高校國有資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制

朱海榮

在社會主義市場經(jīng)濟高速發(fā)展的時代背景下，我國越來越重視教育，并且市場經(jīng)濟發(fā)展對高素質(zhì)人才的需求不斷提升，這一定程度上促使國家加大對高校的投資力度，這一方面有利于綜合全面地培養(yǎng)高素質(zhì)人才，另一方面有利于高校的教學活動以及科研活動的順利開展，國有資產(chǎn)是高校從事科研活動及教學活動的基礎條件，也是高校持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要基石，但部分高校不能做到充分利用固定資產(chǎn)，造成高校內(nèi)國有資產(chǎn)的利用效率比較低，所以要加強高校國有資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制研究，從而充分發(fā)揮高校國有資產(chǎn)在高校教育活動中的重要價值，并實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

隨著我國高等教育事業(yè)逐步向大眾化的方向發(fā)展，高等教育對我國社會經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，而高等教育的發(fā)展成為現(xiàn)階段人們熱切關(guān)注的重點問題，而且高等教育發(fā)展水平一定程度上會決定我國的綜合實力，影響我國在國際競爭中的競爭地位。近年來，我國政府越來越重視高等教育發(fā)展，并且不斷加強教育投資的力度，教育投資增長非常迅速，為有效保障教育投資資源的科學配置，要重視將教育投資的資金投入到最關(guān)鍵的領(lǐng)域，盡可能避免教育資源投入的浪費，加強高校國有資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，促進高校國有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化發(fā)展，從而有效保障國有資產(chǎn)的安全以及完整，實現(xiàn)高校國有資產(chǎn)的增值。

一、高校國有資產(chǎn)的相關(guān)概述

國有資產(chǎn)有其非常特殊的一面，國有資產(chǎn)可以分別從廣義和狹義兩個角度來進行界定。廣義上的國有資產(chǎn)主要是指《中華人民共和國國有資產(chǎn)》中所定義的國有資產(chǎn)，通常是指國家通過各種形式投資以及其收益、撥款、接受饋贈、與憑借國家權(quán)力獲取的以及法法律認定的各種類型的財產(chǎn)或者財產(chǎn)權(quán)利，狹義上的國有資產(chǎn)主要是指經(jīng)營性國有資產(chǎn)，通常是國家參與生產(chǎn)經(jīng)營性的財產(chǎn)。高等學校國有資產(chǎn)主要是指高等學校占有或者使用的能夠通過貨幣計量的經(jīng)濟資產(chǎn)，通常包括各種財產(chǎn)債權(quán)以及其他的權(quán)利，有國家各級財政撥款以及上級主管單位與其他部門對學校的資助以及其他形式的投入所形成的資產(chǎn)，學校根據(jù)國家政策規(guī)定通過國家織獲取的收入形成的資產(chǎn)，接受饋贈以及其他法律確認的國家所有資產(chǎn)，所以高校國有資產(chǎn)通常不單是國家教育事業(yè)計劃以及從事科學研究所占有其使用的資產(chǎn)，還包括經(jīng)營投資的資產(chǎn)。

二、高校國有資產(chǎn)內(nèi)部控制的相關(guān)概述

（一）內(nèi)部控制

現(xiàn)階段關(guān)于內(nèi)部控制的理論主要有五要素以及八要素，八要素主要是將五要素中的風險評估細分為目標設定、事件的識別以及評估風險與應對風險，而我國企業(yè)內(nèi)部控制通常沿用的是五要素論。高校國有資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制所遵循的五要素。主要是指內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部環(huán)境通常是內(nèi)部控制運行實施的土壤，主要有組織結(jié)構(gòu)的設置以及權(quán)利與責任的分配、內(nèi)部審計、企業(yè)文化以及人力資源，風險評估通常是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中要及時識別財務風險，并且要走出企業(yè)中的各個風險點，內(nèi)部控制流程控制點是風險的識別能力。風險評估通常有目標設定、風險識別、風險分析以及風險的應對對策?？刂苹顒油ǔＪ侵竷?nèi)部控制，其是最為核心的內(nèi)容，會直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制運行的有效性。而企業(yè)按照識別風險制定對應的策略，控制活動通常會有不相容職務的分離、會計系統(tǒng)控制以及財產(chǎn)保護控制、預算控制及運營分析和績效考核的控制。信息溝通主要是指企業(yè)對信息的收集能力，并且能夠?qū)⑿畔⒓皶r傳遞出去，內(nèi)部控制有關(guān)信息的傳遞，直接關(guān)系到企業(yè)財務管理的風險識別，有利于科學合理的統(tǒng)籌分析及控制，通常是指定期檢查以及專項檢查，并且出具相關(guān)的檢查報告，從而及時發(fā)現(xiàn)問題并且解決問題。

