提升行政事業(yè)單位內(nèi)部審計能力

陳娜

隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展，公共服務(wù)工作的復(fù)雜性增強，資產(chǎn)數(shù)量與資金額度大幅度提高，相關(guān)財務(wù)管理和賬務(wù)處理工作難度加大，上級督導(dǎo)與國家監(jiān)察手段越來越嚴格。在這種情況下，必須加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計工作不僅能保障國有資產(chǎn)安全，也能促使行政事業(yè)單位工作人員的工作方式合法合規(guī)。文章從行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的作用、缺點、改進措施幾個方面展開論述，希望能提高相關(guān)單位對內(nèi)部審計工作的重視。

一、概述

行政事業(yè)單位審計工作分為內(nèi)部審計和外部審計。外部審計工作的審計方主要為上級單位、審計機關(guān)、相關(guān)事務(wù)所，內(nèi)部審計工作的審計方主要為單位內(nèi)部審計組。行政事業(yè)單位審計工作的內(nèi)容與企業(yè)審計不同，企業(yè)審計主要針對賬務(wù)處理、票據(jù)管理、稅務(wù)籌劃、資產(chǎn)管理等內(nèi)容進行審查，得出風(fēng)險評估報告。行政事業(yè)單位審計工作除對單位財務(wù)工作審計外，還會對單位的機構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)績效考核、管理制度等方面進行審核，從而分析出相關(guān)單位的執(zhí)行能力和整體素質(zhì)情況。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的作用

（一）預(yù)防財務(wù)風(fēng)險，保護工作人員

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作，至少每年進行兩次。在外部審計進行之前，首先由內(nèi)部審計工作人員對單位財務(wù)狀況、手續(xù)流程、資料保存等情況進行審核，站在外部審計人員的立場上對單位內(nèi)部工作提出審計意見，及時糾正有財務(wù)風(fēng)險的工作方式，從而提前預(yù)防工作不規(guī)范帶來的風(fēng)險，這對于單位整體和工作人員個人都是一種保護。另外，審計人員還可以提供財務(wù)咨詢工作。隨著近幾年行政事業(yè)單位工作細化，行政服務(wù)性增強，出現(xiàn)很多新生工作。比如，在政府食堂采購方面，國家規(guī)定部分食品要通過832扶貧平臺購置。從線下購置到線上購置，相關(guān)供應(yīng)商的選取標準要遵循不同的標準。在扶貧平臺上選取供應(yīng)商，無法像線下采購一樣要求貨比三家，另外還需考慮供應(yīng)商配貨速度、距離遠近、發(fā)票開具時間等問題。對于線上采購的工作流程，需要提前咨詢審計人員，遵循審計人員建議，做好相關(guān)工作。

（二）督促單位工作人員規(guī)范工作方式

內(nèi)部審計工作，雖然是由單位同事進行審核，但是賦予了內(nèi)部審計人員一定的處罰權(quán)，這對于財務(wù)人員的工作是一種制約和警醒。有了這一層約束，財務(wù)人員在進行相關(guān)工作時，會隨時考慮審計要求。對于不符合審計要求的工作流程，提出財務(wù)改進建議，從而提前規(guī)避審計風(fēng)險，從源頭上保持財務(wù)規(guī)范性。比如，聘請專家培訓(xùn)工作，雖然有些文件對于聘請專家的費用標準有一定要求，但是相關(guān)要求并不全面。對于聘請專家費用，一般采取副高級職稱每小時不高于稅后500元，正高級職稱每小時不高于稅后1000元的標準。但是，很多時候聘請的培訓(xùn)講師，由于專業(yè)限制，沒有副高級和正高級職稱體系，無法提供副高級和正高級職稱。對于這種特殊情況，財務(wù)人員應(yīng)綜合判斷，考慮文件規(guī)定，考慮領(lǐng)導(dǎo)要求，考慮單位需求，考慮審計規(guī)范，對單位提出合理化建議。沒有文件標準，可以通過開會討論、單獨申請、以副高級標準折算相關(guān)培訓(xùn)費用等方式，彌補政策性不足。

（三） 促進單位健全管理制度，保護單位財產(chǎn)安全

內(nèi)部審計工作，雖然只是對單位已發(fā)生情況進行督查，但是在進行督查之前，需要單位內(nèi)部建立完整的管理制度，審計工作才能有序進行。這在另一個角度對單位的管理方式提出了要求，督促單位建立健全管理制度。通過對管理制度提高要求，提高了單位內(nèi)部運行的健康性、合理性，從而對單位資產(chǎn)的管理、保存等提供了合理化保障，提高單位資產(chǎn)的使用效率和使用壽命。在內(nèi)部審計工作進行時，通常要根據(jù)單位的財務(wù)制度進行審核，財務(wù)制度一般包括預(yù)算管理制度、政府采購制度、財務(wù)收支制度、績效評價制度、資產(chǎn)管理制度等。這些制度合在一起，組成了符合單位自身情況的內(nèi)部控制制度。加強內(nèi)部控制管理，督促單位形成完整有效的管理流程。單位內(nèi)控管理程度提高，最直觀的效果是資金使用效率提高，資產(chǎn)管理效率提高，從而保護了國家財產(chǎn)安全。

