關(guān)于國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的思考

楊云雁

一、會計監(jiān)督概述

（一）會計監(jiān)督的概念與類別

通常意義上，會計監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)以及企業(yè)會計人員秉持獨立的原則，依托現(xiàn)有的法律法規(guī),監(jiān)督和控制企業(yè)經(jīng)營狀況的合法性、真實性、合理性和有效性的過程。

1.內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。根據(jù)會計監(jiān)督機構(gòu)的不同,通常有外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督之分。外部監(jiān)督顧名思義，一般由企業(yè)外部的審計機構(gòu)或接受委托的財務咨詢中介公司、機構(gòu)及人群等對企業(yè)的會計工作和生產(chǎn)經(jīng)營情況進行審核監(jiān)督。而內(nèi)部監(jiān)督通常是董事會授意成立專門的內(nèi)部審計部門和企業(yè)內(nèi)部的會計工作人員對企業(yè)日常經(jīng)營和資產(chǎn)管理進行的監(jiān)督活動。外部監(jiān)督是對企業(yè)的一種外部約束力量,而內(nèi)部監(jiān)督則更像是企業(yè)的一種自我消毒措施,二者分別作用、協(xié)同發(fā)力,目標一致，都是為了保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，盡力降低經(jīng)營和資金風險。同時有助于下一步提高企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的導向性和精確度,最終為企業(yè)后續(xù)發(fā)展提供借鑒。

2.事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。根據(jù)會計監(jiān)督行為的時間階段不同，通常分成事前、事中和事后監(jiān)督。我們說事前監(jiān)督側(cè)重于對未來的企業(yè)經(jīng)營活動起指導作用；而從已知或已設定的企業(yè)經(jīng)營目標和預算目標出發(fā)，對企業(yè)正在發(fā)生的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的會計檢查、成本管控和及時反饋等的監(jiān)督行為則被稱為事中監(jiān)督；不同于前二者，事后監(jiān)督則傾向于通過對已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)經(jīng)營活動的資金使用狀況、成本使用情況和企業(yè)經(jīng)營績效的數(shù)據(jù)分析歸納，總結(jié)出問題并找到解決方案反過來指導生產(chǎn)經(jīng)營活動良性發(fā)展的措施。三者目標一致而側(cè)重不同，事后監(jiān)督最為全面、真實反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，事前和事中監(jiān)督作用于結(jié)果之前，更加具有現(xiàn)實意義，作用于使企業(yè)將經(jīng)營風險防患于未然，對于會計監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題做出快速應對方案，提供決策者參考和采取及時補救措施。三者亦可以同時實施，同時作用于不同階段節(jié)點，效果相輔相成，實現(xiàn)企業(yè)共同經(jīng)營目標。

（二）國有企業(yè)會計監(jiān)督的運作模式

1.會計委派制。通常國企體量較大，多有設立子、孫公司，各種分公司和外設辦事機構(gòu)，國資部門作為各地國有企業(yè)的主管部門,常用委派總會計師、會計機構(gòu)負責人等的辦法。會計委派制的特點是實行定期輪換制，既可以作為派出部門與企業(yè)之間的溝通橋梁,有效避免企業(yè)會計信息不對稱的情況,又能強制擺脫派出財務高管與被服務單位之間的長期依附關(guān)系，從而保障各方利益。如此大大減少利用崗位職權(quán)進行尋租的可能性，同時也有助于避免私設小金庫等問題。會計委派制集事前、事中和事后監(jiān)督于一體,同時保證了會計監(jiān)督的連貫有效和真實全面,強化了對國有資產(chǎn)的管控。

2.財務總監(jiān)委派制?，F(xiàn)代企業(yè)管理實踐中，企業(yè)出資人為保障自身權(quán)益不受職業(yè)經(jīng)理人團隊侵害，利用董事會權(quán)力委派親信財務高管參與管理人團隊共同指導生產(chǎn)經(jīng)營活動的常見模式。委派的財務高管充分代表了出資人的立場來行使職權(quán)，對于國有企業(yè)內(nèi)部權(quán)力架構(gòu)失衡有積極作用，同時能幫助企業(yè)與出資方建立良性的企業(yè)信息溝通渠道，避免互相猜忌，阻礙企業(yè)正常經(jīng)營管理工作。但財務總監(jiān)委派制的缺點是財務總監(jiān)的工作權(quán)限和獨立性頗受股東和董事會掣肘,難以保持客觀理性，對人才的綜合素質(zhì)和業(yè)務能力要求比較高,培養(yǎng)難度大。

