建筑業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控探尋

盧璽任

摘 要：增值稅在企業(yè)的納稅申報(bào)中所占部分較大，建筑業(yè)影響著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑業(yè)的良好發(fā)展促進(jìn)人們生活水平的提高。但建筑業(yè)除了要面對市場競爭帶來的壓力，還要規(guī)避增值稅帶來的風(fēng)險(xiǎn)。文章針對建筑業(yè)增值稅的風(fēng)險(xiǎn)管控深入分析，研究思考怎樣通過降低建筑業(yè)的增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行合理管控，改正弊端，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè);增值稅;風(fēng)險(xiǎn)管控

中圖分類號(hào)：F812.42 ????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-6432（2022）01-0184-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.01.184

2016年5月1日全面實(shí)行“營改增”政策，增值稅代替了營業(yè)稅，增值稅比營業(yè)稅的稅率高，納稅操作起來也不是很簡單，對于營改增的企業(yè)，增值稅的風(fēng)險(xiǎn)比營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)要高得多，如果增值稅的風(fēng)險(xiǎn)加大，會(huì)給企業(yè)帶來影響。如何避免增值稅不必要的支出，也是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要研究的方面，對財(cái)務(wù)部門的專業(yè)知識(shí)能力有了更高的標(biāo)準(zhǔn)。建筑業(yè)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要作用力，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，怎樣防控增值稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)目前需要解決的問題。

1 建筑業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控的問題

1.1 財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力欠缺

建筑業(yè)這個(gè)行業(yè)比較辛苦，在外風(fēng)吹日曬，塵土飛揚(yáng)，工作環(huán)境不是很理想，基本都是在偏遠(yuǎn)的郊區(qū)，很難吸引到高素質(zhì)的專業(yè)財(cái)務(wù)人員。由于招不到專業(yè)性強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員，企業(yè)會(huì)從其他的部門調(diào)來非專業(yè)人員去管理財(cái)務(wù)，這種人員對于財(cái)務(wù)上出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)補(bǔ)救，沒有正確的方法，不具備財(cái)務(wù)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的掌控能力。財(cái)務(wù)人員不能很好地服務(wù)企業(yè)，缺乏專業(yè)知識(shí)，不能適應(yīng)國家對企業(yè)財(cái)務(wù)部門的要求，因?yàn)樨?cái)務(wù)人員沒有良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對政策法規(guī)缺乏一定的了解。如果不能很好地提升自己的專業(yè)知識(shí)和防控風(fēng)險(xiǎn)的能力，也就無法用自身的能力化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 管理模式守舊

建筑企業(yè)的管理主要是注重工地的建筑，對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)方面缺少重視。這種現(xiàn)象主要是因?yàn)槠髽I(yè)的管理人員沒有對財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)提高認(rèn)識(shí)，把全身心投入到工程的建設(shè)之中，沒有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用，企業(yè)在投入資金的時(shí)候缺少系統(tǒng)化管理，降低了資金利用率，潛移默化地增加了營運(yùn)成本。企業(yè)的營運(yùn)成本是企業(yè)的根基，是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中的重點(diǎn)。

2 建筑業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)

2.1 合同內(nèi)容給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)在施工時(shí)都會(huì)簽訂合同，合同主要有施工合同、勞務(wù)分包合同、材料采購合同等，合同內(nèi)容主要是工程名稱、地點(diǎn)、范圍、內(nèi)容;開期和竣工期;工程驗(yàn)收及款項(xiàng)的支付方式;違約、索賠和爭議，等等。這些內(nèi)容也就決定了不同的稅收類型，對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有影響。企業(yè)在建設(shè)建筑項(xiàng)目時(shí)，有時(shí)會(huì)銷售建筑材料，就會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)劃分不明確，建筑項(xiàng)目稅率和銷售材料的增值稅稅率是不相同的，如果合同上沒有說清楚，會(huì)計(jì)就很難區(qū)分進(jìn)行計(jì)算，就會(huì)給企業(yè)帶來稅率風(fēng)險(xiǎn)，增加稅收成本。另外，由于建筑企業(yè)的交易金額龐大，也給企業(yè)帶來龐大的增值稅稅費(fèi)，如果企業(yè)在簽訂合同時(shí)，沒有認(rèn)清供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人、能否開增值稅專用發(fā)票、納稅識(shí)別號(hào)等信息，那建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部就不能很好地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 收入和銷項(xiàng)稅額帶來的風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)包括收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)、掛靠管理風(fēng)險(xiǎn)三種。現(xiàn)以收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)為例。建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)，或者取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。此時(shí)，如果應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間與增值稅的申報(bào)時(shí)間發(fā)生沖突，就會(huì)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。所謂的確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)就是沒有正確確認(rèn)經(jīng)營活動(dòng)的時(shí)間、沒有管理好相應(yīng)票據(jù)、沒有做好項(xiàng)目確認(rèn)，導(dǎo)致經(jīng)營成本增加帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

