深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)研究

楊曉峰

調(diào)兵山市財(cái)政金融審計(jì)服務(wù)中心 遼寧鐵嶺

一、引言

為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高效發(fā)展，國(guó)家持續(xù)加大了資金投入扶持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但在扶持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，受多種因素的影響，資金投入往往沒(méi)有用到實(shí)處，針對(duì)這種情況，我們需要深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)具有很強(qiáng)的目的性，主要是針對(duì)財(cái)政公共資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督與管理，深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)不僅能促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行高效運(yùn)行，同時(shí)也能更好地防范預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)政公共執(zhí)行的合理使用。但隨著新審計(jì)法則的提出，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)也發(fā)生了相應(yīng)的改變，如何提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的有效性，解決實(shí)際工作中的問(wèn)題就成了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的重中之重。

二、深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要性

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)涉及諸多內(nèi)容，在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，督促預(yù)算執(zhí)行等方面具有重大作用。同時(shí)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是財(cái)政監(jiān)督的重要手段，面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)顯得格外重要。

首先，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的審計(jì)，可以很好地約束和規(guī)范預(yù)算執(zhí)行，真實(shí)地反應(yīng)預(yù)算執(zhí)行的具體情況，促進(jìn)財(cái)政職能的高效實(shí)現(xiàn)。

其次，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)可以很好地規(guī)范財(cái)政管理，通過(guò)審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)和揭露財(cái)政改革發(fā)展中的相關(guān)問(wèn)題，促進(jìn)財(cái)政管理的不斷完善。另外，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為財(cái)政監(jiān)督制約機(jī)制的重要組成部分，深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)和重點(diǎn)資金的審計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)肅查處各種違法亂紀(jì)行為，從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)廉政建設(shè)。

三、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中存在的相關(guān)問(wèn)題

我國(guó)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相關(guān)法規(guī)的不斷完善，為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作提供了有效的法律支持，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)也得到了較好地發(fā)展。但就近幾年的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作來(lái)看，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，這些問(wèn)題影響了審計(jì)職能的發(fā)揮，有關(guān)部門(mén)必須引起高度重視。

1.審計(jì)內(nèi)容不完善

審計(jì)部門(mén)的審計(jì)方向發(fā)生變化，不再僅限于關(guān)注被審計(jì)單位財(cái)務(wù)處理的規(guī)范性，審計(jì)范圍也變得更加廣泛，這就要求審計(jì)部門(mén)在執(zhí)行審計(jì)時(shí)必須拓展新的審計(jì)內(nèi)容，明確審計(jì)重點(diǎn)。但就目前來(lái)看，審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)，僅局限于固定資產(chǎn)情況、往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬、超限額使用現(xiàn)金等方面。如果審計(jì)部門(mén)只局限于這些財(cái)務(wù)內(nèi)容的審計(jì)，勢(shì)必會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，容易造成國(guó)家資產(chǎn)的流失，不利于國(guó)家資金的有效管控。

2.缺少對(duì)效益性審計(jì)的關(guān)注

效益性審計(jì)是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位資金使用是否科學(xué)、合理的有效途徑，以效益性審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，可以很好地反映被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段來(lái)看，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作雖然發(fā)生了重大調(diào)整，但資金效益性審計(jì)依然沒(méi)有得到落實(shí)。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，資金的績(jī)效性往往是被當(dāng)作一個(gè)補(bǔ)充說(shuō)明，缺乏相應(yīng)的具體操作流程，缺乏相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，以至于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)不合理，無(wú)法真實(shí)、全面地反映財(cái)政資金的使用情況。

3.聯(lián)動(dòng)性差

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)的工作，需要多個(gè)部門(mén)合作才能高效完成。但就目前來(lái)看，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作大多是由一個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)，各個(gè)部門(mén)之間的聯(lián)動(dòng)性較差，審計(jì)資源整合難度較大。一方面，現(xiàn)有的審計(jì)組織方式為一個(gè)部門(mén)牽頭，負(fù)責(zé)整個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)方案、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告等，其他部門(mén)配合完成相關(guān)審計(jì)工作，這將導(dǎo)致各部門(mén)間缺少聯(lián)動(dòng)性，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作質(zhì)量的高低完全取決于牽頭的審計(jì)部門(mén)；另一方面，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)需要處理的數(shù)據(jù)非常多，由于各部門(mén)間的聯(lián)動(dòng)性較差，這將造成預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)無(wú)法共享，進(jìn)而影響到審計(jì)效率。