3.外派監(jiān)事會制。外派監(jiān)事會制比較少，通常存在于部委機關(guān)對大型國企派出監(jiān)事會，對經(jīng)營者進行監(jiān)督的一種制度設計，外派監(jiān)事不參與企業(yè)日常經(jīng)營管理，對于國企的會計監(jiān)督工作既能保持其獨立客觀，又能保障監(jiān)督的權(quán)威性，是更高層級的監(jiān)督模式。同樣由于外派監(jiān)事存在自身動力不足的問題，往往工作效率不高。

4.國家審計。國家審計是由國家審計機關(guān)主導,派出內(nèi)部審計人員或委托外部中介事務所對目標國企的會計賬目,財產(chǎn)物資,財務報表、投資資產(chǎn)等資料進行檢查和監(jiān)督的制度。國家審計偏行政的機制，自上而下的鋪開檢查，對企業(yè)管理者形成一種較大的震懾,促使國有企業(yè)經(jīng)營者堅持守法經(jīng)營，在法律范圍內(nèi)開展生產(chǎn)經(jīng)營和會計監(jiān)督工作。

（三）會計監(jiān)督對國有企業(yè)的資產(chǎn)保值增值的重要性

我國經(jīng)濟一大特點是國有企業(yè)規(guī)模大,觸及國計民生的方方面面，是國家經(jīng)濟的擎天柱，包括經(jīng)濟發(fā)展、城市建設等方面有著舉足輕重地位。國有企業(yè)會計管理工作比較繁瑣，每個環(huán)節(jié)都必須規(guī)范化運轉(zhuǎn)，尤其在國有企業(yè)資產(chǎn)管理保值增值中，目前一些國企因會計監(jiān)督薄弱而導致自身發(fā)展陷入重重風險，難以順利實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標。在此形勢下，需要大力加強國企會計監(jiān)督，通過完善組織體系、規(guī)范工作操作流程、創(chuàng)新激勵制度等方式，提升會計監(jiān)督成效，拓展內(nèi)部控制范圍，從而促進國有企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，提升國有企業(yè)抵御風險的能力。

二、國有企業(yè)會計監(jiān)督機制建設存在的問題

（一）會計監(jiān)督理念缺乏創(chuàng)新

當前我國一些國有企業(yè)還沒有將會計監(jiān)督工作納入國有企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展體系中，會計監(jiān)督工作不能很好的滲透到企業(yè)經(jīng)營的方方面面，更多的是對國有企業(yè)運營資金和資產(chǎn)保值增值的監(jiān)督，由于國有企業(yè)普遍具有一定的“行政性”，對國有企業(yè)經(jīng)營管理者以及決策方面的監(jiān)督乏力，導致國有企業(yè)會計監(jiān)督工作效果大打折扣，無法發(fā)揮應有效果。比如某國企雖重視會計監(jiān)督工作，但會計監(jiān)督人員沒能滲透到生產(chǎn)與銷售方面，導致該企業(yè)庫存量大，這與“去庫存”、“集約化”的經(jīng)營目標不符。

由于國有企業(yè)會計監(jiān)督理念的陳舊，也導致問題比較突出的是會計部門和會計人員缺乏工作獨立性，國企會計監(jiān)督工作流于形式。比如一些國有企業(yè)不重視會計獨立性建設，沒有成立專業(yè)的會計監(jiān)督工作委員會，會計人員日常工作仍向行政管理人員負責，結(jié)果必然會導致會計人員不能獨立開展財務監(jiān)督，甚至會出現(xiàn)明知故犯的違規(guī)行為，這也表明一些會計人員的職業(yè)道德和操守水準不高，國有企業(yè)應當強力保障會計監(jiān)督獨立于行政架構(gòu)。

（二）會計監(jiān)督制度不夠科學

當前我國多數(shù)國有企業(yè)都建立了會計監(jiān)督工作制度，但制度體系建設不夠科學，特別在制度的融合與協(xié)調(diào)上。比如有些國有企業(yè)缺乏對會計信息披露的有效監(jiān)督，另有一些國有企業(yè)經(jīng)營管理人員為了政績，對會計報表進行“修飾”，甚至出現(xiàn)會計信息造假的問題，會計監(jiān)督部門不僅沒有進行及時的監(jiān)督，反而是在發(fā)現(xiàn)后主動做出讓步，甚至于配合作偽，這都是會計監(jiān)督實踐工作中不應該出現(xiàn)的現(xiàn)象。分析出現(xiàn)這種情況的根本原因，還是部分國企對于建立會計監(jiān)督機制的相關(guān)配套制度法規(guī)缺乏科學態(tài)度，現(xiàn)有制度無可避免的使負責監(jiān)督的人和部門受到行政干預，而這必將空耗人力物力，讓國有企業(yè)會計監(jiān)督流于形式，不能發(fā)揮應有的效果。

（三）會計從業(yè)人員不專業(yè)

