學習國辦30號文：質(zhì)量為先，合力監(jiān)管

| 許漢友 岳茹菲

2021年8月23日，《關于進一步規(guī)范財務審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號）（以下簡稱“《意見》”）正式頒布，就資本市場秩序的規(guī)范、注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展提出了政策性意見。《意見》明確提出了規(guī)范財務審計秩序，促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的總體要求、工作原則、具體措施。這是改革開放以來經(jīng)國務院同意、由國務院辦公廳直接印發(fā)的指導我國注冊會計師行業(yè)改革與發(fā)展的第一個文件，充分體現(xiàn)了黨中央、國務院對新階段注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的關心和重視?？傮w上，要求以全面提升注冊會計師行業(yè)服務國家建設能力為目標，緊抓質(zhì)量提升主線，為維護社會公平正義、規(guī)范市場經(jīng)濟秩序、保障國家經(jīng)濟安全提供有力支撐。筆者認為文件重點突出三大要點，一是問題導向意識下精準施策，二是加強行業(yè)自律，緊抓質(zhì)量提升，三是依據(jù)過罰相當?shù)脑瓌t嚴肅監(jiān)管。

一、問題導向，精準施策

隨著我國注冊會計師行業(yè)的規(guī)模擴大，整體發(fā)展態(tài)勢向好的同時，時有發(fā)生會計師事務所職責履行不到位、企業(yè)財務信息造假、監(jiān)管部門執(zhí)法不足或不嚴的問題，這些現(xiàn)象的發(fā)生無不體現(xiàn)出我國資本市場在財經(jīng)紀律方面還有很多的工作需要進一步完善。按照黨中央與國務院的部署，注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展需要堅持問題導向，只有堅決糾正重大問題、集中解決突出問題，才能真正“標”“本”并治。

注冊會計師行業(yè)的規(guī)范與發(fā)展，勢必需要從長遠的眼光看問題。首先，應當從系統(tǒng)宏觀層面樹立觀念，以建立長效機制為目的，進行注冊會計師行業(yè)格局上的統(tǒng)籌規(guī)劃，各項基礎的法律法規(guī)、職業(yè)道德均需要全面完善。因此，應當盡可能地以現(xiàn)存的問題為抓手，進行逐個逐項的精準規(guī)范與施策。

針對行業(yè)內(nèi)突出的無證經(jīng)營、掛名執(zhí)業(yè)、網(wǎng)售審計報告等違反職業(yè)規(guī)范與道德規(guī)范的重大問題，加快修訂注冊會計師法，出臺會計師事務所監(jiān)督檢查辦法，完善行政強制措施、細化處罰標準、加大處罰力度，制定注冊會計師行業(yè)基礎性制度清單，進一步明確會計核算、內(nèi)部控制、信息化建設等要求，同時，在行業(yè)的日常管理方面，需要繼續(xù)強化國家統(tǒng)一的會計制度的貫徹實施。

針對虛假審計報告、會計師事務所串通舞弊、喪失獨立性等問題，探索更加豐富的信息化監(jiān)管手段，運用電子證照、簽章等進行及時的日常監(jiān)測，同時出臺注冊會計師行業(yè)嚴重失信主體名單管理辦法，依法依規(guī)共享和公開相關信息。除此之外，持續(xù)完善舉報辦理機制，保證投訴舉報渠道的暢通。

針對行業(yè)惡性競爭，以價格選聘會計師事務所的不良風氣，完善國有企業(yè)、上市公司選聘會計師事務所有關規(guī)定，科學設置選聘會計師事務所指標權重，加強對選聘相關規(guī)定執(zhí)行情況的監(jiān)督，對違反規(guī)定的企業(yè)和壓價競爭的會計師事務所嚴肅追責并公告。與此同時，出臺會計師事務所一體化管理辦法，建立可衡量、可比較的指標體系，進一步完善會計師事務所綜合排名機制，遏制行業(yè)不良風氣。

