銀行會計風險的表現(xiàn)形式及其控制研究

程曉英 中國銀行遼寧省分行

銀行會計風險存在于銀行業(yè)務中的任何環(huán)節(jié)，無論是銀行貸款、銀行票據(jù)承兌，還是日常的銀行現(xiàn)金業(yè)務、財務報表的填寫等等，這些銀行業(yè)務中的各個環(huán)節(jié)如果一旦出現(xiàn)失誤，就會導致銀行會計風險上升，嚴重甚至對銀行造成經(jīng)濟損失。所以，為了降低銀行會計風險，就需要從銀行的內(nèi)部管理、人員培訓、風控制度等方面進行把控，減少由于人為因素造成的銀行會計風險上升。同時，銀行也要提升會計風險防控理念，進而增強自身應對銀行會計風險防范能力。

一、銀行會計風險概述

(一)銀行會計風險

銀行會計工作作為銀行業(yè)務中的環(huán)節(jié)之一，具有業(yè)務與核算統(tǒng)一性的特征，這也使得銀行會計工作風險程度更高。會計風險是由于工作人員的行為失誤、內(nèi)部程序混亂或者外部因素造成銀行受到一定的損失。由此可見，會計風險是能夠通過內(nèi)部管理而降低的。因為銀行會計工作貫穿整個銀行業(yè)務運作流程，所以各個銀行業(yè)務環(huán)節(jié)中的失誤都會使會計工作出現(xiàn)錯誤，進而使銀行會計風險高于其他銀行業(yè)務環(huán)節(jié)。因此，建立一個全面、嚴格的銀行會計風險防范系統(tǒng)就能夠觀測到銀行業(yè)務中存在的問題，進行風險的預處理，切實解決掉潛在的銀行會計風險，減少銀行的損失[1]。

(二)銀行會計風險特征

銀行會計風險是具備一定特征的，從往前發(fā)生過的由銀行會計風險導致的銀行經(jīng)濟案來分析，銀行會計風險一般存在內(nèi)生性、人為性、廣泛性、累積性、難以量化性等。內(nèi)生性作為銀行會計風險的溯源特征，為銀行會計風險的規(guī)避、控制提供了分析方向，幫助人們將目光轉(zhuǎn)移到銀行內(nèi)部環(huán)境當中，為深究會計風險的成因指明途徑。人為性是銀行經(jīng)濟案發(fā)生的主要原因，雖然引起案件發(fā)生的可能不是同一種原因，但都是由人的行為失誤而導致的。廣泛性是指銀行會計風險會出現(xiàn)在銀行業(yè)務中的各個環(huán)節(jié)，難以對其進行精準規(guī)避。累積性則是對銀行經(jīng)濟案進行綜合分析所得來的，大的經(jīng)濟案也是由小的銀行會計風險逐步累積的。難以量化性則體現(xiàn)在造成銀行會計風險的要素是不可量化的，難以進行實際的數(shù)字統(tǒng)計，這對于銀行會計風險控制而言是難以解決的問題。這些銀行會計風險的特征是將實際中出現(xiàn)的銀行經(jīng)濟案共同點進行整合、分析、歸類，得到了引發(fā)銀行會計風險的大多數(shù)原因，不代表全部銀行會計風險的發(fā)生原因。

二、銀行會計風險表現(xiàn)形式

(一)會計結(jié)算、核算業(yè)務風險

首先，會計結(jié)算核算業(yè)務是最容易出現(xiàn)會計風險的，原因在于會計結(jié)算、核算業(yè)務中涉及的環(huán)節(jié)多、流程復雜，很容易給有心之人提供犯罪的機會。會計結(jié)算、核算業(yè)務風險包含了經(jīng)辦會計業(yè)務的重要物品管理風險、大額現(xiàn)金交易的風險、銀行匯票簽發(fā)風險、掛失業(yè)務風險等。一些會計風險的出現(xiàn)就是由于經(jīng)辦會計業(yè)務的重要物品出現(xiàn)了丟失或者私用，例如，會計業(yè)務中常用的印章、單據(jù)、憑證等，這些物品的管理如果出現(xiàn)了問題，就會增加銀行會計風險。其次，大額現(xiàn)金的交易也會使得銀行會計風險增高[2]。大額現(xiàn)金提取需要提前進行預約，一些大額現(xiàn)金的提取還需要進行審批、簽字，銀行職員容易監(jiān)守自盜，沒有進行一定的審批程序就配合簽字，造成銀行大量現(xiàn)金流失。銀行匯票簽發(fā)也是使銀行會計風險增加的途徑之一，沒有按照嚴格流程來辦理匯票簽發(fā)業(yè)務就會造成空頭匯票簽發(fā)的狀況，進而對銀行造成一定損失。最后，掛失業(yè)務也會出現(xiàn)會計風險。一些不法銀行職員會違規(guī)辦理掛失業(yè)務，進而取走本不屬于自己的資金，該環(huán)節(jié)存在的會計風險較大，同時，也容易導致客戶與銀行之間出現(xiàn)糾紛。