4.預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方式落后

首先，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程是一個(gè)不斷變化的動(dòng)態(tài)過(guò)程，這也要求在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中必須進(jìn)行動(dòng)態(tài)化監(jiān)督。但就目前來(lái)看，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中使用的方法比較陳舊，缺少審計(jì)過(guò)程中的動(dòng)態(tài)化監(jiān)管。

其次，數(shù)據(jù)的采集依然是靠人工方式，需要大量人力對(duì)紙質(zhì)的憑證資料進(jìn)行翻閱核查，這種方式不僅效率低，而且很容易出錯(cuò)，一旦預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真的情況，審計(jì)結(jié)果就會(huì)失真，進(jìn)而無(wú)法真實(shí)反映財(cái)政資金的使用情況。另外，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)需要處理的數(shù)據(jù)越來(lái)越大、越來(lái)越多，由于沒(méi)有很好地利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，這也造成在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中無(wú)法準(zhǔn)確找出數(shù)據(jù)的變化關(guān)系，難以有效識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

5.審計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)有待提升

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)這項(xiàng)工作具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，對(duì)審計(jì)工作人員有著很高的要求，不僅要求審計(jì)工作人員了解相關(guān)法律法規(guī)，掌握專(zhuān)業(yè)的審計(jì)知識(shí)，具備專(zhuān)業(yè)的業(yè)務(wù)能力，還必須具備良好的職業(yè)素養(yǎng)?，F(xiàn)階段來(lái)看，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)略顯落后，他們?cè)诰唧w工作中還停留在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，對(duì)最新的審計(jì)準(zhǔn)則了解不徹底，難以發(fā)揮出工作主體應(yīng)有的作用，甚至有的工作人員拈輕怕重，沒(méi)有做到親力親為，僅憑自己的經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷，從而造成審計(jì)結(jié)果失真、失準(zhǔn)。

6.審計(jì)報(bào)告披露不全面

首先，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是一種監(jiān)督手段，其目的就是規(guī)范財(cái)政資金使用行為，確保財(cái)政資金合理利用。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的監(jiān)督職能體現(xiàn)的重要形式就是信息披露，通過(guò)信息披露，可以讓社會(huì)了解審計(jì)結(jié)果，避免徇私舞弊的行為發(fā)生。

其次，一些審計(jì)機(jī)關(guān)在完成審計(jì)工作后并沒(méi)有及時(shí)地將審計(jì)結(jié)果公布出來(lái)。有的審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)屬于同級(jí)政府部門(mén)，審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)與否還需要得到被審單位的準(zhǔn)許，在這種情況下，就容易出現(xiàn)官官相護(hù)的情況，造成預(yù)算執(zhí)行審計(jì)失去應(yīng)有的作用。如審計(jì)結(jié)果不公開(kāi)，可能會(huì)造成民眾對(duì)審計(jì)監(jiān)督效果的質(zhì)疑，尤其是在財(cái)務(wù)資金使用情況不明的情況下，民眾會(huì)懷疑是否存在貪污行為，進(jìn)而引起不好的社會(huì)影響。

四、深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的有效策略

1.完善預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容

隨著新預(yù)算法的實(shí)施，全口徑預(yù)算系統(tǒng)也逐步推廣，以往財(cái)政預(yù)算中的碎片化、死板化問(wèn)題也得到了很好地解決。所以，為了迎合財(cái)政資金管理的需要，提高財(cái)政資金的利用率，拓寬預(yù)算執(zhí)行審計(jì)范圍，完善審計(jì)內(nèi)容顯得尤為必要。

