和解決問(wèn)題，避免“一葉障目不見(jiàn)泰山”的片面性;從企業(yè)發(fā)展和安全的不斷運(yùn)動(dòng)變化中去分析和解決問(wèn)題，避免“刻舟求劍”的僵化思維方式。運(yùn)用戰(zhàn)略思維方式，從企業(yè)發(fā)展和安全長(zhǎng)遠(yuǎn)角度分析和解決問(wèn)題。企業(yè)作為過(guò)程而存在，需要處理好不同階段發(fā)展和安全的關(guān)系，從當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)的關(guān)系中去分析和解決問(wèn)題，不能急功近利。運(yùn)用價(jià)值思維方式，著眼于企業(yè)發(fā)展和安全的根本價(jià)值追求進(jìn)行判斷和謀劃，權(quán)衡利弊得失，在交織糾纏和相互沖突的價(jià)值之間，確定與企業(yè)發(fā)展和安全價(jià)值追求深度契合的選項(xiàng)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2020年7月發(fā)布了全新的風(fēng)險(xiǎn)管理“三線模型”，相較于2013年版的“三道防線模型”，刪去了原名稱中的“防御”一詞，突出了風(fēng)險(xiǎn)管理在價(jià)值創(chuàng)造方面的目標(biāo)和使命。新型審計(jì)監(jiān)督體系統(tǒng)籌發(fā)展和安全的方法論，與這一變化完全契合。新型審計(jì)監(jiān)督體系與“三線模型”一樣，已不再局限于風(fēng)險(xiǎn)管理，而是著眼于企業(yè)的整體治理，它強(qiáng)調(diào)的是更為積極和平衡的風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)的決策，既重視風(fēng)險(xiǎn)負(fù)面影響，采取必要的行動(dòng)進(jìn)行防范，同時(shí)又抓住機(jī)遇，采取更為進(jìn)取、積極的發(fā)展方式。當(dāng)企業(yè)的機(jī)遇捕捉能力和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力達(dá)到有效平衡時(shí)，就具備了提升價(jià)值、創(chuàng)造價(jià)值的潛力。

（四）新型審計(jì)監(jiān)督體系之系統(tǒng)觀

新型審計(jì)監(jiān)督體系運(yùn)用系統(tǒng)理論，把審計(jì)作為一個(gè)相互聯(lián)系、相互作用的整體來(lái)把握。新型審計(jì)監(jiān)督體系是審計(jì)系統(tǒng)整體的優(yōu)化、結(jié)構(gòu)的耦合、機(jī)制應(yīng)變的協(xié)調(diào)。新型審計(jì)監(jiān)督體系要求內(nèi)部審計(jì)把企業(yè)全部資金資產(chǎn)納入審計(jì)視野，以促進(jìn)企業(yè)完善治理和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)資源、審計(jì)報(bào)告等方面的組織實(shí)施中突出整體協(xié)調(diào)與資源整合，建立目標(biāo)統(tǒng)一、層次清晰、運(yùn)轉(zhuǎn)高效的審計(jì)工作體系，推動(dòng)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。系統(tǒng)理論指導(dǎo)下的新型審計(jì)監(jiān)督體系有三個(gè)特征。一是著眼全局，視野寬廣。新型審計(jì)監(jiān)督體系不是簡(jiǎn)單地?cái)U(kuò)大規(guī)模和數(shù)量，而是要堅(jiān)持從全局出發(fā)，從宏觀上思考，從總體上把握，用全局思想指導(dǎo)工作，統(tǒng)領(lǐng)微觀審計(jì)，跳出審計(jì)干審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的高層次監(jiān)督和服務(wù)作用。具體來(lái)講，就是在拓展審計(jì)廣度的基礎(chǔ)上，注重審計(jì)高度和深度，把每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目放在行業(yè)運(yùn)行和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的大框架中進(jìn)行考察與分析。審計(jì)實(shí)施中注意將微觀審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提升到企業(yè)全局高度進(jìn)行分析研究，著重從體制、機(jī)制、制度層面提出切實(shí)可行的審計(jì)建議。二是方法創(chuàng)新，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。新型審計(jì)監(jiān)督體系主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段，改革創(chuàng)新，用系統(tǒng)理論指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，做好審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、整合審計(jì)資源，探索財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)責(zé)審計(jì)、管理審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等有機(jī)結(jié)合;改革審計(jì)工作方法，探索大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)項(xiàng)目中的應(yīng)用，不斷推動(dòng)科技強(qiáng)審。三是注重整合，提高實(shí)效。新型審計(jì)監(jiān)督體系為確保審計(jì)的時(shí)效和質(zhì)量，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)資源進(jìn)行有效整合，打破審計(jì)按地域、科室分工的傳統(tǒng)組織模式，建立適應(yīng)新型審計(jì)監(jiān)督體系需要的組織模式。按照審計(jì)系統(tǒng)化、規(guī)模化、一體化、信息化及審計(jì)成果高端化的要求，實(shí)施“上下聯(lián)動(dòng)”的“大兵團(tuán)式”作戰(zhàn)，系統(tǒng)揭示管理中存在的突出問(wèn)題。

