企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題與對策研究

陳 剛

引言

全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以整體經(jīng)營目標(biāo)為基礎(chǔ)，利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部的各種財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、控制，從而有效地組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營活動，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程，是企業(yè)的整體部署和安排。全面預(yù)算管理對完善法人治理結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高企業(yè)核心競爭力具有重大意義，它能夠促進(jìn)企業(yè)管理更加有規(guī)劃，更加穩(wěn)定地發(fā)展。

一、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

（一）有助于提高管理規(guī)范化水平

全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的合理保證，是市場為導(dǎo)向的戰(zhàn)略控制辦法，為整合企業(yè)管理控制系統(tǒng)提供基礎(chǔ)。通過預(yù)算的編制、實(shí)施、執(zhí)行及調(diào)整，可以規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作，完善內(nèi)部控制機(jī)制，使企業(yè)戰(zhàn)略更好地落地。并且，通過全面預(yù)算管理的實(shí)施實(shí)現(xiàn)了企業(yè)向“事前計(jì)劃、事中控制、事后分析”的轉(zhuǎn)變，有助于推動企業(yè)的制度創(chuàng)新及管理體系變革，從而尋求長期穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展。

（二）有助于提高績效管理水平

全面預(yù)算管理為整合企業(yè)控制系統(tǒng)提供了基礎(chǔ)。高水準(zhǔn)的預(yù)算目標(biāo)，不僅為績效考核提供參照值，也讓管理者根據(jù)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正、優(yōu)化績效考核體系，并清晰、明確地解釋企業(yè)內(nèi)各層面工作與成果之間的因果關(guān)系，確?？己私Y(jié)果更加符合實(shí)際，使企業(yè)發(fā)展目標(biāo)轉(zhuǎn)化為可操作的工作目標(biāo)和行動計(jì)劃，真正發(fā)揮評價(jià)與激勵(lì)的作用。

（三）有助于防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生

全面預(yù)算管理是以利潤目標(biāo)為導(dǎo)向的，能確保管理者把握好市場的發(fā)展動向，進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測，保證企業(yè)各項(xiàng)資源得到合理及有效的運(yùn)用，從而降低風(fēng)險(xiǎn)，減少盲目性。并且，通過開展預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算決策檢查等活動，科學(xué)地預(yù)測現(xiàn)金流情況，避免企業(yè)因隨意投資而引發(fā)不必要的風(fēng)險(xiǎn)，從而有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

（四）有助于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展

一個(gè)企業(yè)要做到永葆青春和活力，必須要具有遠(yuǎn)見卓識。企業(yè)通過運(yùn)用全面預(yù)算管理這種工具，可以培養(yǎng)企業(yè)如何在運(yùn)營過程中提升團(tuán)隊(duì)規(guī)劃未來、看向未來的能力，這種能力來自于企業(yè)預(yù)算編制、預(yù)算目標(biāo)的層層分解、預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成的努力過程中，通過對戰(zhàn)略目標(biāo)的層層分析和扎實(shí)推進(jìn)，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的發(fā)展。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

（一）管理意識落后導(dǎo)致預(yù)算管理基礎(chǔ)薄弱

企業(yè)管理實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、制度化是推行預(yù)算管理的前提條件。由于管理意識的落后，很多企業(yè)尤其民營企業(yè)并未完全實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、制度化管理，企業(yè)的組織架構(gòu)搭建不合理，部門的職能存在角色錯(cuò)位現(xiàn)象，決策、行動隨意性明顯，且管理層對預(yù)算管理的涵義及意義認(rèn)識不足，認(rèn)為只要集中力量做好產(chǎn)品研發(fā)，提高產(chǎn)品質(zhì)量、加強(qiáng)市場開發(fā)已經(jīng)足夠，而預(yù)算管理費(fèi)時(shí)費(fèi)力，可有可無。正是由于管理層缺乏足夠的重視，導(dǎo)致預(yù)算工作難以發(fā)揮其作用，無法達(dá)到預(yù)期效果。