（四）規(guī)避不良經(jīng)濟合作，保護單位合法權(quán)益

內(nèi)部審計工作除對單位自身情況進行監(jiān)督外，還需對單位外部合作方的情況進行考慮，考慮雙方的職責范圍、合同條款、合作方式等情況是否規(guī)范，從而保護單位的合法權(quán)益。由于工作要求，行政單位內(nèi)部之間會進行合作。比如新建學(xué)校項目，會由教育部門、財政部門、建設(shè)發(fā)展部門三部門共同協(xié)作完成。對于各部門權(quán)責劃分要有明確的界定標準，才能順利進行工作。這就要求審計人員對各部門職責進行合理化估計，從而明確單位相關(guān)職責，保護單位權(quán)限。另外，對于單位與供應(yīng)商之間，審計人員應(yīng)及時檢查相關(guān)合同的訂立情況，尤其是對雙方職責的規(guī)定條款、付款方式條款、質(zhì)量保證條款進行審核，保護單位的合法權(quán)益。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題

（一）行政事業(yè)單位缺乏專業(yè)的審計人員

大部分行政事業(yè)單位沒有專業(yè)的審計人員，不僅沒有審計人員，單位財務(wù)人員也欠缺專業(yè)性。國家實力的提升在最近十年最為明顯，隨著國家能力的提升，對于專業(yè)性人員的需求大幅度增長。雖然近幾年專業(yè)的財務(wù)人員已經(jīng)明顯增加，但遠遠不能滿足相關(guān)單位的實際需求。在這種情況下，單位的審計人員就更加欠缺，很多的審計人員由財務(wù)人員兼任。財務(wù)工作與審計工作雖有相通之處，但是工作側(cè)重點不同。由財務(wù)人員兼任審計人員，就像自省吾身，雖然能規(guī)避一些錯誤，但無法突破自身局限性，無法站在高位去分析問題，也就無法有效規(guī)避風(fēng)險。另外，在有審計人員的情況下，大部分審計人員的審計能力不足。由于很多審計人員是非審計、財務(wù)專業(yè)出身，或者審計人員欠缺審計經(jīng)驗等原因，導(dǎo)致審計工作的效果大打折扣。

（二）行政事業(yè)單位對審計工作意識淡薄

由于行政事業(yè)單位尚未全部實現(xiàn)財務(wù)專業(yè)化，所以對于內(nèi)部審計工作的了解更加薄弱。首先在人員思想方面，單位工作人員首先是對內(nèi)部審計工作有抵觸心理，認為審計人員對自身的工作提出問題是對自己工作的不信任，所以在審計工作中往往不愿配合。另外在工作內(nèi)容方面，業(yè)務(wù)人員在進行各項工作時，并未考慮過將要發(fā)生的審計風(fēng)險。比如單位內(nèi)部同事間關(guān)系熟絡(luò)，出于信任財務(wù)人員面對業(yè)務(wù)人員支出業(yè)務(wù)時，可能會出現(xiàn)先付款后補票的情況。最后在單位管理機構(gòu)層面，并未做完善的不相容崗位規(guī)劃。由于行政事業(yè)單位人員編制較少或者管理機制不夠健全等因素，很多單位并未規(guī)劃不相容崗位分離方案。比如經(jīng)費收支及賬務(wù)處理都由同一人擔任，業(yè)務(wù)操作崗位與審核崗位未區(qū)分，采購崗與管理崗未分離等。

（三）行政事業(yè)單位缺乏完整的內(nèi)部審計制度

行政事業(yè)單位缺乏完整的內(nèi)部審計制度，這就導(dǎo)致審計工作無法可依。目前，我國的內(nèi)部審計法律法規(guī)主要包括《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《中國內(nèi)部審計準則》，這些規(guī)定和準則主要從審計人員管理、審計內(nèi)容、審計后續(xù)監(jiān)管等方面，大致闡述了審計工作的操作流程。但是行政事業(yè)單位有其自身的特殊性，針對不同的單位審計的重點和方式也有所不同。比如教育類單位審計，除審計財務(wù)管理的規(guī)范性，還要結(jié)合國家對于教育經(jīng)費逐年增長、生均教育經(jīng)費逐年增長的政策進行審核。比如社會發(fā)展類單位，還要結(jié)合當?shù)鼗ㄇ闆r、地區(qū)發(fā)展規(guī)劃等方面進行審核。因此，各行政事業(yè)單位應(yīng)制定符合自身情況的內(nèi)部審計制度。

