新零售公司收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)案例解析

| 宋迎春 張安東

作者單位 | 湖北工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

近年來(lái)，在技術(shù)創(chuàng)新和消費(fèi)需求的雙重刺激下，我國(guó)傳統(tǒng)零售企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)型“新零售”模式。“新零售”是一種利用網(wǎng)絡(luò)新技術(shù)和大量數(shù)據(jù)，重構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和商品生態(tài)系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)線(xiàn)上服務(wù)、線(xiàn)下體驗(yàn)和現(xiàn)代物流的深度融合的新興零售模式。2016年國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于推動(dòng)實(shí)體零售創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的意見(jiàn)》，從創(chuàng)新發(fā)展方式、調(diào)整商業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)跨界融合以及強(qiáng)化政策支持等方面，指導(dǎo)和促進(jìn)實(shí)體零售企業(yè)轉(zhuǎn)型，倡導(dǎo)“線(xiàn)上+線(xiàn)下”的新零售模式，釋放零售行業(yè)發(fā)展新活力。因受到行業(yè)門(mén)檻較低、銷(xiāo)售渠道擴(kuò)大、疫情消費(fèi)需求增長(zhǎng)影響，新零售企業(yè)同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，利潤(rùn)空間壓縮不斷，進(jìn)而導(dǎo)致新零售企業(yè)營(yíng)運(yùn)壓力與日俱增。2020年財(cái)政部修訂發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新收入準(zhǔn)則”），對(duì)收入確認(rèn)以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”替代“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”，即新零售企業(yè)要在客戶(hù)取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。這一變化直接影響到審計(jì)師對(duì)于新零售企業(yè)收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和判斷，加之商品種類(lèi)繁雜、銷(xiāo)售渠道多樣化等特點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)師面臨的收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步提高。因此，探究新零售模式下企業(yè)收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。本文通過(guò)案例分析，重點(diǎn)研究LP新零售公司存在的收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對(duì)如何應(yīng)對(duì)新零售收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出相關(guān)建議。

一、新零售企業(yè)主要業(yè)務(wù)模式及收入確認(rèn)

新零售企業(yè)的業(yè)務(wù)模式主要分為電子商務(wù)銷(xiāo)售、直營(yíng)零售銷(xiāo)售、加盟銷(xiāo)售。電子商務(wù)銷(xiāo)售是新零售企業(yè)主要收入增長(zhǎng)的核心推動(dòng)力和主要來(lái)源（徐陽(yáng)陽(yáng)、代曉霞、王旭，2019）。企業(yè)通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)開(kāi)設(shè)官方旗艦店，向終端消費(fèi)群體銷(xiāo)售商品，或通過(guò)向電子商務(wù)平臺(tái)主體批發(fā)銷(xiāo)售商品。電子商務(wù)銷(xiāo)售在收到顧客訂單后發(fā)貨，在相關(guān)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給終端消費(fèi)群體或平臺(tái)主體時(shí)，按預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收入。加盟銷(xiāo)售則是新零售企業(yè)通過(guò)向加盟商開(kāi)立的加盟門(mén)店銷(xiāo)售商品、提供門(mén)店輔助管理服務(wù)等。其中對(duì)于銷(xiāo)售商品，是在相關(guān)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給加盟店時(shí)，按預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收入；對(duì)于輔助管理收入，是在服務(wù)已提供時(shí)按預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收入。直營(yíng)零售銷(xiāo)售是新零售企業(yè)通過(guò)開(kāi)設(shè)自營(yíng)門(mén)店向終端消費(fèi)群體直接銷(xiāo)售商品，并在終端消費(fèi)群體購(gòu)買(mǎi)該商品時(shí)確認(rèn)收入。

二、LP公司概況

（一）公司簡(jiǎn)介

LP公司是成立于2006年的一家以全品類(lèi)零食為驅(qū)動(dòng)，多品牌運(yùn)營(yíng)、全渠道布局、全產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同下高效運(yùn)營(yíng)的平臺(tái)化、數(shù)字化的創(chuàng)新型企業(yè)。公司主要從事休閑食品的研發(fā)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、物流配送，為消費(fèi)者提供肉類(lèi)、海鮮、素食等高端零食產(chǎn)品。2006年8月第一家門(mén)店在湖北武漢正式開(kāi)業(yè)，如今全國(guó)實(shí)體店面超2000家。2020年LP公司掛牌上市，成為登陸A股新零售第一股，也是當(dāng)時(shí)湖北省上市的首家企業(yè)。普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）于2019-2020年連續(xù)兩年對(duì)LP公司出具帶有關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（收入確認(rèn)）的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