（二）高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制發(fā)展的原則以及發(fā)展的目標

高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的原則遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則以及適用性的原則，內(nèi)部控制要始終貫穿于高校經(jīng)濟活動，包括高校的決策以及決策執(zhí)行與監(jiān)督，要加強對高校經(jīng)濟活動的全面性控制。重要性原則通常是指在全面性的基礎和前提下，重視對高校經(jīng)濟活動以及重大風險，傾注更多的注意力。通常會在高校權(quán)責分配以及崗位的設置方面注重制衡以及制約。高校內(nèi)部控制的制定以及完善必須遵循國家法律變化，還要綜合考慮到高校自身的情況，要關(guān)注內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境的變化。

高校固定資產(chǎn)管理必須遵循優(yōu)化資源配置、完善固定資產(chǎn)交付驗收流程以及固定資產(chǎn)處置的合法合規(guī)等，高校的國有資產(chǎn)申報采購必須合法合規(guī)，禁止出現(xiàn)重復采購的現(xiàn)象出現(xiàn)，要提升高校國有資產(chǎn)的利用效率。要重視不斷完善國有資產(chǎn)交付驗收的流程，確保國有資產(chǎn)能夠充分發(fā)揮其價值和作用，不斷提高國有資產(chǎn)的使用效率。國有資產(chǎn)的處置必須符合法律法規(guī)，要禁止出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，要完善國有資產(chǎn)的管理制度。

（三）內(nèi)部控制的評價

內(nèi)部控制并不是一蹴而就的，內(nèi)部控制的建設以及具體落實是長期性的工程，其需要不斷的評價以及維護來確保其長期有效的運行。高校內(nèi)部控制評價主要是指高校有關(guān)負責人或部門對現(xiàn)行內(nèi)部控制的有效性進行評價分析，并且要根據(jù)評價分析的結(jié)果出具報告的過程。內(nèi)部控制評價一般是指事后評價，主要是評價內(nèi)部控制制度的不足，而且內(nèi)部控制作為一個非常完整的系統(tǒng)，其評價活動會涉及到各個部門，可以在內(nèi)部評價過程中及時發(fā)現(xiàn)問題，并且著手進行更新及完善。

三、高校國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的問題

（一）高校國有資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不夠完善

國有資產(chǎn)主要有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)以及對外投資等，高校國有資產(chǎn)就是對產(chǎn)權(quán)屬于高校的一切財權(quán)及債權(quán)的經(jīng)濟活動及使用進行組織、協(xié)調(diào)、指揮、監(jiān)督及控制等一系列的活動，但就現(xiàn)階段高校國有資產(chǎn)經(jīng)營管理發(fā)展具體情況來看，雖然有加強對國有資產(chǎn)的管理，但是并沒有明確高校國有資產(chǎn)管理體制，高校國有資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不夠完善，沒有形成集中統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理部門，高校在國有固定資產(chǎn)的管理過程中存在多頭管理的問題，比如流動資產(chǎn)中的實物資產(chǎn)管理是后勤部門管理，資金部分則是財務部門管理的，無形資產(chǎn)是科研機構(gòu)進行管理的，而對外投資是校辦產(chǎn)業(yè)進行管理的，多頭管理最終造成的結(jié)果是代表高校負責全校資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理的責任主體缺位，并且不能對各個職能部門的資產(chǎn)管理進行有效的管理及控制，在具體管理過程中很有可能會造成國有資產(chǎn)的流失。

（二）高校國有資產(chǎn)內(nèi)部控制基礎管理工作能力低下

就整個管理制度而言，高校管理制度設計并不合理，高校在財務管理過程中管賬和管物并不能有效地銜接，一定程度上會導致各個職能部門管理的互相脫節(jié)，進而造成國有資產(chǎn)流失成為可能。而資產(chǎn)管理制度設計是基礎管理過程中的基礎，是國有資產(chǎn)管理實現(xiàn)保值增值的基礎性條件，沒有科學合理的資產(chǎn)管理制度設計，就不能實現(xiàn)國有資產(chǎn)的管理以及增值。所以要重視高校國有資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化設計，必須明確各個職能部門之間的關(guān)系，確定各職能部門的職責，進而進行有效的管理及監(jiān)督。除此之外，現(xiàn)階段我國的高校會計報表只在資產(chǎn)負債表中設置了資產(chǎn)的項目，缺少對國有資產(chǎn)占用使用情況的分析以及信息的反饋，并不能有效地對國有資產(chǎn)進行監(jiān)督及管理，進而不利于加強高校國有資產(chǎn)的核算及管理。而且就高校國有資產(chǎn)管理的操作而言，國有資產(chǎn)的管理缺乏連續(xù)性以及協(xié)調(diào)性，造成國有資產(chǎn)管理非常混亂的局面，容易導致國有資產(chǎn)的流失。國有資產(chǎn)管理人員的管理素質(zhì)低下，不能嚴格按照要求進行國有資產(chǎn)的管理，對國有資產(chǎn)的內(nèi)部控制不夠重視，進而導致在國有資產(chǎn)的管理過程中不能充分發(fā)揮管理作用，不利于有效提升國有資產(chǎn)的管理水平。