3 建筑業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控的原因

3.1 建筑業(yè)的日常管理層次較多

企業(yè)在進(jìn)行日常管理的過程中，建筑工程項(xiàng)目要能實(shí)現(xiàn)信息要素有效整合，建筑企業(yè)的日常經(jīng)營管理模式主要有總包直營模式，即由公司規(guī)定工程施工成本，由項(xiàng)目部進(jìn)行施工管理的模式。公司將工程的承保管理模式承包給項(xiàng)目部，項(xiàng)目部在保證達(dá)到約定的工期、質(zhì)量、安全目標(biāo)后，向公司上繳利潤的模式。內(nèi)部利潤經(jīng)營模式，公司對項(xiàng)目部或分公司承建的工程進(jìn)行仔細(xì)核算，完成利潤指標(biāo)，將個(gè)人工資水平和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的管理模式。建筑工程的施工單位和中標(biāo)單位之間的經(jīng)營模式存在不同。特別是大規(guī)模的建筑企業(yè)，名下有多個(gè)分公司和子公司，企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)具有多層次的特點(diǎn)。因此，建筑企業(yè)的管理和納稅申報(bào)環(huán)節(jié)也有多層次的特點(diǎn)?！盃I改增”之后，不僅建筑企業(yè)的納稅內(nèi)容有一定變化，還會(huì)對建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣有一定的約束，進(jìn)而使建筑企業(yè)不能良好地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。如果不能處理好這些問題，就會(huì)增加建筑企業(yè)增值稅的難題，加大企業(yè)增值稅的風(fēng)險(xiǎn)程度，會(huì)使企業(yè)虛開增值稅發(fā)票，挑戰(zhàn)法律，使國家蒙受損失。

3.2 建筑企業(yè)缺乏增值稅的統(tǒng)籌觀念

目前，我國建筑業(yè)不能跟上時(shí)代的潮流，經(jīng)營和管理方法較為傳統(tǒng)，企業(yè)的管理工作由項(xiàng)目部進(jìn)行管理，這就使企業(yè)在發(fā)展的過程中，只會(huì)注重項(xiàng)目的發(fā)展情況，不注重企業(yè)的內(nèi)部管理。“營改增”政策實(shí)施后，建筑企業(yè)片面地認(rèn)為只是名稱的改變，這是財(cái)務(wù)人員需要重點(diǎn)了解的工作，不需要企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到“營改增”。比如，企業(yè)在進(jìn)行材料采購時(shí)沒有深入了解材料供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，工程設(shè)備的采購和租賃尚未完全考慮以增值稅代替營業(yè)稅后的稅收的變更，則容易導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅額和稅負(fù)增加。想要消除這種問題，就不僅需要財(cái)務(wù)部門，還需要企業(yè)管理者進(jìn)行優(yōu)化管理，企業(yè)管理者要?jiǎng)?chuàng)新企業(yè)的管理理念和管理目標(biāo)，尤其是用增值稅代替營業(yè)稅后，引起企業(yè)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)。

4 建筑業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控的策略

4.1 提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力

財(cái)務(wù)部作為企業(yè)的重要部門，要建立一個(gè)系統(tǒng)完整的財(cái)務(wù)管理工作體系，包括：結(jié)賬收款部，包括工程的事前和事后收支結(jié)賬;采購部，包括材料采購和設(shè)備采購;財(cái)務(wù)管理部，主要包括資金組、核算員;成本財(cái)產(chǎn)部，主要包括成本核算和倉庫保管。財(cái)務(wù)人員只有充分地認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的專業(yè)知識(shí)和主要要求，才能更好地從事財(cái)務(wù)工作。企業(yè)也要時(shí)常開展專業(yè)的知識(shí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，比如，實(shí)行“營改增”之后，制定課程使財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對增值稅的學(xué)習(xí)，及時(shí)學(xué)習(xí)政策知識(shí)，以便在企業(yè)中更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)工作。企業(yè)的管理人員，要實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)和晉升機(jī)制，提高財(cái)務(wù)人員的工資和福利水平，增加企業(yè)對高素質(zhì)人才的引進(jìn)，為企業(yè)的財(cái)務(wù)部門引進(jìn)高質(zhì)量人才，減輕企業(yè)增值稅的稅收壓力。

