因應(yīng)SDGs：內(nèi)部審計(jì)邊界擴(kuò)展職能升級(jí)

王立彥

經(jīng)過(guò)作為實(shí)施國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃、2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)的開局之年——2021年，高質(zhì)量發(fā)展已然成為舉國(guó)共識(shí)。

高質(zhì)量發(fā)展，一定具有長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)性。2015年9月聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展峰會(huì)正式通過(guò)17個(gè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)（Sustainable Development Goals，縮寫為SDGs），旨在推動(dòng)解決社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境三個(gè)維度的發(fā)展問(wèn)題。2019年9月習(xí)近平主席特別代表、國(guó)務(wù)委員兼外長(zhǎng)王毅在美國(guó)紐約聯(lián)合國(guó)總部出席聯(lián)合國(guó)氣候行動(dòng)峰會(huì)。峰會(huì)通過(guò)的政治宣言中承諾，2030年前實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。實(shí)踐中，17個(gè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)絕不是籠統(tǒng)口號(hào)，需要通過(guò)全社會(huì)所有成員在人類各種活動(dòng)中努力實(shí)現(xiàn)。

宏觀任何領(lǐng)域、微觀任何機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)行使職責(zé)涉及和覆蓋到所有17個(gè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界必須思考的問(wèn)題是，內(nèi)部審計(jì)能否和如何適應(yīng)并服務(wù)于可持續(xù)發(fā)展？

應(yīng)該說(shuō)，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)參與到實(shí)現(xiàn)SDGs的有效踐行中。譬如SDGs首項(xiàng)消除一切形式貧困，中國(guó)取得的成就舉世突出。再譬如實(shí)現(xiàn)“雙碳目標(biāo)”（二氧化碳排放力爭(zhēng)于2030年前達(dá)到峰值、努力爭(zhēng)取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和），事關(guān)全人類利益。實(shí)現(xiàn)人與自然和諧共生，正在進(jìn)一步明確化為人類命運(yùn)共同體的行動(dòng)計(jì)劃。

梳理當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)制所處的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，關(guān)乎可持續(xù)發(fā)展的變化非常突出：

一是2015年中央全面深化改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議審議通過(guò)“6+1”主要文件：《生態(tài)文明體制改革總體方案》《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任追究辦法（試行）》《開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)方案》。2017年中央全面深化改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議審議通過(guò)《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）》。2018年中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議通過(guò)《2018年省部級(jí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及自然資源資產(chǎn)離任（任中）審計(jì)計(jì)劃》。

二是2021年6月中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布最新修訂的年度/半年度報(bào)告格式準(zhǔn)則，對(duì)上市公司環(huán)境保護(hù)、社會(huì)責(zé)任和公司治理（ESG）信息披露的內(nèi)容、格式和要求等進(jìn)行了調(diào)整。

三是2021年11月生態(tài)環(huán)境部2021年第四次部務(wù)會(huì)議審議通過(guò)《企業(yè)環(huán)境信息依法披露管理辦法》，2022年2月起施行。

四是中國(guó)企業(yè)走向境外的H股、N股公司，面對(duì)迅速變化的市場(chǎng)和社會(huì)環(huán)境變化：2022年起中國(guó)香港《環(huán)境、社會(huì)及管治報(bào)告指引》及相關(guān)《上市規(guī)則》對(duì)上市公司的強(qiáng)制性要求程度提高，并鼓勵(lì)增加第三方獨(dú)立鑒證。美國(guó)Nasdaq 發(fā)布《ESG Reporting Guide》、SEC起草和即將發(fā)布《Regulation of ESG Disclosures》，都將對(duì)上市公司提出新的更高要求。

五是2020年12月IFRS Foundation國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)發(fā)布《Consultation Paper on Sustainability Reporting》，2021年6月IFAC國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)發(fā)布《The State of Play in Sustainability Assurance》。2021年11月《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》第二十六次締約方大會(huì)世界領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)期間，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)（IFRS Foundation）宣布成立醞釀已久的國(guó)際可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則理事會(huì)（International Sustainability Standards Board）。IAASB國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（The International Auditing and Assurance Standards Board）正在準(zhǔn)備對(duì)可持續(xù)發(fā)展和ESG報(bào)告作出正式回應(yīng)。

舉凡上述變化表明，傳統(tǒng)上以財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?yàn)橹鞯膬?nèi)部審計(jì)邊界，正在迅速拓展，企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)面對(duì)的合規(guī)監(jiān)督環(huán)境日趨復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)職能迫切需要升級(jí)。為此，在通用勝任能力基礎(chǔ)上，有必要增加專項(xiàng)勝任能力。

我們還應(yīng)當(dāng)注意到，內(nèi)部審計(jì)體系的法理基礎(chǔ)不僅僅是審計(jì)法。由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)存在和運(yùn)行于企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)組織內(nèi)，各自都有特定的法律基礎(chǔ)，譬如會(huì)計(jì)法、公司法、證券法、銀行法、教育法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等。2022年許多法律即將或已經(jīng)處于修訂過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員必須關(guān)注并及時(shí)跟進(jìn)。

2022年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)充滿期待，迎接挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)希望。

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