（二）缺少獨(dú)立權(quán)威的統(tǒng)一協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)

全面預(yù)算管理是一個(gè)完整的控制系統(tǒng)，涉及企業(yè)的方方面面，需要各個(gè)部門之間、上下級之間協(xié)調(diào)運(yùn)作。要達(dá)到協(xié)調(diào)運(yùn)作的目的，必須設(shè)置一個(gè)具有獨(dú)立性、戰(zhàn)略性、權(quán)威性的管理組織，統(tǒng)一指揮，集思廣益。但不少企業(yè)在預(yù)算管理實(shí)際工作中，往往是財(cái)務(wù)部門的單打獨(dú)斗，缺乏其他部門的積極參與。因?yàn)槿鄙僖粋€(gè)統(tǒng)一指揮的組織機(jī)構(gòu)，沒有進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃、執(zhí)行、協(xié)調(diào)，使得一些部門在編制預(yù)算時(shí)有意提高或降低預(yù)算指標(biāo)，將自己部門的利益最大化，出現(xiàn)預(yù)算松弛現(xiàn)象，影響績效評價(jià)的客觀性。

（三）企業(yè)信息化建設(shè)滯后

在現(xiàn)實(shí)工作中發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)特別是民營企業(yè)管理信息化落后，缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)歸集、共享、交換的平臺，影響預(yù)算工作的效率，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的實(shí)時(shí)控制和自動分析。尤其對于業(yè)務(wù)復(fù)雜、管理半徑長的企業(yè)更顯得力不從心。例如，預(yù)算目標(biāo)的制定、預(yù)算的審批、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整以及預(yù)算的分析等仍然需要手工操作，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需求。

（四）企業(yè)在預(yù)算編制過程中的溝通不足

在企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)際應(yīng)用中，存在著不少相互溝通和協(xié)調(diào)工作做得不夠的現(xiàn)象。當(dāng)各部門預(yù)算上報(bào)財(cái)務(wù)后，財(cái)務(wù)部門會作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，然后提交管理者審批，審批后就直接下達(dá)各部門，在此過程中管理者與各部門之間往往沒有針對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)。在一些大型集團(tuán)公司，集團(tuán)總部對預(yù)算總目標(biāo)的確定及分解一般比較滯后，導(dǎo)致每年預(yù)算的執(zhí)行期實(shí)際少于一個(gè)會計(jì)年度，基層單位為了避免完不成目標(biāo)，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)就會自行決定少報(bào)收益，多報(bào)費(fèi)用，此過程經(jīng)常存在溝通不足、傳達(dá)不及時(shí)的情況。

（五）沒有進(jìn)行預(yù)算管理診斷

企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)如何搭建和實(shí)施，必須進(jìn)行預(yù)算管理環(huán)境體檢，需要系統(tǒng)化的體檢方法和思路。但是，在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中，很多企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理前并沒有進(jìn)行全面、系統(tǒng)、深入的預(yù)算管理診斷。沒有對企業(yè)愿景、核心價(jià)值觀、戰(zhàn)略、內(nèi)外部環(huán)境、管理水平、企業(yè)優(yōu)勢和劣勢等進(jìn)行摸底調(diào)查，導(dǎo)致預(yù)算編制偏離戰(zhàn)略目標(biāo)，跟實(shí)際情況相脫離。

（六）預(yù)算調(diào)整不及時(shí)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，任何預(yù)測都會受到市場因素變化的影響而出現(xiàn)偏差。如何保證預(yù)算的準(zhǔn)確性是目前所有已經(jīng)推行預(yù)算管理的企業(yè)遇到的難以解決的問題。部分企業(yè)沒有根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整等重大影響因素的變化對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算管理難以執(zhí)行到位。