三、構(gòu)建新型審計(jì)監(jiān)督體系的路徑

構(gòu)建新型審計(jì)監(jiān)督體系，在實(shí)現(xiàn)路徑上主要從四個(gè)方面入手，概括起來(lái)就是提高站位、聚焦重點(diǎn)、轉(zhuǎn)型升級(jí)、以人為本（如圖2所示）。這四個(gè)方面是一個(gè)需要貫通起來(lái)理解、結(jié)合起來(lái)把握、協(xié)同起來(lái)推進(jìn)的基于企業(yè)發(fā)展和安全目標(biāo)的整體，體現(xiàn)了前提、關(guān)鍵、根本和保障四位一體高度統(tǒng)一的內(nèi)在邏輯。

（一）提高政治站位，認(rèn)清審計(jì)工作責(zé)任使命

以政治眼光和做到“兩個(gè)維護(hù)”的高度認(rèn)識(shí)和把握大型國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展和安全。在企業(yè)集團(tuán)各層面廣泛開(kāi)展學(xué)習(xí)貫徹活動(dòng)，認(rèn)清審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，認(rèn)清黨領(lǐng)導(dǎo)的國(guó)有企業(yè)是推進(jìn)國(guó)家現(xiàn)代化的重要力量，是黨和國(guó)家事業(yè)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，認(rèn)清旗幟鮮明講政治是國(guó)有企業(yè)的本色，把講政治貫穿于企業(yè)發(fā)展和安全以及審計(jì)工作的全過(guò)程。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)審計(jì)工作、分管審計(jì)部門。企業(yè)集團(tuán)各個(gè)層面都要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理的基石和重要保障，認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全、實(shí)現(xiàn)企業(yè)治理體系和治理能力現(xiàn)代化方面不可替代的重要作用，把加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、落實(shí)審計(jì)整改擺在突出位置來(lái)抓。不斷推進(jìn)審計(jì)成果高端化、審計(jì)價(jià)值最大化。審計(jì)不僅要查錯(cuò)防弊、強(qiáng)化監(jiān)督，發(fā)揮防范重大風(fēng)險(xiǎn)、確保經(jīng)營(yíng)合規(guī)的作用，還應(yīng)著眼于企業(yè)發(fā)展大局謀劃工作、部署工作、推動(dòng)工作、落實(shí)工作，著眼于企業(yè)發(fā)展大局觀察問(wèn)題、分析問(wèn)題、研究問(wèn)題、解決問(wèn)題。準(zhǔn)確把握企業(yè)改革發(fā)展的新形勢(shì)、新任務(wù)、新要求，以高度的責(zé)任感、榮譽(yù)感和使命感，履職盡責(zé)，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（二）緊扣發(fā)展大局，做好重點(diǎn)領(lǐng)域“經(jīng)濟(jì)體檢”

