企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本運(yùn)用研究

■李秀梅

（上海紅星美凱龍品牌管理有限公司煙臺(tái)萊山分公司）

引 言

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中需要進(jìn)行依法納稅，企業(yè)為在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，需要做好稅務(wù)籌劃工作，采取積極有效的措施，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提升，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和損失。當(dāng)前，多數(shù)的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷時(shí)，容易因政策等因素把握不全，而造成企業(yè)稅務(wù)成本的增加。所以，為有效控制企業(yè)稅收成本，需要進(jìn)行科學(xué)、合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，為企業(yè)健康發(fā)展助力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本內(nèi)涵

納稅是企業(yè)應(yīng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中應(yīng)履行的義務(wù)，納稅作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中重要的組成部分，需要企業(yè)提高重視程度。然而企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大，容易造成納稅風(fēng)險(xiǎn)的提高，若其一在納稅過(guò)程中缺乏重視程度，則會(huì)產(chǎn)生較大的不利影響，甚至受到處罰?？偠灾?，企業(yè)納稅之所以產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，主要有兩方面的原因，其一是少納稅造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其二為多納稅造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提升。其中，少納稅的風(fēng)險(xiǎn)主要有：一是企業(yè)在對(duì)稅收政策理解存在偏差的情況下，容易造成實(shí)際經(jīng)營(yíng)中無(wú)法科學(xué)規(guī)劃稅務(wù)，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成一定的損失。二是企業(yè)為降低成本，提高經(jīng)營(yíng)收益，采取偷、漏稅的方式減少納稅。造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本上升，違反稅法規(guī)定的同時(shí)，造成經(jīng)濟(jì)損失的提升，甚至影響企業(yè)信譽(yù)，對(duì)企業(yè)健康發(fā)展產(chǎn)生不良影響。而多繳納稅款則是由于企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策掌握不足，未能科學(xué)利用稅收優(yōu)惠政策，造成稅款的多繳納，進(jìn)而提高企業(yè)的成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論是任意一種風(fēng)險(xiǎn)，只要企業(yè)未能做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本的有效控制，必然會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的降低，阻礙企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型

2.1 政策風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，政策風(fēng)險(xiǎn)是重要的類(lèi)型之一。當(dāng)前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展促使稅收政策的不斷變化，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員未能對(duì)稅收政策有全面、詳細(xì)了解的情況下，極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅務(wù)結(jié)果產(chǎn)生不利影響。稅務(wù)管理中政策主要分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)與政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指由于稅收政策選擇錯(cuò)誤而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)成本增加。部分企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)優(yōu)惠政策選擇時(shí)，容易出現(xiàn)認(rèn)知偏差與政策解讀錯(cuò)誤，進(jìn)而無(wú)法選擇有利的稅收政策，影響企業(yè)的正常發(fā)展。而政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)未能對(duì)稅收政策變化進(jìn)行有效了解的情況下，容易在進(jìn)行稅收籌劃管理時(shí)稅務(wù)管理方式較為落后，造成無(wú)法正常發(fā)揮稅務(wù)籌劃管理工作的積極作用。

2.2 行政偏差帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

盡管我國(guó)稅種較多，但每一種稅種在納稅的范圍內(nèi)都具有相應(yīng)的彈性空間，主要體現(xiàn)在稅收行政機(jī)關(guān)擁有一定的自主裁量權(quán)，部分稅法未進(jìn)行行為的明確規(guī)定，此時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)則能夠依據(jù)自身的判斷進(jìn)行一定范圍的處理。但當(dāng)前，我國(guó)稅務(wù)執(zhí)法人員在進(jìn)行執(zhí)法過(guò)程中依然存在相應(yīng)的偏差，在實(shí)際的稅務(wù)工作中極易發(fā)生稅收?qǐng)?zhí)法偏差，造成稅收風(fēng)險(xiǎn)的增加，也會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)不良影響。當(dāng)稅收行政發(fā)生執(zhí)法偏差時(shí)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益會(huì)不斷降低，甚至影響企業(yè)的聲譽(yù)[1]。

2.3 經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)虧損等問(wèn)題時(shí)，當(dāng)前稅收政策是允許企業(yè)延期繳納稅款以彌補(bǔ)相應(yīng)的虧損。在此背景下，政府部分盡管為企業(yè)承擔(dān)了相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但多數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)仍需企業(yè)自行承擔(dān)，若企業(yè)不能有效承擔(dān)彌補(bǔ)稅收的責(zé)任和能力，則需要選擇利用稅后利潤(rùn)進(jìn)行虧損的彌補(bǔ)，此時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)也不斷提高[2]。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