（二）業(yè)務(wù)模式

LP公司整個(gè)運(yùn)營(yíng)緊密結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，不斷依據(jù)市場(chǎng)和消費(fèi)主體的需求反饋調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、物流模式以及供應(yīng)商選擇，并且各個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)都記錄在公司的電子系統(tǒng)中，便于商品溯源追查。LP公司采取“線(xiàn)上+實(shí)體”的新零售模式，主要銷(xiāo)售渠道包括電子商務(wù)銷(xiāo)售、加盟業(yè)務(wù)銷(xiāo)售以及直營(yíng)零售銷(xiāo)售（見(jiàn)表1）。

1.電子商務(wù)銷(xiāo)售。電子商務(wù)銷(xiāo)售是LP公司在第三方電子商務(wù)平臺(tái)上從事2B（例如天貓超市、京東自營(yíng)等）和2C（LP天貓旗艦店、LP京東旗艦店等）業(yè)務(wù)。公司于2012年成立湖北LP電子商務(wù)有限公司，專(zhuān)門(mén)從事電子商務(wù)平臺(tái)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)，該業(yè)務(wù)模式依托數(shù)億消費(fèi)用戶(hù)數(shù)據(jù)，搭建全領(lǐng)域銷(xiāo)售的數(shù)據(jù)平臺(tái)，利用數(shù)據(jù)化洞察、分析用戶(hù)的需求變化，精確配貨渠道，提高精細(xì)化市場(chǎng)產(chǎn)品管理與推廣。從表1可以看出，近年該業(yè)務(wù)模式的銷(xiāo)售額逐年增長(zhǎng)，且占營(yíng)業(yè)總收入比重最大，占比近50%。受商品種類(lèi)特殊性以及新收入準(zhǔn)則的影響，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注該類(lèi)業(yè)務(wù)模式下每項(xiàng)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、計(jì)量金額以及季節(jié)性風(fēng)險(xiǎn)。

表1 LP公司三種業(yè)務(wù)模式

2.加盟銷(xiāo)售。加盟銷(xiāo)售是LP公司第二大收入來(lái)源，占營(yíng)業(yè)總收入近30%，主要通過(guò)與大型零售商場(chǎng)、便利店、社區(qū)商超等新零售企業(yè)合作，推動(dòng)線(xiàn)下銷(xiāo)售渠道覆蓋廣泛化。LP公司在與加盟企業(yè)差異互補(bǔ)的基礎(chǔ)上，不斷開(kāi)發(fā)適合不同加盟企業(yè)的商品銷(xiāo)售。截止到2021年6月，LP公司已入駐零售通、京喜通兩大零售平臺(tái)，并與沃爾瑪、盒馬鮮生、永輝超市達(dá)成合作關(guān)系。然而，隨著LP公司與加盟企業(yè)的合作越來(lái)越多、越來(lái)越親密，極容易產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易、刷單等舞弊行為，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

3.直營(yíng)零售銷(xiāo)售。直營(yíng)零售銷(xiāo)售是LP公司創(chuàng)業(yè)初期最先開(kāi)展的銷(xiāo)售渠道，即線(xiàn)下直營(yíng)門(mén)店。雖僅占營(yíng)業(yè)總收入的20%不到，但因其客戶(hù)體驗(yàn)和穩(wěn)健發(fā)展，直營(yíng)門(mén)店零售渠道一直是企業(yè)獨(dú)特的核心競(jìng)爭(zhēng)力。截止到2021年6月，LP公司線(xiàn)下直營(yíng)門(mén)店和加盟店共有2726家，分布于22個(gè)省、自治區(qū)、直轄市。相比前兩種業(yè)務(wù)模式，直營(yíng)零售的記賬系統(tǒng)在顧客結(jié)賬時(shí)確認(rèn)商品收入，有可能存在應(yīng)收賬款大幅增加及信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，值得審計(jì)師特別關(guān)注。

