交通運輸企業(yè)全面預算管理探析

魯 美

交通運輸業(yè)是國民經(jīng)濟體系的重要組成部分，其行業(yè)的健康發(fā)展能夠有力推進我國整體社會經(jīng)濟的發(fā)展。交通運輸企業(yè)作為交通運輸業(yè)的基本單元，要建立健全全面覆蓋有效運行的預算管理體系，合理配置各類企業(yè)要素，對企業(yè)經(jīng)營活動進行有效控制，在預算管理方案實施過程中及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并分析其原因，積極尋找科學有效的解決途徑，通過科學的管控方法，以預算形式量化企業(yè)的戰(zhàn)略目標，有效實現(xiàn)對企業(yè)整體經(jīng)營活動一系列量化的計劃安排，確保交通運輸企業(yè)在預算管理中有章可循，有規(guī)可依，減少工作的隨意性和盲目性，提高交通運輸企業(yè)對環(huán)境變化的反應速度，提升企業(yè)經(jīng)營管理能力，促進企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

一、實施全面預算管理的必要性

全面預算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為出發(fā)點，在全體員工的共同參與下，通過科學的管控方法，對未來的所有業(yè)務活動及相應的財務活動進行充分、全面的估算和計劃，合理、科學地配置企業(yè)的各項資源，并監(jiān)督和分析整個預算執(zhí)行管理過程，將實際完成情況反饋于經(jīng)營者，及時優(yōu)化調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營活動，使企業(yè)經(jīng)營管理更加科學有效，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的管理活動。

交通運輸企業(yè)具有點多線長、區(qū)域跨度大、涉及環(huán)節(jié)多等特點，而且在新時代背景下，市場環(huán)境的不確定性加劇了交通運輸企業(yè)對于風險防控和成本精細化管理的需求。實施全面預算管理，有助于提高企業(yè)優(yōu)化資源配置的能力，提升交通運輸企業(yè)的財務管理水平與經(jīng)營效率，實現(xiàn)人、財、物的完美配合，使企業(yè)的定位清晰、權(quán)責明確、運作順暢、管理高效。交通運輸企業(yè)實行全面預算管理的重要意義體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的有力保障

年度全面預算管理目標是交通運輸企業(yè)細化的生產(chǎn)經(jīng)營目標，是交通運輸企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃得以順利實施的有力保障。交通運輸企業(yè)通過制定年度預算管理目標，將自身的發(fā)展策略進行分解，然后細化到生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。企業(yè)執(zhí)行年度全面預算，可以將年度預算目標很好的貫徹落實，并將其細化量化到各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，通過預算在各時期的順利實施，促進企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營目標的最終落實。將企業(yè)戰(zhàn)略理想變?yōu)閱T工實際行動，促進企業(yè)實現(xiàn)既定的經(jīng)營管理目標，提高企業(yè)綜合實力。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段

通過全面預算編制、執(zhí)行、考核等過程，交通運輸企業(yè)可以對自身發(fā)展戰(zhàn)略進行及時、有效的分析，對企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境進行預測和判斷，確定經(jīng)營管理中存在的風險，進而針對存在的風險開展管控工作，確保交通運輸企業(yè)制定的發(fā)展目標能夠很好的適應所處的環(huán)境，合理分配自身所擁有的資源，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源及外部環(huán)境的動態(tài)平衡，促進企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

（三）企業(yè)價值提升的重要手段

交通運輸企業(yè)通過全面預算編制和執(zhí)行，可以將企業(yè)自身擁有的有限資源加以整合及分配，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，并通過建立健全企業(yè)各項控制指標和控制程序，加強各項成本管控，落實精細化管理，促進企業(yè)價值的提升。

二、交通運輸企業(yè)實行全面預算管理過程中存在的問題

（一）實施全面預算管理的組織體系不完善

在我國交通運輸業(yè)快速發(fā)展的大環(huán)境下，交通運輸企業(yè)發(fā)展水平參差不齊，部分企業(yè)的管理者把全面預算管理作為一項普通的財務工作，沒有提高到企業(yè)經(jīng)營管理決策體系的重要組成部分來看待。在這種錯誤的理念導向下，全面預算管理交由企業(yè)財務部門編制實施。在沒有專門的部門特別是經(jīng)營管理決策層的統(tǒng)籌安排組織的情況下，缺乏統(tǒng)一籌劃，缺乏完整、有效的組織保障，導致全面預算管理“不全面”，預算管理方案得不到各部門人員的理解，實施過程中大打折扣，無法發(fā)揮其應有管理控制作用。