（七）預(yù)算考評制度流于形式

預(yù)算編制是企業(yè)全面預(yù)算管理中的重要環(huán)節(jié)，當(dāng)企業(yè)完成預(yù)算編制后，如何使預(yù)算執(zhí)行到位成了關(guān)鍵的一步?，F(xiàn)實(shí)中，部分企業(yè)在預(yù)算編制完成后，就將之束之高閣，名存實(shí)亡，并未真正落實(shí)執(zhí)行；也有企業(yè)只是通過下達(dá)指令要求各部門、各單位按照預(yù)算安排日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，而在預(yù)算執(zhí)行中缺乏相應(yīng)的考評制度，或考評制度流于形式，不能充分發(fā)揮業(yè)績評價(jià)、約束及激勵(lì)的作用，導(dǎo)致執(zhí)行效果大打折扣。

三、實(shí)施全面預(yù)算管理的主要思路

首先，企業(yè)要有比較健全的財(cái)務(wù)管理體系。預(yù)算的執(zhí)行、控制過程是基于會計(jì)數(shù)據(jù)，因此建立一套健全、細(xì)化的財(cái)務(wù)管理體系至關(guān)重要。其次，要有健全的組織架構(gòu)。企業(yè)預(yù)算和計(jì)劃必須在健全的組織架構(gòu)基礎(chǔ)上才有可能順利實(shí)施。預(yù)算體系的基本結(jié)構(gòu)和分類必須與整個(gè)企業(yè)的組織架構(gòu)相配合，將預(yù)算內(nèi)容在各部門之間加以劃分，使各部門預(yù)算目標(biāo)與責(zé)任相配合。再次，要有完善的信息溝通機(jī)制。在預(yù)算執(zhí)行的過程中，必須具有順暢的信息溝通體系，在經(jīng)營管理者與分部管理者之間建立完善的信息溝通機(jī)制，加強(qiáng)協(xié)商與溝通，使兩者目標(biāo)一致，既掌握控制的度，也保持一定的靈活性。另外，要有相對穩(wěn)定的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和成熟的預(yù)算管理軟件。搭建預(yù)算信息平臺，一方面強(qiáng)化預(yù)算的剛性，將預(yù)算數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)自動控制，設(shè)置審批權(quán)限；另一方面保證預(yù)算的科學(xué)性，信息系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)預(yù)算自動匹配、數(shù)據(jù)收集更及時(shí)，管理者能實(shí)時(shí)查詢預(yù)算執(zhí)行情況。最后，要有一套比較健全的預(yù)算考核制度。建立科學(xué)合理的考核體系，明確考核主體，確定考核程序和考核辦法，考核結(jié)果必須予以兌現(xiàn)，做到公開、公平、公正。

四、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對策與建議

（一）樹立正確的管理理念

理念決定方向，思想決定行動。首先企業(yè)內(nèi)部要樹立正確的管理理念，在思想上高度統(tǒng)一。在推行全面預(yù)算管理前，通過舉辦預(yù)算專題講座，組織員工參加預(yù)算專題的內(nèi)部培訓(xùn)或外部培訓(xùn)，讓員工尤其中高層人員了解預(yù)算管理的涵義與意義，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的氛圍，統(tǒng)一思想，達(dá)成共識。

（二）組建預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

預(yù)算工作不單純是一項(xiàng)數(shù)據(jù)預(yù)測工作，更是一個(gè)部門之間，上下級之間的溝通協(xié)調(diào)，求共存異，最終達(dá)成共識的過程。在實(shí)際工作中，預(yù)算管理的過程包括前期調(diào)研、數(shù)據(jù)歸集、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及績效評價(jià)。由于各部門職能的不同導(dǎo)致對預(yù)算工作的理解不同，即使是同一部門，由于上下級看問題的角度不同，理解也可能出現(xiàn)偏差。因此，必須組建一個(gè)預(yù)算管理委員會主持預(yù)算管理工作，實(shí)行統(tǒng)一指揮、組織協(xié)調(diào)，委員會應(yīng)吸收各部門最高負(fù)責(zé)人擔(dān)任委員，使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)能夠精準(zhǔn)地傳達(dá)至各部門，樹立預(yù)算的權(quán)威性與重要性，使企業(yè)內(nèi)部逐步形成預(yù)算管理的企業(yè)文化。