習近平總書記強調(diào)，在人類發(fā)展史上，一切的發(fā)展進步均是在破解問題、實踐創(chuàng)新中實現(xiàn)的。因此，推動注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展，同樣需要我們發(fā)現(xiàn)目前行業(yè)存在的問題、研究針對性的解決方案、落實措施解決問題。以化解行業(yè)內(nèi)現(xiàn)存問題為目標，才能看到實踐的起點，才能避免走錯路、下錯棋，才能使有限的資源投入在最需要解決的地方。在解決注冊會計師行業(yè)問題的過程當中，需要重視的則是監(jiān)管與措施的精準性與顆粒度。措施越精準，取得的效果往往會越好，監(jiān)管層級的顆粒度越細，則更容易明確責任；處罰標準顆粒度越細，便會更容易落實執(zhí)行。

二、加強自律，質(zhì)量至上

注冊會計師行業(yè)的發(fā)展應始終堅持質(zhì)量為先，將誠信建設作為行業(yè)發(fā)展的生命線，始終堅持質(zhì)量至上的發(fā)展導向，持續(xù)提升注冊會計師執(zhí)業(yè)能力、獨立性、道德水平和行業(yè)公信力?！笆奈濉睍r期是注冊會計師行業(yè)應對變局、開拓新局，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的關鍵時期，在此期間行業(yè)大力培育“做優(yōu)做特、做精做?！钡臅嫀熓聞账?，并堅持目標導向和問題導向相結(jié)合，出臺一系列配套的政策措施，全面促進審計質(zhì)量的提升。

首先，我國存在一些事務所質(zhì)量意識、風險意識淡薄，內(nèi)部治理和質(zhì)量控制體系存在明顯缺陷，有的審計項目存在質(zhì)量問題，因而在此實踐背景下，我們還需要積極完善審計準則體系和職業(yè)道德規(guī)范體系。不斷加強職業(yè)道德守則宣傳、培訓和實施指導，針對職業(yè)規(guī)范和道德規(guī)范執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)，指導會計師事務所改進審計程序，增強審計獨立性，提高應對財務舞弊的執(zhí)業(yè)能力。

其次，我國會計師事務所審計質(zhì)量出現(xiàn)下滑，審計失敗案例頻發(fā)，應對有意為之的被審計單位進行追責，同時也需關注注冊會計師個人執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。因此，需要加強注冊會計師專業(yè)培訓教育。創(chuàng)新繼續(xù)教育方式，圍繞專業(yè)勝任能力、職業(yè)技能、職業(yè)價值、職業(yè)道德等重點，豐富完善教育內(nèi)容。充分利用信息技術手段，上線繼續(xù)教育相關應用，切實提高培訓效果，持續(xù)保持和強化注冊會計師專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德操守，提升審計質(zhì)量。

最后，注冊會計師行業(yè)應當強化自律，財政部門作為主管部門要牽頭建立信息報送、督查考評等制度，發(fā)揮統(tǒng)籌抓總作用。注冊會計師協(xié)會要積極發(fā)揮協(xié)會的引導與管理作用，配合國家的基礎制度與法律法規(guī)政策，扎實落實與推進各項工作。

三、過罰相當，強化監(jiān)管

根據(jù)黨中央、國務院的決策部署，財經(jīng)紀律要嚴肅，一方面是監(jiān)管從嚴，另一方面是執(zhí)法從嚴。立足于相關的法律法規(guī)、制度規(guī)章，嚴厲打擊會計審計違法行為，規(guī)范經(jīng)濟市場秩序。