3.1 對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重視程度低

當(dāng)前，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更多的是以經(jīng)濟(jì)效益的提升為主，從而缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和納稅籌劃的重視程度，在財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，往往也容易忽視稅務(wù)工作，加之對(duì)稅務(wù)優(yōu)惠政策未能有效把握的情況下，相關(guān)稅務(wù)知識(shí)更新速度更無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展需求。企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展也對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏應(yīng)用的重視，作為企業(yè)管理者在進(jìn)行工作的安排與企業(yè)發(fā)展方案的制定過(guò)程中未能將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入其中，部分企業(yè)更是缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素的有效識(shí)別，未能全面、有效的認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，缺乏有效的應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)一步擴(kuò)大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)范圍，進(jìn)而增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本。企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中未能樹(shù)立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)內(nèi)部缺乏重視程度的情況下，不能有效配合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為既定現(xiàn)實(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本隨之增加，導(dǎo)致企業(yè)直接經(jīng)濟(jì)損失不斷增加。

3.2 企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系存在不足

一方面，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中未能依據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建立健全相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本管理體系的情況下，造成企業(yè)無(wú)法從本質(zhì)上對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。另一方面，企業(yè)內(nèi)部中的部門(mén)職責(zé)不夠明確，劃分不清，工作范圍較為混亂，使得各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)能力不斷降低和減弱。企業(yè)稅務(wù)籌劃流程不完善、不嚴(yán)謹(jǐn)，在實(shí)際的稅務(wù)籌劃過(guò)程中未能依據(jù)稅法工作嚴(yán)格履行相關(guān)的責(zé)任和義務(wù)，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，無(wú)法妥善進(jìn)行解決，甚至由于權(quán)責(zé)不清，造成相關(guān)責(zé)任人之間相互推諉等。除此之外，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中還存在資金管理、績(jī)效管理以及監(jiān)督管理不完善等問(wèn)題。由于監(jiān)督體系的不完善、不嚴(yán)謹(jǐn)，容易在發(fā)生問(wèn)題時(shí)無(wú)法有效發(fā)揮積極作用，提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本，此時(shí)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中容易受到來(lái)自稅收部門(mén)的警告，為稅收埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患問(wèn)題[3]。

3.3 財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)程度低

現(xiàn)階段，企業(yè)稅務(wù)管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍的不斷擴(kuò)大以及全球經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)若能科學(xué)的進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作能夠促使企業(yè)獲得較多的經(jīng)濟(jì)收益，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利位置，更能滿(mǎn)足現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。但同時(shí)，需要注意的是，稅務(wù)管理的專(zhuān)業(yè)性較高，因而對(duì)人員的專(zhuān)業(yè)化程度以及綜合素質(zhì)有較高的要求。與此同時(shí)，該項(xiàng)工作的政策性較強(qiáng)，具有較高的綜合性和復(fù)雜性，因而在實(shí)際的企業(yè)稅收管理過(guò)程中，若缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度極易發(fā)生違反稅法行為，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力也有極高的要求。但當(dāng)前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部由于缺乏對(duì)稅收管理的重視程度而缺少專(zhuān)業(yè)的稅收管理人員，通常情況下，稅收管理人員都由財(cái)務(wù)部門(mén)兼職。由于實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，因而在實(shí)際納稅過(guò)程中極易因未能選擇科學(xué)的避稅方式和稅收優(yōu)惠政策而造成稅務(wù)成本的增加，甚至發(fā)生納稅錯(cuò)誤等嚴(yán)重問(wèn)題，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)嚴(yán)重的損失。

3.4 稅務(wù)政策了解不及時(shí)

納稅在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中越來(lái)越重要，國(guó)家也會(huì)制定更多具有針對(duì)性的稅收政策，同時(shí)各地區(qū)也會(huì)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際發(fā)展情況制定符合自身發(fā)展的稅收政策。但由于國(guó)家稅收政策的不斷調(diào)整，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中若缺乏對(duì)稅務(wù)政策的了解和掌握，則容易在納稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而發(fā)生少納稅、重復(fù)納稅的問(wèn)題，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本。通常情況下，國(guó)家在進(jìn)行稅收政策的制定過(guò)程中，既有減稅和退稅等優(yōu)惠政策，也有增稅政策。當(dāng)企業(yè)稅務(wù)信息了解不全面時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨之增加，企業(yè)無(wú)法有效的利用稅收優(yōu)惠政策提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。一般情況下，企業(yè)納稅分為未納稅、少納稅以及多納稅三種。上述任何一種情況的發(fā)生都是由于財(cái)務(wù)人員未能依據(jù)國(guó)家稅務(wù)政策進(jìn)行工作的調(diào)整，造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