會計人員的素質(zhì)和操守對于國有企業(yè)會計監(jiān)督工作而言十分重要。但是目前一些國有企業(yè)的會計人員不夠?qū)I(yè)、崗位分工沒有細化權(quán)責不獨立，無疑加大了該項工作開展的難度。原因在于目前的專業(yè)院校學科設置時，沒有專門課程教授會計學生實踐，普遍缺乏實踐的會計人員只能在現(xiàn)有的崗位上邊做邊學，不可避免的沾染上工作中所謂的“套路”，缺乏專業(yè)素質(zhì)，同時有些會計人員受限于自身職業(yè)修養(yǎng)不足，又缺乏崗位責任意識，也沒有嚴格遵守國企內(nèi)部會計監(jiān)督法律法規(guī)的指引，習慣性聽從領導安排，甚至不問青紅皂白服從領導指示，對現(xiàn)有的內(nèi)控法規(guī)置若罔聞，這一系列因素都使國企內(nèi)部會計監(jiān)督工作難以實現(xiàn)預期效果。

（四）會計監(jiān)督人員崗位職責界定不清晰，企業(yè)缺乏必要的獎懲機制

國有企業(yè)的現(xiàn)狀就是，會計監(jiān)督人員缺乏清晰的崗位職責界定且缺乏必要的獎懲管理制度，根本原因在于企業(yè)沒有在制度層面明確會計監(jiān)督的獨立性和監(jiān)督人員的崗位職責，并嚴格遵守法規(guī)制度去考核和執(zhí)行獎懲。眾所周知，制定嚴肅完備、覆蓋面廣泛、獎懲得當?shù)臅嫳O(jiān)督獎懲管理制度是企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系中不可或缺的一部分。一些國企管理者思想認識有偏差，不重視會計監(jiān)督配套制度建設，機制不明確，導致會計監(jiān)督人員無所適從，監(jiān)督力度大打折扣，現(xiàn)行法規(guī)中對監(jiān)督不利或監(jiān)督效率低下應承擔的責任處罰沒有做出明確說明，影響了監(jiān)督的執(zhí)行和落實。

三、完善國有企業(yè)會計監(jiān)督的建議

有問題則必須先正視問題，分析問題再針對性的解決它。面對當前國有企業(yè)存在的信息失真、暗箱操作、會計人員的“小金庫”等眾多問題,結(jié)合會計監(jiān)督理念創(chuàng)新、會計監(jiān)督制度完善和會計監(jiān)督從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不高等現(xiàn)狀，提出四個針對性的解決方案。

（一）創(chuàng)新會計監(jiān)督理念

為完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機制，需要對現(xiàn)行會計法規(guī)制度進行必要的補充和修訂，解決一些操作細則方面的困擾，所以創(chuàng)新監(jiān)督理念，明確監(jiān)督權(quán)責，才使得會計監(jiān)督深入人心，只有在會計法規(guī)和企業(yè)制度層面明確其重要性和必要性，會計監(jiān)督在實際工作中才能不受行政的掣肘。真正發(fā)揮國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的作用，為企業(yè)及時排雷，排除經(jīng)營風險。

（二）完善國有企業(yè)會計監(jiān)督制度，加大會計監(jiān)督力度

嚴格遵守國家法律法規(guī)，建立與完善企業(yè)會計監(jiān)督制度，保障、激發(fā)會計監(jiān)督人員工作主動性和積極性，是企業(yè)面臨的重要而緊迫的任務。不僅僅局限于會計工作本身，還需進一步完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的有效方式，比如在預算管理、收支平衡以及稅務申報等方面，要統(tǒng)籌考慮，形成合力，延伸國有企業(yè)會計監(jiān)督的應用范圍，并不斷努力實現(xiàn)會計制度的不斷改革與發(fā)展，利用法律法規(guī)與內(nèi)部規(guī)章制度，對會計工作進行監(jiān)督，開展合理的會計核算工作。企業(yè)要對會計資料數(shù)據(jù)進行嚴格的審計，健全各項監(jiān)督制度，開展合理的規(guī)劃工作，對財產(chǎn)物資的使用情況進行控制。不斷地擴大業(yè)務范圍，以促進經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。此外，加大內(nèi)部監(jiān)督管理力度，明確各項業(yè)務的重要程度，對一般性業(yè)務進行審核;在會計部門內(nèi)部設立專門的監(jiān)督崗位，以實現(xiàn)規(guī)范化的管理。