審計(jì)工作提綱挈領(lǐng)才能綱舉目張，才能發(fā)揮審計(jì)服務(wù)企業(yè)發(fā)展和安全目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在著眼于全覆蓋的同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督。一是加大對(duì)企業(yè)重大決策部署落實(shí)情況的審計(jì)監(jiān)督力度。聚焦企業(yè)治理能力提升開(kāi)展審計(jì)，推動(dòng)企業(yè)科學(xué)、規(guī)范、高效運(yùn)行;聚焦國(guó)有資本布局結(jié)構(gòu)優(yōu)化開(kāi)展審計(jì)，推動(dòng)國(guó)有資本向優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)、核心主業(yè)集中，向產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈高端集中;聚焦市場(chǎng)化改革開(kāi)展審計(jì)，推動(dòng)更加尊重市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律和企業(yè)發(fā)展規(guī)律，破除利益固化藩籬，深度釋放改革紅利;聚焦新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換開(kāi)展審計(jì)，推動(dòng)現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)提升優(yōu)勢(shì)、新興產(chǎn)業(yè)擴(kuò)容增效，新業(yè)態(tài)新模式快速成長(zhǎng);聚焦對(duì)標(biāo)提升開(kāi)展審計(jì)，推動(dòng)深入查找剖析企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，汲取世界一流標(biāo)桿企業(yè)管理精髓;聚焦效率變革開(kāi)展審計(jì)，推動(dòng)深化精益運(yùn)營(yíng);聚焦審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改開(kāi)展審計(jì)，大力化解審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題累積的風(fēng)險(xiǎn)。二是加大權(quán)屬公司運(yùn)營(yíng)中重大風(fēng)險(xiǎn)隱患揭示力度。以管資本為主改革國(guó)有資本授權(quán)經(jīng)營(yíng)體制，授的是經(jīng)營(yíng)權(quán)，高授權(quán)下的審計(jì)監(jiān)督必須強(qiáng)化，必須加大對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)隱患的揭示力度，防止“一放就亂”。審計(jì)必須融入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，深度分析研判各類風(fēng)險(xiǎn)，以一步步“先手棋”下好防范風(fēng)險(xiǎn)的“一盤棋”。審計(jì)揭示對(duì)全局、對(duì)有未來(lái)根本性影響及存在重大風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，揭示傾向性、苗頭性問(wèn)題，以推動(dòng)堵塞漏洞、避免損失，防止局部性問(wèn)題演變?yōu)槿中詥?wèn)題，防止苗頭性問(wèn)題轉(zhuǎn)化為趨勢(shì)性問(wèn)題。在具體舉措上，強(qiáng)化“三個(gè)著力”：著力揭示資金鏈安全、融資擔(dān)保、工程項(xiàng)目、物資購(gòu)銷、法律訴訟等重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)傳導(dǎo);著力跟蹤存量風(fēng)險(xiǎn)變化，推動(dòng)重大存量風(fēng)險(xiǎn)化解，落實(shí)存量風(fēng)險(xiǎn)化解主體責(zé)任;著力揭示高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域制度流程等薄弱環(huán)節(jié)，推動(dòng)加強(qiáng)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域制度建設(shè)和流程再造，不斷豐富化“險(xiǎn)”為“夷”的工具箱，增強(qiáng)防控和駕馭風(fēng)險(xiǎn)能力。三是加大經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)力度。重點(diǎn)抓好“三個(gè)方面”：要吃透企業(yè)契約化管理和薪酬制度改革的精神，深入研究考核政策，精準(zhǔn)掌握考核指標(biāo)，合理確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，做到“一把尺子量到底”;要關(guān)注契約化管理可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，杜絕為追求指標(biāo)急功近利，不顧風(fēng)險(xiǎn)隱患的情況，推動(dòng)落實(shí)相關(guān)部門、權(quán)屬公司董事會(huì)、經(jīng)理層的風(fēng)險(xiǎn)防控責(zé)任;要在制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行及考核等各環(huán)節(jié)，在業(yè)務(wù)主管部門、權(quán)屬公司董事會(huì)、經(jīng)理層等各層面，深入研究契約化等改革中存在的深層次問(wèn)題，推動(dòng)完善體制機(jī)制，促進(jìn)政策落地生根，激活企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。四是加大權(quán)屬單位公權(quán)力運(yùn)行審計(jì)力度。要聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的統(tǒng)籌謀劃和整體推進(jìn)，推動(dòng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部自覺(jué)接受審計(jì)監(jiān)督，依法用權(quán)、秉公用權(quán)、廉潔用權(quán)。將審計(jì)監(jiān)督與巡察、紀(jì)檢等監(jiān)督貫通起來(lái)，做到工作相互促進(jìn)、成果相互利用，形成監(jiān)督合力。堅(jiān)持容糾并舉，將審計(jì)監(jiān)督與“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為。