在監(jiān)管查處工作中，一個很重要的原則是“過罰相當”。對于涉事企業(yè)和會計師事務所，首先要明確各方責任——分清楚會計責任和審計責任，以及會計師事務所和注冊會計師個人責任等處罰界限；其次，處罰的標準需要細化，明確相關法律條文及其司法解釋，明確相關責任承擔方式，明確境內(nèi)外機構人員監(jiān)管要求；最后，處罰從嚴從重，“查實必處、處則從嚴”。一旦查明財務會計領域相關違法案件，堅決“零容忍”，通過對典型違法案件的嚴重打擊，震懾其他違法違規(guī)者，通過對案例的媒體曝光、公示披露，警示整個注冊會計師行業(yè)乃至全社會，以樹立監(jiān)管權威。

1.部門協(xié)同、多方聯(lián)動、社會參與。依據(jù)會計師事務所監(jiān)督檢查辦法，相關部門之間需要尋找建立聯(lián)合督察體系，共同合力監(jiān)管。不僅是財會監(jiān)督部門之間需要協(xié)作，跨行業(yè)、跨區(qū)域的某些問題往往還需要中央與地方、有關部門之間整合力量，共同溝通，協(xié)力開展工作。建立健全部門之間的合作機制之后，制約行業(yè)發(fā)展的問題便能夠在各個部門的分工合作和共同監(jiān)督之下，及時得到研究和解決。另一方面，社會公眾的監(jiān)督也是重要的一環(huán)。隨著網(wǎng)絡媒體等信息傳播渠道的暢通，媒體及社會公眾的觀察力及影響力均有所上升。因此，為更好地促進社會參與性的行業(yè)監(jiān)管體制建立，一方面，需要拓寬獲取群眾信息的渠道，推進行業(yè)舉報受理平臺的建立，接受民眾監(jiān)督與舉報，不產(chǎn)生任何一個“漏網(wǎng)之魚”。另一方面，媒體報道與披露應當及時、正確，不僅要曝光違法違規(guī)的案例事件，也要充分樹立宣揚優(yōu)秀行業(yè)典范，積極引導社會輿論和市場預期，以引導注冊會計師行業(yè)健康的風氣。

如此一來，不僅解決財會違法違規(guī)問題的效力和速度會得到提升，而且會在社會層面產(chǎn)生更大的影響范圍，也會更有助于對證券行業(yè)的長期有效管理，以維護國家經(jīng)濟社會穩(wěn)定與企業(yè)、人民合法權益。

2.豐富監(jiān)管手段，走向信息化、平臺化。當下，信息技術的發(fā)展對全社會提出了新的挑戰(zhàn)，也帶來的新的機遇，我們應當看到信息技術的優(yōu)勢，將其運用在注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管手段當中。

在行業(yè)的日常監(jiān)管和信用管理方面，積極結(jié)合新興技術手段進行信息化建設，如：電子證照、簽章、二維碼技術等，將注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管探索發(fā)展成統(tǒng)一的信息化平臺，提升監(jiān)管的及時性和準確性。對于虛假審計報告，也能夠采用科學的手段進行監(jiān)測與預知。會計數(shù)據(jù)的重要性逐漸提高，相關的數(shù)據(jù)平臺建設也應當相應發(fā)展。構建注冊會計師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管信息平臺、行業(yè)舉報受理平臺、銀行函證數(shù)字化平臺、會計師事務所一體化管理平臺等，形成一套安全、有序、規(guī)范的行業(yè)數(shù)字化平臺。通過與各類信息技術的結(jié)合，將注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管工作變得更加數(shù)據(jù)化與數(shù)字化，推動整個行業(yè)的信息化水平。

總之，遏制財務違規(guī)違法事件，嚴肅我國經(jīng)濟社會秩序，需要全方位的協(xié)同合作。行業(yè)的健康發(fā)展需要自律為先，監(jiān)管為輔。注冊會計師行業(yè)亟需加強誠信建設和質(zhì)量建設，但是行業(yè)治理只能逐步完善，并不能急于求成。因此，要持續(xù)推動注冊會計師行業(yè)發(fā)展，需要在問題中不斷實踐，在時代中積極進步。