任正非先生曾被問：“華為成功的真正核心點是什么？”任總回答：“財務體系和人力資源體系。”華為公司的內(nèi)部財務體系逐漸成為全球統(tǒng)一性的會計監(jiān)督體系，不僅能夠保證會計核算的準確性，還在全球的財務系統(tǒng)中有一定的領先優(yōu)勢。華為在15年前就已經(jīng)做到財務集中管理，真正突破了法人實體的基本概念，并且對企業(yè)的運行邏輯進行重新構(gòu)建。華為在全球經(jīng)濟不濟的背景下，能夠逆流而上，已獲得更高的經(jīng)濟效益。所以，企業(yè)在實際的運營發(fā)展過程中，需要將完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度作為核心，并且貫徹崗位不相容分離原則，梳理相互監(jiān)督與制約的工作程序，才能夠避免不必要的經(jīng)營風險與財務風險，為企業(yè)創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟價值。

（三）提高會計工作人員的業(yè)務水平和個人素質(zhì)

國有企業(yè)會計監(jiān)督工作的執(zhí)行主體通常是會計部門人員，會計專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)直接關(guān)系到企業(yè)會計監(jiān)督工作成效。針對此問題，結(jié)合國企會計監(jiān)督工作新要求，業(yè)內(nèi)普遍認為國有企業(yè)會計人員最應該從以下兩個方面提高自身業(yè)務水平和職業(yè)素養(yǎng)：一是通過會計監(jiān)督理念宣貫、組織內(nèi)控理論知識培訓、觀摩國企會計監(jiān)督實踐學習活動、會計監(jiān)督業(yè)務交流等形式，多渠道為會計人員提供學習機會,促進會計監(jiān)督人員轉(zhuǎn)換理念，培養(yǎng)獨立意識，同時使其充分掌握會計監(jiān)督相關(guān)知識,提高理論水平,以期更好的指導會計監(jiān)督實踐;二是加強普法教育。對會計工作人員進行理想信念教育和法制教育,提升其業(yè)務素質(zhì),強化其責任意識,防范廉政風險；三是走出去引進來。國有企業(yè)由于長期體制局限，一層不變，一潭死水，不利于會計監(jiān)督創(chuàng)新工作，在此建議試行走出去引進來戰(zhàn)略，廣泛推動人員交流學習，外聘其他優(yōu)秀國企的會計監(jiān)督專家傳幫帶，帶動本企業(yè)內(nèi)部加強業(yè)務能力學習，給予一定配套鼓勵；另外一方面也可以走出去，舉辦國企間會計監(jiān)督聯(lián)誼會和比武學習，引導會計監(jiān)督專項業(yè)務能力在交流中迅速提升專業(yè)能力。

（四）明確相關(guān)崗位人員職責，建立健全相應的獎懲制度

企業(yè)通過建立健全的獎懲機制，對為企業(yè)管理活動作出巨大貢獻的員工給予精神激勵與物質(zhì)激勵，并且對會計等崗位失職人員給予合理的處罰。只有將內(nèi)部監(jiān)督職能與員工的崗位工作內(nèi)容相結(jié)合，開展績效考核工作，并且將其與員工的基本福利直接掛鉤，才能不斷增強員工的工作積極性，提升企業(yè)的整體運行效率。采用權(quán)責清晰與數(shù)據(jù)明確的考核方式，實現(xiàn)內(nèi)部資源的優(yōu)化與分配，以此吸引更多有能力、有作為的青年真正投入國有企業(yè)的發(fā)展過程中。通過加強會計監(jiān)督，逐步優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，將監(jiān)督工作與長期目標工作相結(jié)合，將一段時間內(nèi)的資金動態(tài)與經(jīng)濟活動反映出來。比如在完善支出審批制度的同時，明確各項支出的審批權(quán)限與程序；再比如針對企業(yè)內(nèi)部的大型支出，需要明確支出標準，并實行集體決策的管控方式。只有保證?？顚Ｓ?，并且及時開展核對工作，才能逐步加大企業(yè)的會計監(jiān)督力度，并為整體內(nèi)控制度的落實奠定穩(wěn)固基礎。

四、總結(jié)

綜上所述，正處于改革開放克難攻堅的關(guān)鍵階段，我國經(jīng)濟體制改革同時進行的如火如荼。國有企業(yè)在我國經(jīng)濟總量的占比決定了其重要性，保障和促進國有企業(yè)改革發(fā)展具有社會穩(wěn)定，關(guān)系國計民生的現(xiàn)實意義。本文所作思考，祛除瘤毒，排除隱患需要從國有企業(yè)內(nèi)部深挖潛能，應立足長遠、不斷創(chuàng)新實踐，不斷完善國企會計監(jiān)督機制建設。解決國有企業(yè)已凸顯的問題，比如內(nèi)控制度不完善，會計從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)不高，企業(yè)會計監(jiān)督法律限制力不強等。完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的外部環(huán)境建設,完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理體制,為實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值和進一步促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做好保障。