（三）把握改革契機(jī)，推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)

審計(jì)要把握國(guó)企改革契機(jī)，全面推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)，走出一條監(jiān)督與服務(wù)并舉、以新興科技為支撐、高質(zhì)量發(fā)展的新路子，助力企業(yè)發(fā)展和安全。一是堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并舉，全面履行審計(jì)職能。準(zhǔn)確把握審計(jì)職能定位，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，在監(jiān)督中體現(xiàn)服務(wù)，在服務(wù)中加強(qiáng)監(jiān)督。發(fā)揮“一審二幫三促進(jìn)”作用，“審”就是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，“幫”就是幫助整改問(wèn)題、改善經(jīng)營(yíng)管理，最終目的是“促進(jìn)”企業(yè)發(fā)展。二是以新興科技為支撐，實(shí)現(xiàn)審計(jì)跨越式發(fā)展。以企業(yè)信息化建設(shè)為契機(jī)，推動(dòng)構(gòu)建與“三重一大”決策、投資、財(cái)務(wù)、資金、運(yùn)營(yíng)等業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)相融合的“業(yè)審一體”信息化平臺(tái)。著力創(chuàng)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，探索并實(shí)施ERP條件下大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力，拓展審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的廣度和深度。探索遠(yuǎn)程輔助審計(jì)方法，通過(guò)遠(yuǎn)程手段，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)領(lǐng)域的實(shí)時(shí)審計(jì)，使被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)隨時(shí)進(jìn)入審計(jì)視野，及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，抓早抓小，防微杜漸。三是增強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制。樹(shù)立全員審計(jì)質(zhì)量管理和全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理理念，建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系。規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施管理，做到“五個(gè)不能錯(cuò)”：審計(jì)程序不能錯(cuò)、適用法規(guī)不能錯(cuò)、事實(shí)認(rèn)定不能錯(cuò)、文字表述不能錯(cuò)、定性評(píng)價(jià)不能錯(cuò)，確保審計(jì)質(zhì)量經(jīng)得起歷史和制度的檢驗(yàn)。高度重視優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目培育，打造優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目樣板，發(fā)揮優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目示范帶動(dòng)作用。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要提前謀劃，提前布局，精準(zhǔn)發(fā)力，把工作抓實(shí)抓細(xì)，推動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目出精品，審計(jì)成果上高端。四是創(chuàng)新工作機(jī)制，提升審計(jì)全覆蓋質(zhì)量。深入推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)組織方式“兩統(tǒng)籌”。加大審計(jì)資源統(tǒng)籌整合力度，實(shí)行一組多審、一審多果、一果多用，提升審計(jì)工作整體效能。根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和專長(zhǎng)，增強(qiáng)審計(jì)組專業(yè)性、互補(bǔ)性和戰(zhàn)斗力，實(shí)現(xiàn)有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效的全覆蓋。五是強(qiáng)化審計(jì)整改，做好審計(jì)“后半篇文章”。各被審計(jì)單位應(yīng)擔(dān)負(fù)整改主體責(zé)任，其主要負(fù)責(zé)人是審計(jì)整改第一責(zé)任人，并將審計(jì)整改責(zé)任層層落實(shí)，配檔推進(jìn)問(wèn)題整改，從體制機(jī)制層面打牢“補(bǔ)丁”。業(yè)務(wù)主管部門抓好問(wèn)題整改督促、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)，樹(shù)立“業(yè)務(wù)主管部門不抓問(wèn)題整改就是不履職盡責(zé)”的觀念。審計(jì)部門發(fā)揮問(wèn)題整改總牽頭和再督辦作用。完善審計(jì)整改閉環(huán)管理工作機(jī)制并推動(dòng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)，通過(guò)后續(xù)審計(jì)等方式進(jìn)行整改驗(yàn)證和督查，對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)督辦。企業(yè)黨委審計(jì)委員會(huì)充分發(fā)揮議事協(xié)調(diào)作用，從組織上保障審計(jì)整改的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。對(duì)整改不力造成不良后果的，按相關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅追責(zé)問(wèn)責(zé)。

