新發(fā)展理念下陜西省生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)作用機(jī)制研究

謝濤　賀鳴

摘 要：新發(fā)展理念倡導(dǎo)創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享，其中綠色發(fā)展著力解決人與自然關(guān)系的和諧問題，與此同時(shí)堅(jiān)決貫徹執(zhí)行生態(tài)文明建設(shè)更是至關(guān)重要生態(tài)文明建設(shè)更是被提升到空前的戰(zhàn)略高度。審計(jì)作為國家監(jiān)督體系的重要組成部分，審計(jì)服務(wù)為于生態(tài)文明建設(shè)服務(wù)是其必然趨勢(shì)和現(xiàn)實(shí)選擇。本文基于生態(tài)文明建設(shè)的新形勢(shì)、新發(fā)展和新要求，選取陜西省生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)為研究對(duì)象，梳理目前陜西省生態(tài)文明建設(shè)中存在的問題，并對(duì)問題存在的原因進(jìn)行分析，從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、過程監(jiān)督、安全抵御、跟蹤反饋四個(gè)方面提出審計(jì)在生態(tài)文明建設(shè)中的作用機(jī)制，促使政府及其相關(guān)管理部門在關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)更加注重環(huán)境效益和社會(huì)效益。

關(guān)鍵詞：新發(fā)展理念;生態(tài)文明建設(shè);審計(jì);作用機(jī)制

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.08.048

0 引言

近年來，我國資源嚴(yán)重匱乏，隨著環(huán)境污染、生態(tài)系統(tǒng)退化的急劇加速，環(huán)境污染、生態(tài)系統(tǒng)退化越來越嚴(yán)重，人們對(duì)新鮮空氣、清潔飲用水、安全食品和舒適環(huán)境的要求越來越高。陜西省近五年發(fā)生大約170件突發(fā)生態(tài)環(huán)境事件，如寶雞市清姜河污染、渭南有害氣體泄漏、陜北地區(qū)地表植被破壞、漢中市違規(guī)排污等，生態(tài)環(huán)境問題日益突出。

在生態(tài)環(huán)境每況愈下的時(shí)代背景下，黨的十九大提出習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想。新時(shí)代特征要求加強(qiáng)國家生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)，推動(dòng)形成生態(tài)文明建設(shè)與生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的約束效應(yīng)，快速實(shí)現(xiàn)相互促進(jìn)、相互滲透、相互作用、共同發(fā)展的目標(biāo)，生態(tài)文明建設(shè)以前所未有的戰(zhàn)略高度成為我國社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要組成部分。陜西省“十四五”規(guī)劃和2035年長期目標(biāo)中指出，要堅(jiān)持新發(fā)展理念，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境改善，充分發(fā)揮生態(tài)環(huán)境保護(hù)督察的優(yōu)勢(shì)，致力于打好防污治理的攻堅(jiān)克難戰(zhàn)，同時(shí)制定專項(xiàng)措施，聚焦于科學(xué)治污、依法治污、精準(zhǔn)治污三大方面，致力于打好防污治理的攻堅(jiān)克難戰(zhàn)，突出科學(xué)治污、依法治污、精準(zhǔn)治污，加快步伐打造健康新陜西，進(jìn)一步推動(dòng)全省生態(tài)文明建設(shè)質(zhì)量提升。

從理論層面來看，在生態(tài)文明建設(shè)概念的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)理論的深度挖掘，有利于豐富生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)內(nèi)涵，加強(qiáng)國民對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)知。從實(shí)踐層面來看，生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的實(shí)施可以有力地監(jiān)督政府機(jī)關(guān)和企業(yè)是否嚴(yán)格遵守相關(guān)法律和具體條例，尤其表現(xiàn)為在防污治理的過程中有無承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任、實(shí)行督促作用、落實(shí)推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)的流程措施。