（三）運(yùn)用信息化手段推進(jìn)預(yù)算管理實(shí)效性

信息技術(shù)的發(fā)展日新月異，從電腦端到手機(jī)端，從傳統(tǒng)服務(wù)器到云端服務(wù)器，企業(yè)原有的工作方式發(fā)生了翻天覆地的變化。在大數(shù)據(jù)時(shí)代的影響下，企業(yè)管理信息化的趨勢不可阻擋，既打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理理念、管理模式及管理文化，也促使預(yù)算管理的轉(zhuǎn)型與升級。企業(yè)管理者應(yīng)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，站在一個(gè)新的高度來規(guī)劃預(yù)算管理工作，讓信息技術(shù)與預(yù)算管理工作結(jié)合起來，提高預(yù)算管理工作的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、實(shí)效性。首先，成立專業(yè)的信息化管理部門，招攬及培養(yǎng)信息化管理人才，從人才上給企業(yè)預(yù)算管理提供有力的技術(shù)保障和支撐；其次，充分利用ERP、CRM、SCM等系統(tǒng)軟件，提高信息傳遞的及時(shí)性，增強(qiáng)信息內(nèi)容的有效性。最后，通過大數(shù)據(jù)信息共享平臺，使預(yù)算工作與業(yè)務(wù)流程緊密連接，實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)對碰，及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況，自動生成預(yù)算管理分析報(bào)告，大大提高預(yù)算管理工作效率和質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)溝通，規(guī)范預(yù)算編制過程并豐富編制方法

首先，企業(yè)的預(yù)算編制應(yīng)以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，在目標(biāo)利潤的指導(dǎo)下編制年度預(yù)算，生產(chǎn)、材料采購、費(fèi)用等方面的預(yù)算應(yīng)以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。編制過程應(yīng)采用上下結(jié)合方式，經(jīng)歷由上而下、由下而上的多次往返調(diào)整而制定，保證預(yù)算總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，根據(jù)不同預(yù)算，運(yùn)用不同的預(yù)算編制方法。與銷量無直接關(guān)系的費(fèi)用，可以根據(jù)部門的工作目標(biāo)，采用零基預(yù)算的方法，如辦公費(fèi)、咨詢費(fèi)、招聘費(fèi)等，但使用周期不宜過短，否則會增加工作量；變動成本費(fèi)用類的預(yù)算，適宜采用彈性預(yù)算的方法，如利潤預(yù)算、業(yè)務(wù)經(jīng)營預(yù)算、成本預(yù)算等，這樣能適應(yīng)客觀條件的變化，避免因變化而對預(yù)算作頻繁修改，而且能使考評更加客觀。最后，運(yùn)用精細(xì)化的手段分解預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)在編制預(yù)算過程中，要做到兩個(gè)細(xì)化。一是指標(biāo)細(xì)化，即無論項(xiàng)目、業(yè)務(wù)的大小都制定詳細(xì)預(yù)算，大至資本投資，小至辦公室的筆墨紙張。落實(shí)到每一位員工，誰花錢，花了多少錢，為什么花錢都十分明確；二是時(shí)間細(xì)化，即將每項(xiàng)預(yù)算從年度、季度、月度、按天進(jìn)行規(guī)范。