三、LP公司收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

（一）電子商務(wù)銷(xiāo)售收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不當(dāng)。以L(fǎng)P公司的天貓旗艦店為例，公司在收到用戶(hù)下單后發(fā)貨，根據(jù)“簽收商品后7天無(wú)理由退換，15日內(nèi)自由確認(rèn)收貨”的用戶(hù)權(quán)益，商品的銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)間延長(zhǎng)。與傳統(tǒng)線(xiàn)下直營(yíng)店“一手交錢(qián)，一手交貨”的收入時(shí)點(diǎn)不同，線(xiàn)上銷(xiāo)售的延遲收款直接導(dǎo)致收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)發(fā)生誤差。另外，根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求，電子商務(wù)銷(xiāo)售于收到顧客訂單發(fā)貨后，在相關(guān)商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)時(shí)，不再按照商品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移來(lái)判斷收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，而應(yīng)當(dāng)按預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收入。各電子商務(wù)平臺(tái)的銷(xiāo)售收入作為L(zhǎng)P公司主要收入來(lái)源，如果收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)有誤，會(huì)直接影響到收入發(fā)生認(rèn)定和整體財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)師難以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.金額確認(rèn)方式復(fù)雜。LP公司產(chǎn)品種類(lèi)豐富、銷(xiāo)售渠道多樣且經(jīng)常進(jìn)行打折促銷(xiāo)活動(dòng)。不但在天貓、京東等大型電商平臺(tái)有旗艦店和自營(yíng)店，近年又聯(lián)合美團(tuán)優(yōu)選、盒馬鮮生等開(kāi)展社區(qū)拼團(tuán)，其拼團(tuán)單價(jià)甚至可媲美“雙十一”、“購(gòu)物狂歡節(jié)”等優(yōu)惠單價(jià)。然而，不同電商平臺(tái)計(jì)價(jià)和優(yōu)惠的差異性導(dǎo)致LP公司收入金額的確認(rèn)方式十分復(fù)雜，審計(jì)師難以準(zhǔn)確識(shí)別收入風(fēng)險(xiǎn)所在，增加了收入認(rèn)定的工作量。例如LP天貓旗艦店商品推出“滿(mǎn)300減180”的優(yōu)惠活動(dòng)，即客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)的商品總價(jià)高于或等于300元便可享受實(shí)付減180元的優(yōu)惠，且可成倍累加。如果某用戶(hù)正好挑選了價(jià)值300元的商品，則實(shí)付120元。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，在確認(rèn)收入時(shí)，本次銷(xiāo)售額扣除優(yōu)惠部分后的公允價(jià)值才能確認(rèn)為本次交易收入的發(fā)生額，即確認(rèn)120元；而給予客戶(hù)優(yōu)惠的180元確認(rèn)為遞延收入，當(dāng)該用戶(hù)或其他用戶(hù)再次購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)進(jìn)行抵扣，上期的遞延收入才能轉(zhuǎn)出確認(rèn)為本次收入。對(duì)審計(jì)師而言，銷(xiāo)售折扣的多樣化使執(zhí)行收入確認(rèn)的認(rèn)定測(cè)試也變得復(fù)雜，傳統(tǒng)零售中原本一次可認(rèn)定的金額，新零售企業(yè)卻需要兩次甚至多次才能確認(rèn)收入。一旦收入確認(rèn)金額不準(zhǔn)確、不完整或計(jì)入到不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)加大。