首先，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，擴(kuò)大預(yù)算執(zhí)行審計(jì)范圍，不僅需要對(duì)財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金進(jìn)行審計(jì)，還需要對(duì)非稅收入和國(guó)有資產(chǎn)效益進(jìn)行關(guān)注和審計(jì)。

其次，擴(kuò)大對(duì)二、三級(jí)預(yù)算單位的審計(jì)覆蓋范圍，以此更好地約束預(yù)算執(zhí)行審計(jì)行為，防止各種違規(guī)亂紀(jì)行為的發(fā)生。

最后，在非稅收入的審計(jì)中，對(duì)于是否存在違規(guī)獲取非法收入、非稅收入專(zhuān)戶存款、已收不繳、隨意截留等問(wèn)題給予充分關(guān)注，從而有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.深化效益性審計(jì)

首先，深化效益性審計(jì)，可以很好地維護(hù)國(guó)家財(cái)政資金安全，提升資金使用效率。結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，建立起完善的財(cái)政預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，從定量和定性的角度確定績(jī)效審計(jì)所需的指標(biāo)，并從審計(jì)的計(jì)劃、實(shí)施以及報(bào)告階段提出績(jī)效審計(jì)程序。

其次，從定量的角度來(lái)看，預(yù)算績(jī)效指標(biāo)應(yīng)包括：預(yù)算完成率、預(yù)算執(zhí)行率、預(yù)算變動(dòng)率、預(yù)算調(diào)整率、公共支出比率、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余率、人均資產(chǎn)配置率等，在具體審計(jì)中，既要明確預(yù)算執(zhí)行審計(jì)范圍，也要做好現(xiàn)場(chǎng)詳盡調(diào)查，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行判斷，以便真實(shí)地反映預(yù)算執(zhí)行情況。

再次，從定性的角度來(lái)講，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)指標(biāo)應(yīng)包括：財(cái)政內(nèi)控制度建設(shè)情況、財(cái)政預(yù)算資金審批流程規(guī)范性、預(yù)算管理規(guī)范性、資產(chǎn)臺(tái)賬管理情況等，在具體審計(jì)中，要站在客觀、公正的立場(chǎng)去評(píng)估財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況，并找出財(cái)政資金使用的績(jī)效問(wèn)題及預(yù)算資金管理績(jī)效上的不足，并提出針對(duì)性的建議，以便提高經(jīng)濟(jì)效益。

最后，為了實(shí)現(xiàn)效益性審計(jì)的科學(xué)性，不僅要積極創(chuàng)新審計(jì)方式，還應(yīng)在財(cái)政收支審計(jì)評(píng)價(jià)中加入資金使用效益性的評(píng)價(jià)，以便在具體審計(jì)中可以很好地披露被審計(jì)單位存在的問(wèn)題。

3.加強(qiáng)跨部門(mén)協(xié)作

首先，隨著預(yù)算體制改革的推進(jìn)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)內(nèi)容也隨之發(fā)生了變化，這種變化也要求審計(jì)部門(mén)必須與財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)保持密切的合作。加強(qiáng)各部門(mén)之間的協(xié)作，預(yù)算執(zhí)行相關(guān)信息可以共享，財(cái)政部門(mén)最新的政策也能及時(shí)地傳遞到審計(jì)機(jī)關(guān)，從而方便審計(jì)機(jī)關(guān)把握審計(jì)重點(diǎn)，明確審計(jì)方向。

其次，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與紀(jì)委監(jiān)察部門(mén)的交流，從而方便審計(jì)機(jī)關(guān)高效開(kāi)展審計(jì)工作。另外，應(yīng)建立起本區(qū)各單位歷年監(jiān)督檢查評(píng)價(jià)系統(tǒng)，將財(cái)政部門(mén)、人大紀(jì)委監(jiān)察部門(mén)及審計(jì)部門(mén)有效整合起來(lái)，形成統(tǒng)一的關(guān)聯(lián)系統(tǒng)，促進(jìn)審計(jì)信息的共享，以此督促被審計(jì)單位規(guī)范運(yùn)行。

4.加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)籌規(guī)劃

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是財(cái)政資金使用的監(jiān)督手段，為了確保財(cái)政資金的高效使用，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中應(yīng)做到有重點(diǎn)、有目的、有程序、有深度。