（四）堅(jiān)持以人為本，打造全面過(guò)硬審計(jì)鐵軍

努力打造一支信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔的審計(jì)鐵軍，為大型國(guó)企發(fā)展和安全提供人才保障。一是突出抓好“德”的建設(shè)，筑牢理想信念。以“德”為先，恪守“責(zé)任、忠誠(chéng)、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計(jì)價(jià)值觀。講責(zé)任，當(dāng)好國(guó)有資產(chǎn)的“看門人”，做到守土有責(zé)、守土盡責(zé);講忠誠(chéng)，忠于企業(yè)，忠于審計(jì)事業(yè)，矢志不渝，百折不撓;講清廉，打鐵還需自身硬，恪守審計(jì)“八不準(zhǔn)”工作紀(jì)律;講依法，崇尚和敬畏法規(guī)、制度，按照法規(guī)、制度的規(guī)定和要求開(kāi)展審計(jì)工作;講獨(dú)立，無(wú)私無(wú)畏，客觀公正，秉公辦事;講奉獻(xiàn)，勤勉敬業(yè)，奮發(fā)向上，為審計(jì)工作和企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。二是突出抓好“能”的建設(shè)，提升履職能力。在審計(jì)隊(duì)伍能力建設(shè)上，既要有規(guī)范的培養(yǎng)體制，也要有創(chuàng)新的管理機(jī)制。堅(jiān)持規(guī)范化的人才培養(yǎng)，提高審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)能力水平。應(yīng)依托各級(jí)內(nèi)審協(xié)會(huì)等培訓(xùn)平臺(tái)，提升理論水平，開(kāi)闊審計(jì)視野，走在行業(yè)前沿。以審代培，采取導(dǎo)師帶徒等形式，在審計(jì)實(shí)戰(zhàn)中經(jīng)風(fēng)雨、見(jiàn)世面、長(zhǎng)才干、壯筋骨。探索創(chuàng)新化的管理機(jī)制，不斷拓寬人才引進(jìn)途徑，堅(jiān)持人崗相適，有計(jì)劃地加強(qiáng)審計(jì)新鮮血液的補(bǔ)充，抓好審計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)，暢通審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展通道。三是突出抓好“行”的建設(shè)，勇于擔(dān)當(dāng)作為。既善于發(fā)現(xiàn)、敢于揭露審計(jì)監(jiān)督中的各類問(wèn)題，也要站在推進(jìn)企業(yè)治理現(xiàn)代化的高度，加強(qiáng)深層次思考，為企業(yè)提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，在擔(dān)當(dāng)中實(shí)現(xiàn)新作為。

基于國(guó)企發(fā)展和安全目標(biāo)的新型審計(jì)監(jiān)督體系符合現(xiàn)代企業(yè)管理理念和審計(jì)原理，其功能定位顯著提升，作用范圍顯著拓展，其與審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合形成的審計(jì)理念、思路、方式、方法和技術(shù)，明顯優(yōu)于原有的傳統(tǒng)審計(jì)模式。新型審計(jì)監(jiān)督體系統(tǒng)籌了大型國(guó)企發(fā)展和安全，有助于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、規(guī)模、速度、效益和安全相統(tǒng)一。新型審計(jì)監(jiān)督體系助推內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效，促進(jìn)審計(jì)發(fā)展新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換，不是由設(shè)機(jī)構(gòu)、增經(jīng)費(fèi)、配人員來(lái)實(shí)現(xiàn)，而是靠審計(jì)理念、體制機(jī)制、技術(shù)方法創(chuàng)新予以實(shí)現(xiàn)。

（作者單位：山東鋼鐵集團(tuán)有限公司，郵政編碼：250000，電子郵箱：125399984@QQ.com）

主要參考文獻(xiàn)

[1]鮑國(guó)明.共克時(shí)艱? 推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和協(xié)會(huì)工作育新機(jī)開(kāi)新局[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)， 2020（8）：4-11

[2]陳駿，時(shí)現(xiàn).審計(jì)全覆蓋驅(qū)動(dòng)下的審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新研究[J].審計(jì)研究， 2018（5）：22-29

[3]郭雷.系統(tǒng)科學(xué)進(jìn)展[M].北京：科學(xué)出版社， 2017

[4]王兵.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略研究[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社， 2014

3493500589237