4.2 健全增值稅發(fā)票管理制度

建筑企業(yè)對增值稅的管理工作缺少嚴(yán)格的監(jiān)管，“營改增”之后建筑企業(yè)都要嚴(yán)格規(guī)范增值稅管理制度體系，加強(qiáng)對增值稅的日常管理。建筑企業(yè)要了解和學(xué)習(xí)增值稅的專用發(fā)票和普通發(fā)票的開具和使用，規(guī)范增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的交收過程，企業(yè)在認(rèn)證專用發(fā)票的時(shí)候，能夠按照要求進(jìn)行安全認(rèn)證，加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的使用。企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理的工作標(biāo)準(zhǔn)和流程，在開具發(fā)票的時(shí)候要保證發(fā)票的真實(shí)合理合法，懂得法律知識(shí)，認(rèn)清自身責(zé)任，并在發(fā)票上簽字蓋章。建筑企業(yè)要把責(zé)任意識(shí)落實(shí)到每個(gè)人的身上，禁止虛開發(fā)票，規(guī)范行為。

4.3 深入分析增值稅風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”后，建筑企業(yè)納稅環(huán)境發(fā)生變化，納稅的風(fēng)險(xiǎn)也加大，建筑企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，需要統(tǒng)籌全局，全面深入分析增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要根據(jù)自身內(nèi)部財(cái)務(wù)水平，分析內(nèi)部增值稅風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅收標(biāo)準(zhǔn)，合理管控納稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的增值稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要根據(jù)外部納稅風(fēng)險(xiǎn)，對比自身和外部建筑企業(yè)的納稅情況，找到自身的不足，將內(nèi)外部環(huán)境相結(jié)合，規(guī)避增值稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.4 加強(qiáng)對增值稅相關(guān)政策的學(xué)習(xí)

實(shí)施以增值稅代替營業(yè)稅的政策后，建筑企業(yè)應(yīng)注意以增值稅代替營業(yè)稅?！盃I改增”引起廣泛關(guān)注，有關(guān)人員應(yīng)加深對增值稅政策的認(rèn)識(shí)。學(xué)習(xí)和掌握以增值稅代替稅收的政策。例如，建筑企業(yè)應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)管理人員學(xué)習(xí)增值稅的稅務(wù)知識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平，合理運(yùn)用增值稅代替營業(yè)稅，為稅收籌劃工作打下良好的基礎(chǔ)，從而避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。建筑業(yè)財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)人員掌握了有關(guān)增值稅政策后，還應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，促進(jìn)我國財(cái)稅部門與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的交流與溝通。逐步了解我國的增值稅政策，在新的稅收政策中有效減少用增值稅代替營業(yè)稅后建筑業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，避免稅收政策的偏差，及時(shí)了解并獲得最新的稅收信息，及時(shí)制定建筑企業(yè)新的增值稅方案，取得國家有關(guān)部門的同意，以確保施工企業(yè)的增值稅支付稅收策劃方案的合理性，避免其風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

5 結(jié)語

總之，“營改增”之后，建筑業(yè)的增值稅納稅工作比之前有了一定的難度，復(fù)雜了一些，但也面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)在進(jìn)行增值稅的納稅申報(bào)中，應(yīng)該根據(jù)自身的財(cái)務(wù)水平，對增值稅存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析，采取措施規(guī)避增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制，財(cái)務(wù)管理部門要掌握增值稅的政策和知識(shí)，提升財(cái)務(wù)能力，加強(qiáng)增值稅的理解。國家稅務(wù)部門要加大對增值稅風(fēng)險(xiǎn)的重視，出具相關(guān)政策來扶持企業(yè)的發(fā)展，大力解決增值稅的風(fēng)險(xiǎn)問題，讓建筑企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

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