3.銷(xiāo)售收入季節(jié)性風(fēng)險(xiǎn)。休閑食品零售行業(yè)具有較為明顯的季節(jié)性特征。一方面，由于氣候原因，消費(fèi)者在第一季度或第四季度對(duì)休閑零食有較高的消費(fèi)需求；另一方面，元霄節(jié)、春節(jié)、中秋節(jié)、情人節(jié)等傳統(tǒng)節(jié)日或特殊節(jié)日也主要集中在第一季度或第四季度。因此第一季度和第四季度通常為L(zhǎng)P公司銷(xiāo)售旺季。每逢傳統(tǒng)節(jié)假日或特殊節(jié)日，LP公司會(huì)進(jìn)行大規(guī)模打折促銷(xiāo)來(lái)迎合節(jié)日氣氛，商品銷(xiāo)售規(guī)模也隨之大幅增加，導(dǎo)致公司在年內(nèi)存在一定的收入波動(dòng)。但如果該收入波動(dòng)受同行競(jìng)爭(zhēng)、原材料價(jià)格上升等影響變化十分異常，很可能是LP公司存在產(chǎn)品過(guò)剩造成積壓等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加盟銷(xiāo)售收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.關(guān)聯(lián)交易。新零售企業(yè)在面臨激烈競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，為爭(zhēng)奪更多客戶(hù)資源和市場(chǎng)份額，會(huì)選擇與加盟企業(yè)合作來(lái)擴(kuò)大服務(wù)項(xiàng)目、擴(kuò)張規(guī)模。LP公司與各大商超、便利店等新零售企業(yè)聯(lián)手，根據(jù)各企業(yè)特點(diǎn)推進(jìn)合適的商品銷(xiāo)售，同時(shí)對(duì)企業(yè)提供門(mén)店輔助管理服務(wù)。但因?yàn)殡娚唐髽I(yè)固定資產(chǎn)占比小，融資渠道集中于投資機(jī)構(gòu)，為獲取持續(xù)且穩(wěn)定的融資渠道，只能通過(guò)高收益率來(lái)吸引更多投資機(jī)構(gòu)（元媛，2018）。如果加盟企業(yè)與LP公司管理層或治理層存在密切關(guān)系，就很可能通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)虛增商品銷(xiāo)售收入、虛假擴(kuò)大主營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)模、虛構(gòu)輔助管理服務(wù)收入等，通過(guò)這種方式來(lái)營(yíng)造企業(yè)收入高且穩(wěn)定的假象，導(dǎo)致審計(jì)師的檢查風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

2.刷單舞弊。由于當(dāng)前新零售模式發(fā)展迅速且入行門(mén)檻低，使得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，再加上主要業(yè)務(wù)是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)操作形成。所以，企業(yè)很可能會(huì)串通加盟企業(yè)通過(guò)后臺(tái)“刷單”的方式虛增雙方業(yè)務(wù)成交量、潤(rùn)色商品好評(píng)等，通過(guò)粉飾交易記錄和美化店鋪形象，誤導(dǎo)真實(shí)用戶(hù)購(gòu)買(mǎi)商品。據(jù)年報(bào)顯示，LP公司2020年電子商務(wù)業(yè)務(wù)收入為人民幣40007.81萬(wàn)元，約占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入50.7%，同比增長(zhǎng)1.03%。如果公司想利用“完美”報(bào)表吸引大量客戶(hù)與投資者，“刷單”行為無(wú)疑是新零售企業(yè)一種常用的舞弊手段，也是其虛增收入的主要方式，表明收入的真實(shí)性存在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）直營(yíng)零售收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.應(yīng)收賬款大幅增加。LP公司直營(yíng)零售銷(xiāo)售是在消費(fèi)者線(xiàn)下門(mén)店購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)確認(rèn)收入。不同于線(xiàn)上全銷(xiāo)售渠道和全線(xiàn)商品可自由選擇，線(xiàn)下直營(yíng)門(mén)店受地域特征、店面規(guī)模以及商品保質(zhì)期等因素影響，門(mén)店的商品種類(lèi)較少，甚至?xí)霈F(xiàn)某些商品滯銷(xiāo)。如果商品大量積壓，商品的應(yīng)收賬款則會(huì)大幅增加，導(dǎo)致收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。

2.系統(tǒng)收入數(shù)據(jù)誤差。LP公司門(mén)店的商品收款一般是通過(guò)公司系統(tǒng)與第三方電子支付平臺(tái)（如支付寶、微信、云閃付等）對(duì)接完成。如果在客戶(hù)完成支付后，后臺(tái)數(shù)據(jù)接觸、數(shù)據(jù)傳輸?shù)仁杖霐?shù)據(jù)出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)直接導(dǎo)致LP公司系統(tǒng)賬務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生誤差，無(wú)法保證公司財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠。這些風(fēng)險(xiǎn)因素客觀上給審計(jì)師的審計(jì)取證增加了難度，同時(shí)也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、LP公司收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