本文在回顧國內(nèi)外現(xiàn)有研究成果的基礎(chǔ)上，以新發(fā)展理念視角下審計(jì)參與生態(tài)文明建設(shè)理論分析為基礎(chǔ)，分析審計(jì)與生態(tài)文明建設(shè)之間的關(guān)系，闡述生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的內(nèi)涵;其次，基于生態(tài)文明建設(shè)的新形勢(shì)、新發(fā)展和新要求，梳理目前陜西省生態(tài)文明建設(shè)中存在的問題，并對(duì)問題存在的原因進(jìn)行分析;最后，從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、過程監(jiān)督、安全抵御、跟蹤反饋四個(gè)方面出發(fā)，闡述生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的作用機(jī)制。

1 陜西省生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的現(xiàn)狀、問題及原因分析

生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)是維護(hù)生態(tài)環(huán)境關(guān)系和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的新興領(lǐng)域，專職審計(jì)機(jī)構(gòu)依法監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒察生態(tài)環(huán)境的建設(shè)、修復(fù)、保護(hù)和破壞情況，從而使經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境相輔相成，推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)可持續(xù)發(fā)展。

1.1 陜西省生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

目前陜西省在區(qū)域發(fā)展中，嘗試?yán)蒙鷳B(tài)文明建設(shè)審計(jì)模式促進(jìn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)一致，初步建立了新發(fā)展理念下以政府審計(jì)為主，民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為輔的生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)新形勢(shì)。陜西省生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下四方面：

一是站在一個(gè)宏觀的、全局的、世界的角度去思考區(qū)域發(fā)展與生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)之間的關(guān)系，促使在環(huán)境保護(hù)審計(jì)工作中保持高度的責(zé)任感、使命感和緊迫感。

二是逐步建立并不斷完善陜西省生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的工作規(guī)范、報(bào)告制度及工作協(xié)調(diào)機(jī)制。

三是穩(wěn)步推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的人才隊(duì)伍建設(shè)，進(jìn)一步提升工作水平及工作質(zhì)量。我國在生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)方面的工作涉足較晚，專業(yè)人才緊缺。隨著陜西省審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)、培養(yǎng)、儲(chǔ)備工作的深入，陜西省生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)工作質(zhì)量得到有效提高。

四是加強(qiáng)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，使得各層領(lǐng)導(dǎo)干部在新發(fā)展理念的指引下樹立正確的政績觀，有效促進(jìn)陜西省區(qū)域經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

1.2 陜西省生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)存在問題及原因分析

從陜西省生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀可以看出，目前陜西省生態(tài)文明建設(shè)中依然存在諸多問題，集中體現(xiàn)在以下三方面。

1.2.1 生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的作用發(fā)揮不充分

陜西省區(qū)域發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化及生態(tài)文明建設(shè)之間存在的矛盾越來越突出，因此陜西省區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策應(yīng)在秦嶺生態(tài)特性的基礎(chǔ)上，起到調(diào)節(jié)與推進(jìn)作用。但是，站在陜西省目前的實(shí)際情況考慮，生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)工作僅僅停留在“喊口號(hào)”的層面，尚未落到實(shí)處，經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展仍處于“高消耗、高污染”的惡性循環(huán)中。而其根本原因是各地方政府的領(lǐng)導(dǎo)層并未充分理解新發(fā)展理念，為加快經(jīng)濟(jì)增長不惜嚴(yán)重?fù)p壞生態(tài)環(huán)境，無法確保區(qū)域生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)活動(dòng)順利實(shí)施。

1.2.2 生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的工作體系不完善

第一，陜西省生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)目前還停留在初始時(shí)期，容易被經(jīng)驗(yàn)與技術(shù)等短板因素所限制。在陜西省生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的過程中，工作人員的審計(jì)理念、思路、方法等明顯滯后，既無法保證審計(jì)的效率，也無法控制審計(jì)的支出，這與生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)成效性背道而馳，無法有效促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

第二，在生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的進(jìn)程中，區(qū)域經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況與生態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)存在很大差距，這給審計(jì)人員開展工作帶來了諸多困難，嚴(yán)重影響生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的成效。

1.2.3 生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的保障機(jī)制不健全

第一，從目前陜西省生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)工作的各項(xiàng)成果綜合來看，各級(jí)政府相繼出臺(tái)的各項(xiàng)政策表明了對(duì)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的高度重視，然而民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)還沒能夠形成相對(duì)完善的保障機(jī)制。