四、高校國有資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制機制優(yōu)化策略

（一）明確國有資產(chǎn)內(nèi)部控制優(yōu)化目標

高校國有資產(chǎn)管理過程中必須要明確國有資產(chǎn)內(nèi)部控制優(yōu)化的目標，要重視完善高?，F(xiàn)有的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，并且有效解決國有資產(chǎn)管理過程中存在的問題，不斷提升國有資產(chǎn)內(nèi)部控制運行的有效性，強化國有資產(chǎn)管理人員的內(nèi)部控制意識，優(yōu)化國有資產(chǎn)管理人員的配置，從而不斷提升國有資產(chǎn)的利用效率。在國有資產(chǎn)內(nèi)部控制過程中必須遵循國有資產(chǎn)內(nèi)部控制優(yōu)化的原則，嚴格按照全面性原則、重要性原則以及制衡性原則對高校國有資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制進行優(yōu)化，讓高校全體工作人員積極參與到內(nèi)部控制中，實現(xiàn)全員控制，重視對高校工作人員風險意識的培養(yǎng)，提升全體工作人員國有資產(chǎn)管理的意識。在高校國有資產(chǎn)的管理過程中，要在重要業(yè)務上投入更多的關(guān)注，要重視實現(xiàn)國有資產(chǎn)管理的保值增值。

（二）優(yōu)化國有資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制環(huán)境

高校國有資產(chǎn)管理機構(gòu)主要是院系統(tǒng)一領(lǐng)導，在由財務處、審計處以及國有資產(chǎn)使用的單位共同進行管理，但這種管理模式設置分工不夠明確，在具體追責過程中可能會存在管理責任互相推諉的問題，國有資產(chǎn)管理效益低下。高校國有資產(chǎn)管理的牽頭部門則是高校國有資產(chǎn)管理委員會，承擔著管理指導以及監(jiān)督的作用，這個機構(gòu)選擇學校領(lǐng)導、國資處、財務處領(lǐng)導成員對這個牽頭機構(gòu)進行共同的管理，所以要充分發(fā)揮該機構(gòu)對國有資產(chǎn)的管理責任，要明確權(quán)責的劃分，強化國有資產(chǎn)管理，重視國有資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制的優(yōu)化。要重視不斷提升高校全體工作人員的國有資產(chǎn)內(nèi)控意識，首先必須強化高校管理層的國有資產(chǎn)內(nèi)部控制意識，提高對高校國有資產(chǎn)的認識，促進高校國有資產(chǎn)管理的有關(guān)工作順利開展。并且要重視不斷優(yōu)化國有資產(chǎn)管理人員的配置，不斷提升資產(chǎn)管理人員的工作能力。

（三）加強對高校國有資產(chǎn)內(nèi)部控制管理人員的配置

高校國有資產(chǎn)內(nèi)部控制與高校的管理者密切相關(guān)，所以在高校國有資產(chǎn)的管理過程中必須加強高校管理層以及高校行政人員的職業(yè)素養(yǎng)，重視對其進行教育培訓，讓高校管理層以及高校行政人員提升對國有資產(chǎn)內(nèi)部控制的認識，讓其能夠充分了解到國有資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制的重要意義。在高校國有資產(chǎn)內(nèi)部控制工作任務比較重時，則需要增加人員的配置，要不斷提升高校工作人員的工作效率，提升高校國有資產(chǎn)管理水平，盡可能地降低風險，以實現(xiàn)國有資產(chǎn)的增值。

結(jié) 語

總而言之，國家不斷地加強對我國教育事業(yè)的投入，高校國有資產(chǎn)也在不斷增多，國有資產(chǎn)的種類增加，以及國家對事業(yè)單位會計制度的深入改革發(fā)展，對高校國有資產(chǎn)的管理產(chǎn)生了比較大的挑戰(zhàn)和壓力，高校在國有資產(chǎn)的管理過程中要加強內(nèi)部控制建設，要有效降低國有資產(chǎn)管理所面臨的風險，并要不斷提升國有資產(chǎn)管理水平。

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