首先，審計(jì)機(jī)關(guān)立足我國(guó)現(xiàn)有的法規(guī)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的深度和廣度，積極做好被審計(jì)對(duì)象的審查工作。

其次，審計(jì)工作必須做好“兩統(tǒng)籌”，既要強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)籌，也要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)、工程項(xiàng)目投資審計(jì)、政策跟蹤落實(shí)審計(jì)等充分地結(jié)合起來(lái)，形成合力，從而提高審計(jì)的有效性。

5.推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)信息化建設(shè)

首先，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)任務(wù)會(huì)越來(lái)越繁重，這也決定了傳統(tǒng)的審計(jì)方式無(wú)法滿足當(dāng)下預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的需要，迫切需要革新。信息化時(shí)代里，信息技術(shù)的出現(xiàn)很好地解決了當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行審計(jì)面臨的問(wèn)題。在信息技術(shù)的支持下，不僅可以對(duì)預(yù)算執(zhí)行相關(guān)信息進(jìn)行高效處理，同時(shí)也能將相關(guān)部門(mén)有效聯(lián)系起來(lái)，實(shí)現(xiàn)高效聯(lián)動(dòng)。

其次，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)打破工作思路創(chuàng)新不足的瓶頸，建立起科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)信息化模式，以信息化手段取代傳統(tǒng)的審計(jì)方式，從而提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效率。

最后，建立動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，由智能系統(tǒng)來(lái)分析預(yù)算指標(biāo)完成情況、三公經(jīng)費(fèi)使用情況、項(xiàng)目資金收付使用情況等，從而方便審計(jì)監(jiān)督。另外，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的需要，還可以建立與之相匹配的審計(jì)清單目錄和模型庫(kù)，從而為將來(lái)審計(jì)事項(xiàng)的確定提供便利。

6.加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才的培養(yǎng)

首先，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要求，加強(qiáng)現(xiàn)有人才專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，豐富其知識(shí)結(jié)構(gòu)，拓寬其知識(shí)面。

其次，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)務(wù)交流與培訓(xùn)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照年初計(jì)劃完成審計(jì)項(xiàng)目，在完成審計(jì)項(xiàng)目后，相互開(kāi)展討論，就業(yè)務(wù)上的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行互通，相互學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)熟練度。

最后，審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)外引進(jìn)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，壯大審計(jì)隊(duì)伍，為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作提供人才保障。作為審計(jì)人員，更要主動(dòng)去學(xué)習(xí)，不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力，尤其是信息技術(shù)方面的應(yīng)用能力，以便自己能勝任預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作。

7.加大審計(jì)結(jié)果的披露

只有將審計(jì)結(jié)果充分地披露出來(lái)，審計(jì)職能才能得到實(shí)現(xiàn)，因此，深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果的披露十分重要。

首先，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程的監(jiān)管，對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，確保審計(jì)工作規(guī)范、合理。

其次，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)搭建共享平臺(tái)，每完成一次審計(jì)，應(yīng)將審計(jì)結(jié)果及時(shí)上傳到內(nèi)部共享平臺(tái)，并做好詳細(xì)說(shuō)明。通過(guò)共享平臺(tái)，工作人員只需要輸入關(guān)鍵詞，就可以查找被審計(jì)單位的審計(jì)情況，了解其每年的收入支出情況及重點(diǎn)項(xiàng)目支出。

最后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加大審計(jì)結(jié)果的對(duì)外披露，尤其是與民眾利益有關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)結(jié)束后，要第一時(shí)間將審計(jì)結(jié)果公布出來(lái)，讓民眾了解審計(jì)結(jié)果。

五、結(jié)語(yǔ)

新形勢(shì)下，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)任務(wù)變得更加繁重，這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須緊跟時(shí)代的步伐，不斷革新審計(jì)觀念和方法，完善預(yù)算執(zhí)行審計(jì)模式，切實(shí)抓好預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，客觀、真實(shí)地反映財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，從而方便管理者調(diào)整經(jīng)營(yíng)方案，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。