（二）全面預算管理決策依據(jù)不充分

資金支出是交通運輸企業(yè)日常業(yè)務活動的經(jīng)常性內(nèi)容，因而其使用通常需要對使用項目進行評估，并根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動特點編制預算報表。雖然各交通運輸企業(yè)都會有自己的資金使用管理制度，預算管理也有相應的標準依據(jù)，但在現(xiàn)實中不科學、不規(guī)范的情況經(jīng)常發(fā)生。

一是在編制預算報表時相應的依據(jù)材料不夠全面。要使預算方案更好地為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務，要求預算管理報表編制的時候必須要有充分的依據(jù)，但現(xiàn)實中企業(yè)的預算管理人員在預算編制時往往只以歷史資料為參考，沒有對出現(xiàn)的新情況新變化給予應有的考慮；只對資金使用情況作分析，沒有將財務狀況與企業(yè)經(jīng)營活動狀況聯(lián)系起來；只關注財務情況變化，沒有將其與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的資源配置要求結(jié)合起來。這樣形成的預算管理方案本質(zhì)是一種靜態(tài)的管理方式，不能適應企業(yè)有效運行的需要，更談不上預見性和指導性。

二是交通運輸企業(yè)的預算方案通常是由財務部門負責編報，當財務部門未能了解企業(yè)的實際生產(chǎn)運營情況，在編報預算時就會只根據(jù)上級下達的相關指標，采用固定的指標體系，簡單按月進行分解。有些企業(yè)生產(chǎn)運營部門雖然參與了預算過程，但是在測算預算相關指標時，由于擔心預算執(zhí)行情況會涉及部門年底績效考核問題，就會采取加大成本費用的預算而減少收入的預算，從而導致預算方案不能有效地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實情況，不能發(fā)揮預算管理的作用，更不可能通過預算管理手段去發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營存在的問題和可能面臨的風險。

（三）側(cè)重于年度預算編制，對預算執(zhí)行監(jiān)督管理薄弱

企業(yè)的管理方案重在執(zhí)行，有效的執(zhí)行是實現(xiàn)經(jīng)營目標的唯一途徑，但是在實際工作中，多數(shù)企業(yè)側(cè)重于年度預算編制，而對預算執(zhí)行是否落實到位的問題沒有給以足夠的重視。在實際經(jīng)營管理過程中，許多交通運輸企業(yè)預算工作大部分只是為了完成上級下達的任務，實際有效實施的范圍非常有限。甚至存在著預算執(zhí)行部門崗位職責不明確、人員責任不清楚的情況，致使預算方案得不到有效的落實。

由于預算的本質(zhì)是事前控制，在實際執(zhí)行過程中，預期的情況和實際的情況必定會存在差異，需要根據(jù)實際情況進行動態(tài)調(diào)整。但很多企業(yè)實際經(jīng)營過程中，有些業(yè)務項目開支已經(jīng)與預算指標發(fā)生了很大的差異，而企業(yè)并未進行及時分析與調(diào)整，削弱了預算對實際生產(chǎn)經(jīng)營的指導性，未能給企業(yè)管理層提供有效的決策依據(jù)。

（四）全面預算管理考評機制不健全

考評是對決策方案的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的檢查評判，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動管理的一部分，其中自然也包括對預算管理方案執(zhí)行情況的考評。對企業(yè)預算管理方案執(zhí)行情況的考評，要對照預算管理方案，對主要指標完成情況、措施落實情況進行準確評判，對存在的差異及其產(chǎn)生的原因進行深入分析，一方面總結(jié)經(jīng)驗，另一方面為實施必要的獎懲提供依據(jù)。但在實踐中，考評工作多流于形式，對出現(xiàn)的問題過多歸究于外部原因，而對部門管理控制不力和主要責任人主觀努力不足甚至失誤的因素進行規(guī)避，致使預算管理制度的嚴肅性受到影響。