（五）進(jìn)行預(yù)算管理診斷

預(yù)算管理診斷是推行全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，是對企業(yè)現(xiàn)狀的摸底。診斷主要目的是通過了解企業(yè)戰(zhàn)略目的、經(jīng)營管理水平、存在問題進(jìn)行摸底盡調(diào)，評價(jià)現(xiàn)在和未來的環(huán)境，評價(jià)企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢，制訂切合企業(yè)實(shí)際情況的預(yù)算管理方案，避免預(yù)算編制偏離企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算無法落實(shí)執(zhí)行或流于形式。預(yù)算管理診斷采用的方法可以是財(cái)務(wù)分析方法、統(tǒng)計(jì)分析方法、財(cái)務(wù)預(yù)警方法等。診斷的重點(diǎn)及主要內(nèi)容包括：企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的診斷、企業(yè)組織管理的診斷、企業(yè)人事管理的診斷、企業(yè)市場營銷管理的診斷、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的診斷。實(shí)際操作中可以通過預(yù)算管理診斷調(diào)查問卷以及對企業(yè)中高層管理人員、普通員工的訪談記錄，運(yùn)用科學(xué)的方法分析企業(yè)存在的問題，形成預(yù)算管理診斷報(bào)告。

（六）建立預(yù)算調(diào)整與追加機(jī)制

企業(yè)年度預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后原則上不予調(diào)整，但企業(yè)在經(jīng)營中，客觀環(huán)境的變化是經(jīng)常性的，如國家政策變化、市場需求變化、經(jīng)營業(yè)務(wù)類型變化、內(nèi)部組織架構(gòu)變革、可調(diào)配資源變化等等，當(dāng)這些變化使原有的預(yù)算不再適宜時(shí)，企業(yè)應(yīng)因應(yīng)變化進(jìn)行必要的預(yù)算調(diào)整。因此，企業(yè)應(yīng)建立一套預(yù)算調(diào)整管理制度，明確可以進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的情形，規(guī)定預(yù)算調(diào)整的程序、審批權(quán)限等。使預(yù)算剛性而不僵化，靈活而不失控。預(yù)算調(diào)整應(yīng)遵循幾個(gè)原則：第一，預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及年度預(yù)算總目標(biāo)；第二，預(yù)算調(diào)整方案必須實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上的最優(yōu)化；第三，應(yīng)該把預(yù)算執(zhí)行中不符合常規(guī)的、重要的差異作為預(yù)算調(diào)整的重點(diǎn)。

（七）建立公開公平公正的考核激勵(lì)機(jī)制

預(yù)算考核評價(jià)制度應(yīng)遵循公開、公平、公正的原則。所謂公開，是指預(yù)算考評制度、考核機(jī)制應(yīng)向全體員工公開；各部門、各單位的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)及考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在本部門或本單位內(nèi)向員工公開；企業(yè)高管、中層管理人員以及每一位員工的預(yù)算指標(biāo)及考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)向員工公開，相互監(jiān)督，相互促進(jìn)。所謂公平是指企業(yè)的預(yù)算編制應(yīng)采取上下結(jié)合的方式，全員參與，共同協(xié)商；除了對預(yù)算責(zé)任部門考核外，還要對預(yù)算責(zé)任人考核。所謂公正是指考評工作應(yīng)由獨(dú)立權(quán)威的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，對考評結(jié)果要做到獎(jiǎng)懲并存、獎(jiǎng)罰分明，使預(yù)算工作獲得各部門的支持與配合。

五、結(jié)束語

綜上所述，本文闡述了企業(yè)推行全面預(yù)算管理的重要性、所需的條件、面對的問題及對策的探討。企業(yè)全面預(yù)算管理是一個(gè)有機(jī)整體，貫穿所有部門，覆蓋全體員工。企業(yè)必須樹立正確的觀念，做到統(tǒng)一思想，統(tǒng)一規(guī)劃，全員參與，分步實(shí)施，層層分解；重視執(zhí)行過程，落實(shí)預(yù)算責(zé)任，強(qiáng)化考評機(jī)制，利用信息技術(shù)；堅(jiān)持剛性不僵化，靈活不失控的原則，確保全面預(yù)算管理工作能夠達(dá)到預(yù)定的效果。