（四）行政事業(yè)單位審計建議整改措施滯后

由于行政事業(yè)單位內(nèi)部人員重視程度不夠，或者單位內(nèi)部管理制度欠缺，在審計人員出具審計報告和整改建議書之后，審計整改工作往往執(zhí)行乏力。首先，從業(yè)務(wù)人員方面，相關(guān)人員對審計整改工作不夠重視，認為整改內(nèi)容是單位內(nèi)部事項，對整改建議消極應(yīng)對。另外，從單位領(lǐng)導(dǎo)層方面，未對內(nèi)部審計提出的問題給予解決。比如人員崗位職能的劃分、不相容崗位分離、工作流程的規(guī)范等問題，沒有相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的支持，很難得到根本性的解決。最后，從工作內(nèi)容方面，基層人員的工作任務(wù)繁重，規(guī)章制度雜亂，在面對審計整改建議時，往往疲于應(yīng)對。基層人員在面對大量重復(fù)性工作時，只能通過簡化程序來保證工作的完成進度，即使明知道應(yīng)該按照完整的流程來規(guī)避風(fēng)險，但無奈于人手欠缺，只能讓風(fēng)險存在?；鶎尤藛T按照審計建議進行整改時，也會由于各項規(guī)章制度的制約，導(dǎo)致整改工作無法順利進行。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的改進措施

（一）提高行政事業(yè)單位內(nèi)部人員的審計能力

首先，要提高單位財務(wù)人員的專業(yè)性。審計工作內(nèi)容主要是單位的財務(wù)狀況，財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力直接影響到審計風(fēng)險的高低和審計工作是否能順利進行。財務(wù)人員在進行財務(wù)工作時，如果能做到原始憑證留存完整，收支業(yè)務(wù)佐證資料齊全，數(shù)據(jù)資料準確無誤，資產(chǎn)管理和低值易耗品管理有序進行，對于審計人員來說，就能審核到一套清晰明了的財務(wù)資料，不僅能提高審計效率，也規(guī)避了大型的審計風(fēng)險。另外，要提高單位審計人員的業(yè)務(wù)水平。提高單位審計人員的業(yè)務(wù)水平，首先要提高審計人員的專業(yè)性。雖然行政事業(yè)單位無法左右內(nèi)部的編制欠缺情況，但可以通過加強崗位專業(yè)培訓(xùn)來彌補這個缺陷。單位應(yīng)從單位文化氛圍上鼓勵員工不斷學(xué)習(xí)，積極提高自身工作能力。通過邀請外部專家對員工進行審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)、組織內(nèi)部審計人員外出學(xué)習(xí)等方式，提升內(nèi)部審計的審計能力。其次要豐富審計人員的審計經(jīng)驗。審計工作會隨著被審計對象的不同而調(diào)整審計內(nèi)容，面對不同的審計對象，在本著基本的審計要求的基礎(chǔ)上，要及時調(diào)整審計方向和重點，這就對審計人員的相關(guān)經(jīng)驗和應(yīng)變能力提出考驗。審計人員應(yīng)根據(jù)審計對象的情況學(xué)習(xí)相關(guān)的專業(yè)知識，了解審計對象面對的國家政策和發(fā)展狀況，與相關(guān)財務(wù)人員或業(yè)務(wù)人員積極交流，為審計工作的順利進行提供知識積累，總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗，提高審計效率。