1.關(guān)注收入確認(rèn)的合理性。2020年，新收入準(zhǔn)則在A股上市公司全面實(shí)施，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定，關(guān)注新零售企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)政策變更是否恰當(dāng)、是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。對(duì)于收入確認(rèn)，審計(jì)師需要關(guān)注LP公司不同銷(xiāo)售方式下收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、確認(rèn)金額的恰當(dāng)、完整，尤其是商品種類(lèi)繁多的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，要擴(kuò)大審計(jì)抽樣樣本量以保證獲取審計(jì)證據(jù)的充分性。同時(shí)，審計(jì)師對(duì)LP公司三種銷(xiāo)售渠道在終端消費(fèi)者或平臺(tái)主體的銷(xiāo)售收入金額及資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款余額，采用抽樣的方式向相關(guān)電子平臺(tái)進(jìn)行函證，并對(duì)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干日的售給終端消費(fèi)者或平臺(tái)主體的銷(xiāo)售交易明細(xì)進(jìn)行檢查，將財(cái)務(wù)入賬憑證與公司系統(tǒng)內(nèi)的物流信息進(jìn)行核對(duì)，驗(yàn)證LP公司每項(xiàng)銷(xiāo)售收入是否都記錄在正確的報(bào)告期間。

最關(guān)鍵的是，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注LP公司不同銷(xiāo)售渠道的各類(lèi)促銷(xiāo)方式對(duì)確認(rèn)收入合理性的影響，尤其是對(duì)于收入確認(rèn)時(shí)間較長(zhǎng)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)時(shí)對(duì)該業(yè)務(wù)事項(xiàng)實(shí)施控制，不拘泥于審計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身，還要考慮到新零售企業(yè)內(nèi)外部可能會(huì)影響到收入確認(rèn)的其他因素，比如原材料價(jià)格、同行業(yè)價(jià)格及毛利、季節(jié)性銷(xiāo)售差異等，降低審計(jì)師檢查風(fēng)險(xiǎn)，最大限度確保被審計(jì)單位收入確認(rèn)合理且恰當(dāng)。

2.關(guān)注業(yè)務(wù)收入是否存在。審計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注可能導(dǎo)致LP公司收入虛增的各種因素，應(yīng)當(dāng)實(shí)施針對(duì)性審計(jì)程序判斷公司每項(xiàng)業(yè)務(wù)收入是否完整且存在。一方面，了解LP公司是否建立了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性。通過(guò)詢(xún)問(wèn)LP公司管理層以及其他內(nèi)部人員，獲取有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別、會(huì)計(jì)處理以及披露，對(duì)披露的相關(guān)交易的收入方式、金額計(jì)量等進(jìn)行針對(duì)性復(fù)核，特別關(guān)注大額或異常的交易、賬戶(hù)余額的會(huì)計(jì)記錄，并向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額，以判斷該項(xiàng)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)收入是否存在。

另一方面，針對(duì)LP公司是否存在與加盟企業(yè)串通刷單的舞弊行為，除了解其內(nèi)控制度的有效性外，還需要執(zhí)行交易和余額的細(xì)節(jié)測(cè)試，并以抽樣的方式將加盟批發(fā)銷(xiāo)售月度匯總表記錄與財(cái)務(wù)系統(tǒng)加盟批發(fā)收入月度匯總記錄進(jìn)行核對(duì)，并將加盟業(yè)務(wù)收入金額分別向加盟企業(yè)進(jìn)行函證。

3.關(guān)注收入信息的真實(shí)性。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解與LP公司財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的設(shè)立情況、數(shù)據(jù)傳遞、數(shù)據(jù)接觸、數(shù)據(jù)儲(chǔ)存以及數(shù)據(jù)訪(fǎng)問(wèn)控制等，并對(duì)被審計(jì)單位對(duì)信息系統(tǒng)的控制進(jìn)行測(cè)試，檢查L(zhǎng)P公司信息系統(tǒng)的可信賴(lài)程度，同時(shí)留意和考慮其信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)自動(dòng)計(jì)算生成報(bào)表、數(shù)據(jù)傳輸?shù)裙δ苁欠駮?huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真的可能性，或者該信息系統(tǒng)是否存在被LP公司高層惡意篡改數(shù)據(jù)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)的可能性。另外，審計(jì)師可以充分利用信息系統(tǒng)審計(jì)專(zhuān)家?guī)椭褂糜?jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，從LP公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)中提取直營(yíng)零售銷(xiāo)售收款月度匯總記錄與財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的銷(xiāo)售月度匯總記錄進(jìn)行核對(duì)，執(zhí)行檢查收款憑據(jù)的相關(guān)測(cè)試，并對(duì)直營(yíng)零售收入總額和應(yīng)收賬款余額向第三方電子支付平臺(tái)進(jìn)行核對(duì)或函證。