（五）全面預算管理結(jié)果利用率較低

預算管理報告是預算管理狀況和成效的一種具體反映，但交通運輸企業(yè)在全面預算管理實踐應用中，未能很好地利用預算管理報告。甚至有些企業(yè)根本沒有將預算管理報告機制引入到全面預算管理實踐應用進程之中，導致預算應用機械性色彩濃重。部分交通運輸企業(yè)引入了預算管理報告機制，但對預算管理報告的利用較為膚淺，未充分挖掘預算管理報告的價值。因此，交通運輸企業(yè)在全面預算管理實踐的應用中，所投入的很多資源都未有效轉(zhuǎn)化為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得。

三、交通運輸企業(yè)全面預算管理的優(yōu)化建議

（一）建立健全組織體系，實行預算管理全員參與

預算管理方案的執(zhí)行離不開人，要保證各級預算落實到位，企業(yè)就應統(tǒng)籌安排，建立完整、有效的組織體系。企業(yè)管理層針對全面預算管理要根據(jù)當前企業(yè)發(fā)展需要，結(jié)合全面預算管理流程，建立健全全面預算管理制度。在組織保障上，要涵蓋全體員工，通過定期組織員工學習全面預算管理相關知識，使企業(yè)內(nèi)部全體員工認識到工作處處有預算，將預算深入人心，成為全體員工的潛意識，使其自覺自愿地去遵守并真正執(zhí)行，全員、全過程參與預算，更好地為預算管理獻計獻策。從決策機構(gòu)、日常管理機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)、到內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)全部參與，來提高管理層對預算管理的重視程度及員工對預算管理的認知度和參與度。構(gòu)建以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為牽引，以各部門相互配合、密切協(xié)作為保障，以落實基本工作制度和責任制度為支撐的管理體系，從而推動企業(yè)全面預算管理工作的穩(wěn)步推進，提升運行效率，助力企業(yè)積極應對改革發(fā)展新形勢。

（二）加強日常管理，為全面預算管理提供決策依據(jù)

做好全面預算管理的基礎是收集和整理基礎數(shù)據(jù)，其關鍵是要有完整、全面的數(shù)據(jù)作為保證，與企業(yè)經(jīng)營目標有關的經(jīng)濟業(yè)務都應該通過預算加以反映，結(jié)合本單位的實際情況及本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展狀況，做出合理的市場前景分析，而不是僅僅以統(tǒng)計表上的歷史數(shù)據(jù)作為參考，這樣才能保證所做出的預算指標值貼合企業(yè)的實際經(jīng)營情況。而企業(yè)管理層要從實際情況出發(fā)，合理組織和統(tǒng)籌企業(yè)相關部門和人員開展工作，科學制定本單位預算編制的原則要求，對制定出來的預算方案進行認真細致的檢查審核，并注意各部門之間統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，使各部門之間相互配合、密切協(xié)作，將確定的預算指標進行逐級分解，將責任落實到每一個部門，有效實現(xiàn)對企業(yè)整體業(yè)務活動一系列量化的規(guī)劃安排，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，實現(xiàn)日常經(jīng)營中風險的有效控制。為全面預算管理決策者及編制者提供符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的決策依據(jù)。

根據(jù)實踐經(jīng)驗，全面預算管理應遵循幾個基本原則：根據(jù)業(yè)務實際量入為出，在組織內(nèi)進行資源綜合平衡，為了保障全面預算管理達到以上效果，企業(yè)必須結(jié)合業(yè)務和市場情況，對市場需求進行科學預測；科學合理，實事求是，預算編制既要考慮行業(yè)發(fā)展水平，又要結(jié)合單位實際及外部環(huán)境，使確定的預算目標通過努力可以達到；指標與措施同步，即在確定預算指標的同時，確保預算目標的順利完成。