(二)開戶、管理賬戶風險

開戶和管理賬戶都會造成銀行會計風險。由于各銀行都存在一定數(shù)額的存款任務，所以各銀行網(wǎng)點就會舉辦各種福利活動來吸引用戶開戶、存儲。但是，有些網(wǎng)點為了達到下發(fā)的開戶、存款目標，對一些開戶人員審核較松，為掙攬客戶，不惜違規(guī)滿足客戶需求，嚴重的甚至向他們出售空白憑證，為銀行的資金安全帶來了風險。除此之外，銀行對于一些常年不辦理業(yè)務的內(nèi)部賬號管理較松，很難做到定期的清理，導致銀行這部分的賬務難以統(tǒng)計，進而為了實現(xiàn)賬面收支平衡，未經(jīng)允許利用權利隨意更改，這也直接加大了銀行會計風險。

(三)業(yè)務授權風險

業(yè)務授權作為內(nèi)部控制管理的重要措施，對于柜面操作風險的防控能夠起到很大的作用。然而在實際業(yè)務操作當中，業(yè)務授權會隨著管理時限長度的增加而逐漸失去規(guī)范作用。其原因在于管理人員沒有足夠強的風險防范意識，并沒有將風險防控作為第一標準，而是將業(yè)務辦理速度、完成率作為考核標準，從而忽視業(yè)務授權業(yè)務本質(zhì)作用，從而使授權形如擺設，沒有對風險防控起到應有的作用[3]。

三、當下銀行會計風險控制現(xiàn)狀

(一)會計風險控制理念較弱

銀行在進行相關的業(yè)務培訓時，將培訓重心放在了對銀行從業(yè)人員的業(yè)務培訓上，而風險管理的培訓相對較少，加之隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，操作與會計管理相對分離，大多數(shù)銀行操作人員只知交易不懂會計風險，這樣導致銀行從業(yè)人員不具備較強的風險控制理念。由于風險控制理念沒有深入人心，導致現(xiàn)階段銀行會計風險發(fā)生頻率較高。多數(shù)銀行從業(yè)人員對于風險防范沒有足夠的重視，認為風險發(fā)生的概率較低，不會輕易受到銀行會計風險的影響。這也使得銀行對于員工的風險控制理念培養(yǎng)過于輕視，沒有嚴肅對待。因而，導致銀行從業(yè)人員在實際的銀行業(yè)務操作中沒有過度關注自身業(yè)務的程序性、嚴謹性，所以一些損失較小的銀行會計風險事件頻發(fā)。風險控制理念較弱也體現(xiàn)在銀行沒有設置相關應對銀行會計風險的對策，也不具備明確的權責追蹤，進而導致銀行網(wǎng)點出現(xiàn)會計風險事故時，追責成為難以判斷的問題之一。

(二)會計風險控制措施較少

現(xiàn)行的銀行會計風險控制措施較少也是銀行難以進行會計風險防控的原因之一。大多數(shù)銀行網(wǎng)點仍然采用基礎的銀行會計風險防控措施，并沒有結(jié)合時代發(fā)展、社會進步來進一步制定、完善、創(chuàng)新銀行風險會計風險防控措施，這也使得陳舊的銀行會計風險防控不足以來應對現(xiàn)行的銀行會計風險。銀行會計風險的形式越來越新穎，復雜程度越來越加深，而銀行自身的會計風險防控措施仍然停留在原地，不能與時進步，解決新時期出現(xiàn)的銀行會計風險[4]。