（二）加強行政事業(yè)單位相關(guān)人員審計風(fēng)險意識

首先在內(nèi)部人員思想認識方面，要提高全體員工的審計風(fēng)險意識。內(nèi)部審計工作人員應(yīng)積極對單位員工進行培訓(xùn)，宣傳審計工作的重要性，及時告知業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員工作過程中會產(chǎn)生的風(fēng)險情況。使相關(guān)人員明白審計工作絕不是對其工作進行挑刺和設(shè)限，而是對他們的一種保護，保護其工作內(nèi)容規(guī)范，工作流程完整，工作需求合理，規(guī)避工作漏洞，降低業(yè)務(wù)風(fēng)險。另外，在內(nèi)部人員工作方式上，應(yīng)建立嚴格的流程管控機制。無論是單位領(lǐng)導(dǎo)層還是普通員工，無論是大型項目還是小額支出業(yè)務(wù)，無論是熟識的同事還是陌生的人員，在業(yè)務(wù)處理流程中，都應(yīng)堅守正確的流程。不因事小而違規(guī)，不因熟悉而通融，在這樣的工作氛圍中，相關(guān)人員的規(guī)范意識必定會增強，面對審計工作時的重視程度也會提高。最后，在崗位設(shè)置方面，應(yīng)在規(guī)避審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上設(shè)置崗位職能，嚴格遵守不相容崗位分離原則。對于支出業(yè)務(wù)崗位，支出制度編制與制度審核崗位相分離，經(jīng)費支付環(huán)節(jié)與審批環(huán)節(jié)相分離，經(jīng)費執(zhí)行環(huán)節(jié)與賬務(wù)處理環(huán)節(jié)相分離;對于預(yù)算業(yè)務(wù)崗位，預(yù)算編制環(huán)節(jié)與預(yù)算審批環(huán)節(jié)相分離，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)與預(yù)算評價環(huán)節(jié)相分離;對于政府采購類業(yè)務(wù)，采購需求與采購審核崗位相分離，招投標手續(xù)執(zhí)行與審批崗位相分離，驗收環(huán)節(jié)與入庫保管環(huán)節(jié)相分離;資產(chǎn)管理方面，購置資產(chǎn)計劃編制與審批環(huán)節(jié)相分離，資產(chǎn)購置與資產(chǎn)驗收環(huán)節(jié)相分離，資產(chǎn)驗收與資產(chǎn)后續(xù)維護環(huán)節(jié)相分離。

（三）制定完整的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計制度

行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計制度要從崗位設(shè)置、審計內(nèi)容、審計程序、審計報告幾個方面進行設(shè)定。崗位設(shè)置方面，審計組成員至少由三名成員組成，一名主要審計人員，一名輔助審計人員，一名復(fù)核審計人員。由于很多行政事業(yè)單位規(guī)模較小，無法形成這種規(guī)模的內(nèi)部審計小組，也可以采用多個單位合用一個審計小組的辦法。審計內(nèi)容方面，應(yīng)寫明審計小組的審計范圍。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計，主要是對單位賬務(wù)處理、票據(jù)管理、憑證管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算編制、經(jīng)費支出、行政事業(yè)收入、政府采購、績效評價等內(nèi)容進行審計。內(nèi)部審計制度應(yīng)根據(jù)單位實際情況，結(jié)合國家政策對相關(guān)單位的要求和制約，設(shè)定審計內(nèi)容。審計程序方面，在審計工作開始之前，向相關(guān)部門遞交審計通知書，寫明審計范圍和需提供的相關(guān)資料。正式開始審計后，對相關(guān)財務(wù)賬簿、財務(wù)報表、資產(chǎn)臺賬、預(yù)決算報表等佐證材料進行審核。同時還需檢查單位的現(xiàn)金情況、銀行賬戶情況、行政事業(yè)性收費情況。另外還需檢查單位重大決策的決策流程、大型項目啟動前的準備工作、招標采購項目結(jié)束后的后續(xù)管理工作等是否合理合規(guī)。審計工作結(jié)束后，出具審計報告和整改建議書。

（四）積極配合審計建議進行整改

對于審計建議書中提到的整改要求，切不可消極應(yīng)對。首先，相關(guān)業(yè)務(wù)人員應(yīng)從自身做起，對于審計建議書中提到的人為錯誤及時改正。比如業(yè)務(wù)操作流程不規(guī)范導(dǎo)致先付款再發(fā)貨，賬務(wù)處理不規(guī)范導(dǎo)致固定資產(chǎn)記成辦公用品等。對于這些簡單錯誤，應(yīng)及時調(diào)整錯誤憑證，或補充記賬憑證以彌補錯誤。另外，有些審計整改要求改變單位管理方式和崗位設(shè)置，對于這種情況單位管理層和業(yè)務(wù)人員要積極溝通，召開內(nèi)部研討會，尋找更合理的人員配備方案。

結(jié) 語

內(nèi)部審計工作是投射單位財務(wù)狀況的鏡子，有了這面鏡子的督促，能促使相關(guān)業(yè)務(wù)人員在工作中時刻警惕風(fēng)險，保持認真負責的工作狀態(tài)。近年來，國家越來越重視對于行政事業(yè)單位的審計工作，大部分行政事業(yè)單位每年會固定接受上級機關(guān)安排的外部審計。為做好應(yīng)對外部審計的準備，提前規(guī)范好自身的財務(wù)工作，要加強對內(nèi)部審計工作的重視。行政事業(yè)單位應(yīng)積極進行人員培訓(xùn)，提高單位人員業(yè)務(wù)能力;加強思想道德教育，減少貪心、懶惰等私心造成的業(yè)務(wù)風(fēng)險;制定單位內(nèi)部審計制度，使內(nèi)部審計工作有章法可依;積極進行審計建議整改工作，保障審計工作能行之有效地改善單位財務(wù)狀況。長此以往，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計水平必定能得到有效提高，從而促進整體財務(wù)工作的健康發(fā)展。

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