（三）緊扣年度預算編制月度執(zhí)行預算

確保全面預算管理工作的高效執(zhí)行是實現(xiàn)企業(yè)預算管理目標的唯一途徑，嚴格執(zhí)行、落實預算規(guī)劃，細化每個項目執(zhí)行的時間節(jié)點，充分整合企業(yè)所有資源，確保項目不同階段的目標得到有效實現(xiàn)，最終才能實現(xiàn)企業(yè)總體的經(jīng)營目標。而根據(jù)年度總方案制定月度業(yè)務控制指標是實現(xiàn)階段性目標的重要手段，以下達的月度業(yè)務預算為基礎，根據(jù)上月預算執(zhí)行情況和年度預算執(zhí)行進度，結(jié)合生產(chǎn)任務的變化情況及時調(diào)整下期預算。

企業(yè)應逐月分析月度預算的實施情況。如果實際經(jīng)營情況與預算有較大差異的，應予以說明原因，并且提出改進措施。全體員工按照既定的工作流程開展工作，各盡其責，全面預算管理的要求才能得到真正落實。

（四）建立健全科學有效的考評制度

科學的評價機制是提高全面預算管理有效性最有力的制度保障。交通運輸企業(yè)要加大對各部門預算執(zhí)行的監(jiān)督力度，提高預算決策執(zhí)行率。為了保證各項預算措施落實到位，應設置專職的預算監(jiān)督監(jiān)察機構(gòu)，對各部門的管理人員和預算執(zhí)行人員進行嚴格把控，對項目實施的全過程進行有效的監(jiān)督。

建立和完善預算考核制度，包括定期考核和不定期考核。交通運輸企業(yè)要根據(jù)自身實際情況確定考核方案，采取“公開、公平、公正”原則，嚴格按照考核程序執(zhí)行，將獎懲落實到個人，考核結(jié)果形成完整的記錄，公開披露考核結(jié)果，形成預算執(zhí)行報告。報告應分析經(jīng)營指標、主要財務指標執(zhí)行完成情況，對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的重大偏差和異常情況進行分析，找出原因，提出合理的建議，形成分析報告報送經(jīng)營管理層，以便能夠及時調(diào)整經(jīng)營措施，保證企業(yè)預算目標的完成。

（五）科學利用全面預算管理報告

全面預算管理報告通過指標體系的量化標準來反映企業(yè)內(nèi)部管理中存在的問題及風險，為預算管理的改進和優(yōu)化提供前提條件。將預算管理報告機制引入到全面預算管理實踐應用進程之中，能使交通運輸企業(yè)所擁有的資源較好地轉(zhuǎn)化為企業(yè)效益。挖掘預算管理報告本身所具備的價值，將預算考核與單位考核制度相結(jié)合，切實做到有獎有罰、獎懲分明。使經(jīng)營者、員工與企業(yè)形成責、權(quán)、利相統(tǒng)一的責任共同體，加強員工實現(xiàn)預算管理目標的主動性和積極性，最大限度地調(diào)動經(jīng)營者和職工的主動性和責任感。

四、結(jié)語

全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)加強內(nèi)部控制管理的核心手段之一，需要不斷創(chuàng)新管理理念和管理模式，把現(xiàn)代科學決策、信息技術、分析方法引入預算管理，通過預算編制、業(yè)務控制、激勵約束等多種方式實現(xiàn)交通運輸企業(yè)決策者目標的現(xiàn)代管理方法，形成全員參與、全面管理、全程控制的高效管理體系，以預算管理體系轉(zhuǎn)型促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。交通運輸企業(yè)要針對全面預算管理中存在的問題，不斷尋找出適合本單位的預算管理體系，要不斷深化預算管理組織體制改革，由企業(yè)管理層牽頭，全體職工廣泛參與，將全面預算管理落實到每一項日常工作中。建立、健全全面預算管理考評機制，確保各項預算措施落實到位。交通運輸企業(yè)要對企業(yè)未來一定時間內(nèi)的經(jīng)營情況進行充分、全面的預估，對可能存在的問題做好相應的預防措施，合理、科學分配企業(yè)現(xiàn)有資源，并對預算執(zhí)行管理流程進行全程監(jiān)督和分析，持續(xù)強化責任落實，使交通運輸企業(yè)為國民經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮更大的作用，有力推進我國整體社會經(jīng)濟的發(fā)展。