第二，生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)包含兩方面的內(nèi)容：一是對(duì)生態(tài)環(huán)境方面進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng);二是督察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中生態(tài)管理合規(guī)性、有效性的落實(shí)情況。政府若僅出臺(tái)政策，而不開展后續(xù)督察跟蹤，顯而易見不能做到對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的保證，因此結(jié)果也會(huì)引發(fā)不滿。由此可以得出，生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)亟須外部的有效監(jiān)督。

第三，由于生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、管理學(xué)等多個(gè)領(lǐng)域，具有較強(qiáng)的綜合復(fù)雜性。為解決上述問題，有必要建立多方協(xié)同審計(jì)的模式，通過對(duì)審計(jì)人員開展專業(yè)生態(tài)環(huán)境知識(shí)培訓(xùn)來提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

2 陜西省生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)作用機(jī)制

審計(jì)的內(nèi)在特性決定了其可以服務(wù)于生態(tài)文明建設(shè)。

一是獨(dú)立性，生態(tài)文明建設(shè)工作涉及各級(jí)地方政府、生態(tài)環(huán)保和自然資源等多個(gè)部門，審計(jì)的獨(dú)立性可以使該項(xiàng)工作不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)組織或個(gè)人的影響，能夠客觀、公正、及時(shí)地介入和實(shí)時(shí)跟進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的全過程，從第三方的角度出發(fā)，依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

二是專業(yè)性，審計(jì)工作有著成熟健全的組織體系、專業(yè)隊(duì)伍、工作機(jī)制、技術(shù)方法及審計(jì)準(zhǔn)則予以保障，能夠確保審計(jì)過程的“行之有據(jù)”和審計(jì)結(jié)果的“言之有效”，所以審計(jì)能夠以專業(yè)的視角和工作方法對(duì)生態(tài)文明建設(shè)的各個(gè)方面進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，及時(shí)充分揭示和查處不符合生態(tài)文明建設(shè)理念的各種問題。

三是綜合性，審計(jì)業(yè)務(wù)涉及多領(lǐng)域、多層級(jí)，可以綜合分析生態(tài)文明建設(shè)投入產(chǎn)出關(guān)系，全面監(jiān)督陜西省經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)自然資源資產(chǎn)的利用，以及其對(duì)宏觀生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生的影響，系統(tǒng)分析生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重、自然資源利用率低的原因，全方位地對(duì)生態(tài)文明建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督，系統(tǒng)反映生態(tài)文明建設(shè)中存在的問題。

2.1 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

審計(jì)憑借其強(qiáng)制力和震懾力，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正陜西省經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)和阻礙，將隱患消滅在萌芽階段，最大程度上減少不必要的損失。首先，審計(jì)揭示的生態(tài)文明建設(shè)中的各種問題，通過對(duì)其產(chǎn)生的原因進(jìn)行從個(gè)別到一般、從微觀到宏觀的深層分析，從制度體系、體制機(jī)制等方面提出解決方法及完善建議，從源頭上預(yù)防同類問題的重復(fù)發(fā)生。其次，審計(jì)以其全局性、宏觀性的特性，對(duì)所掌握的大量數(shù)據(jù)、資料及項(xiàng)目現(xiàn)場等情況進(jìn)行分析比對(duì)和信息挖掘，重點(diǎn)關(guān)注局部性問題，從而發(fā)現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)與潛在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)向相關(guān)部門預(yù)警，從根本上預(yù)防趨勢(shì)性問題的發(fā)生，將其消滅于萌芽狀態(tài)，防止其演變?yōu)槿中詥栴}。最后，將審計(jì)結(jié)果作為相關(guān)部門考評(píng)追責(zé)的依據(jù)，公告審計(jì)情況，警示震懾違規(guī)行為。

2.2 過程監(jiān)督

審計(jì)的首要職能是監(jiān)督，通過發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，獨(dú)立地對(duì)生態(tài)文明建設(shè)從宏觀到微觀各個(gè)方層級(jí)進(jìn)行監(jiān)督檢查、問題揭示。