4 企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制策略

4.1 提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本重視程度

首先，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)不斷提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，單獨(dú)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。作為企業(yè)管理者需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性予以重視，鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)積極參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理過(guò)程中，提高部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合程度。與此同時(shí)，應(yīng)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本的宣傳工作，在日常的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中應(yīng)及時(shí)掌握稅務(wù)優(yōu)惠政策內(nèi)容，并依據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃，不斷擴(kuò)大稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響力。

4.2 完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的優(yōu)化與完善有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的制定，更是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制的有效方式。需要注意的是，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)長(zhǎng)期、持續(xù)的過(guò)程，因此，企業(yè)需要依據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，嚴(yán)格遵循稅法的有關(guān)規(guī)定，不斷完善稅收管理組織機(jī)構(gòu)。對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本管理目標(biāo)有更深入的認(rèn)識(shí)，對(duì)各部門(mén)工作進(jìn)行合理的劃分，確保各部門(mén)了解和掌握自身的職責(zé)，當(dāng)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠?qū)⒇?zé)任具體落實(shí)到個(gè)人，及時(shí)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)損失。企業(yè)在進(jìn)行納稅時(shí)應(yīng)進(jìn)行全面、多元化的管理和控制，從而為稅務(wù)工作人員開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供相應(yīng)的支持和助力。加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中管理監(jiān)督體系與績(jī)效管理體系的建立，提高企業(yè)內(nèi)部人員的積極性，充分發(fā)揮監(jiān)督的積極作用，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本的有效評(píng)估工作，制定相應(yīng)的管理和控制措施，為提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益奠定基礎(chǔ)[4]。

4.3 提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力

為有效提升企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，需要企業(yè)采取相應(yīng)的有效措施，不斷提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本。首先，企業(yè)需要重視人員的思想道德素養(yǎng)的培養(yǎng)，確保工作人員能夠在實(shí)際的工作過(guò)程中能夠樹(shù)立正確的責(zé)任意識(shí)，遵紀(jì)守法，保證稅收管理工作的順利開(kāi)展。同時(shí)，作為企業(yè)管理者，應(yīng)起到積極的帶頭作用，不斷提高對(duì)稅收管理工作的重視程度，從根本上提升企業(yè)的整體納稅意識(shí)。其次，企業(yè)需要重視人員的學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅法和稅務(wù)管理的學(xué)習(xí)，使其能夠根據(jù)政策環(huán)境和企業(yè)發(fā)展不斷調(diào)整管理方式，轉(zhuǎn)變?cè)械穆浜笏枷耄粩嗵嵘{稅工作質(zhì)量和水平。最后，企業(yè)需要重視業(yè)財(cái)?shù)挠行诤希龊脴I(yè)務(wù)和稅收政策的有機(jī)結(jié)合工作，在本質(zhì)上進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的概率。

4.4 及時(shí)掌握政策變動(dòng)情況

一方面，企業(yè)若要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利的位置，需要及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收政策的調(diào)整，依據(jù)國(guó)家稅法的變動(dòng)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整，轉(zhuǎn)變納稅管理方向，對(duì)經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行合理的規(guī)劃，進(jìn)而提高企業(yè)納稅籌劃的合理性，規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)為滿(mǎn)足國(guó)家稅收政策可以通過(guò)定期的稅務(wù)檢查及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理問(wèn)題，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。做好自身的稅務(wù)記錄的審查工作，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低，有效防止漏稅問(wèn)題的發(fā)生，提高企業(yè)稅收管理意識(shí)[4]。

4.5 做好投資中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃管理工作過(guò)程中，應(yīng)合理選擇注冊(cè)地。由于稅收政策存在一定的區(qū)域性，所以企業(yè)在投資前應(yīng)做好地區(qū)稅收政策的有效把握，確保能夠用好地區(qū)的稅收優(yōu)勢(shì)，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。除此之外，應(yīng)在投資前進(jìn)行投資品種的科學(xué)選擇，我國(guó)的稅收多少和投資品種有關(guān)，產(chǎn)業(yè)的不同所對(duì)應(yīng)的稅法政策也有一定的差異性，所以，企業(yè)應(yīng)在投資時(shí)盡量選擇優(yōu)惠較大的產(chǎn)品品種，保證投資工作的順利開(kāi)展，從而有效規(guī)避投資階段產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

5 結(jié) 論

總而言之，企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中為有效控制稅收風(fēng)險(xiǎn)成本，需要采取相應(yīng)的措施，不僅是因?yàn)槎愂诊L(fēng)險(xiǎn)成本既關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的經(jīng)濟(jì)效益的提升，更關(guān)系到企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的提升。因此，作為企業(yè)應(yīng)深入發(fā)掘稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，依據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，不斷提升風(fēng)險(xiǎn)控制能力，樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，不斷提高工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，有效降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性循環(huán)發(fā)展。