一是宏觀方面，審計(jì)可以站在全局和整體的高度關(guān)注生態(tài)文明建設(shè)中的重點(diǎn)領(lǐng)域、薄弱地帶，深刻揭示生態(tài)文明建設(shè)中的管理漏洞、體制機(jī)制障礙和規(guī)章制度沖突缺失等問題。

二是微觀方面，審計(jì)能夠揭示生態(tài)文明建設(shè)具體領(lǐng)域中存在的問題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)、生態(tài)文明建設(shè)的具體成效及制約因素，以及各級(jí)政府和其職能部門、各社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體等履行生態(tài)文明建設(shè)責(zé)任中存在的問題。

生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)可以精準(zhǔn)地捕捉到企業(yè)在存續(xù)期間對(duì)生態(tài)、環(huán)保等產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)質(zhì)管水平、增強(qiáng)防范意識(shí)及平衡經(jīng)濟(jì)建設(shè)與生態(tài)系統(tǒng)保護(hù)起到直接影響。

第一，多途徑向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，媒體可以充分發(fā)揮公眾的輿論作用，對(duì)企業(yè)施加壓力，促使其盡快整改，并及時(shí)公開透明其改進(jìn)情況。

第二，仔細(xì)分析審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，督促有關(guān)部門迅速出臺(tái)相關(guān)幫扶措施，對(duì)問題進(jìn)行重點(diǎn)督察和跟蹤，形成長效的問責(zé)機(jī)制，妥善解決各類問題，提高公信力。

第三，促進(jìn)各部門共同協(xié)作，組建審計(jì)隊(duì)伍，充分利用審計(jì)部門的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，建立與紀(jì)委、公安、財(cái)政、監(jiān)察等各部門協(xié)作的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)問題的糾偏和監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化、常態(tài)化管理。

2.3 安全抵御

安全抵御功能是審計(jì)利用自身的行政處罰職能，對(duì)全陜西省經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中存在的違規(guī)行為進(jìn)行處罰，即在自身工作以外，還可以與相關(guān)部門職能相配合，將調(diào)查得出的問題移交公檢法及其他相關(guān)部門，通過這些專職部門來對(duì)問題行為進(jìn)行處罰。

2.4 跟蹤反饋

為了對(duì)陜西省生態(tài)文明建設(shè)進(jìn)行審計(jì)，我們需要建立一個(gè)以政府部門為主導(dǎo)，民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為輔的，全方位、多層次、立體化的跟蹤反饋工作體系。在實(shí)施生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的過程中，以新發(fā)展理念為指引，政府審計(jì)主要是評(píng)估企業(yè)環(huán)保政策的落實(shí)進(jìn)度及戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施情況;內(nèi)部審計(jì)鼓勵(lì)企業(yè)從根本原因開始控制影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的因素，并積極規(guī)范企業(yè)的管理模式;民間審計(jì)應(yīng)集中于跟蹤和反饋企業(yè)的資本使用、社會(huì)效益、經(jīng)營影響等情況。

3 結(jié)論

本文結(jié)合陜西省生態(tài)文明建設(shè)現(xiàn)狀，建立真正權(quán)威的通用審計(jì)體系，從而實(shí)現(xiàn)新發(fā)展理念下生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)工作的系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，保障生態(tài)文明建設(shè)的健康可持續(xù)發(fā)展，增強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的意識(shí)，提升生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的質(zhì)量和效率，充分發(fā)揮生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)全過程的監(jiān)管職能，積極與生態(tài)文明建設(shè)各方的審計(jì)訴求對(duì)接，促使生態(tài)文明建設(shè)取得顯著成效。

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作者簡介：謝濤（1979-），男，漢族，陜西西安人，碩士，西安歐亞學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院執(zhí)行院長，副教授，高級(jí)審計(jì)師，研究方向：管理會(huì)計(jì)、企業(yè)戰(zhàn)略與績效管理、內(nèi)部控制;賀鳴（1990-），女，漢族，陜西彬縣人，碩士，西安歐亞學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)課程中心主任，講師，研究方向：內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、企業(yè)治理。

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