(三)會計風險控制管理力度較低

一些銀行的從業(yè)人員沒有經(jīng)過完整的職業(yè)考試就進入到了銀行工作當中，這種現(xiàn)象直接減少了銀行聘用較為優(yōu)秀的人才。在拉低整體的銀行從業(yè)員工的素質(zhì)外，還使銀行會計風險進一步增加。究其原因，在于銀行的管理人員對銀行會計風險管理程度較低，沒有重視會計風險管理中的人才風險把控管理。除此之外，銀行內(nèi)部管理也要求各個銀行業(yè)務環(huán)節(jié)需要分人設崗，目前銀行業(yè)人才流動較快，往往剛?cè)肼毜膯T工，還沒有完全熟悉業(yè)務就跳槽、離職，同時銀行內(nèi)部為了確保人才全面發(fā)展、防范業(yè)務操作風險會經(jīng)常進行人員輪崗，但對于會計業(yè)務來說，經(jīng)常的輪換崗位會因交接不到位、新人經(jīng)驗較少等原因，給銀行帶來較多的會計風險隱患。另外，有些銀行因人員緊缺，對于關鍵會計崗位并沒有做到一人一崗，甚至有的出現(xiàn)了混崗，干擾了正常的銀行業(yè)務工作，還增加了銀行會計風險發(fā)生的概率。

(四)會計風險控制結(jié)構功能性缺失

現(xiàn)階段的銀行會計風險控制結(jié)構雖然設置在銀行內(nèi)部系統(tǒng)設置了，但是由于責任分離的現(xiàn)象，相關會計風險控制舉措實施還是由一個權利較大的管理人員所決定。這也使得銀行的相關管理人員容易出現(xiàn)紕漏，或者在錯誤出現(xiàn)的第一時刻進行違規(guī)辦理，以此來保證銀行管理人員自身在職期間無差錯，或者為了拓展其它業(yè)務、牟取其它利益，利用銀行管理人員的自身職權來壓迫、暗示基層會計人員辦理不符合規(guī)定的業(yè)務，進而主動引發(fā)銀行會計風險[5]。

(五)會計風險控制信息反饋機制存在問題

對于銀行業(yè)務中存在的會計風險信息反饋而言，及時掌握銀行會計風險提供的相關信息反饋能使銀行內(nèi)部風險控制管理得到相應完善。銀行從業(yè)人員也能夠接觸到會計風險中存在的信息，以此作為內(nèi)部學習的案例，督促銀行從業(yè)人員嚴于律己。但是，現(xiàn)階段的銀行會計風險控制得到的反饋信息機制面臨較大問題，有的銀行能夠意識到風險防控的重要性，但機構層級較多，往往上級機關十幾個部門對應網(wǎng)點五六個人，每個管理部門都在強調(diào)風險管控重要，每個管理部門都有自己風險管控的要求，但網(wǎng)點的人員有限，根本無法做到既做好業(yè)務又防范風險，導致風險防控成為“口號主義”；有的銀行內(nèi)部信息流動困難，上下級之間信息是被割斷的，導致基層的銀行從業(yè)人員不能夠完整地掌握銀行中所出現(xiàn)的會計風險相關信息，進而使銀行上下級對于會計風險事件處理意見嚴重不合，使風險處理環(huán)節(jié)中斷。除此之外，銀行內(nèi)部沒有搭建起一個快速信息傳遞、反饋的平臺，內(nèi)部風險控制僅僅是通過召開會議、人員傳達等方式進行信息的交流。難以形成一個科學、高效的信息處理結(jié)構，進而引發(fā)了銀行中信息不對稱的現(xiàn)象，使得銀行會計風險控制難以進行。

四、增強銀行會計風險控制措施

(一)加強會計風險控制理念

在銀行快速發(fā)展的過程中，必須加強內(nèi)部的會計風險控制理念學習，使銀行的從業(yè)人員都能夠意識到銀行會計風險是銀行業(yè)務操作中最先需要考慮的。同時，也要建立起一個銀行從業(yè)人員都具備一定的會計風險控制理念的大環(huán)境，潛移默化地減少銀行會計風險。具體來看，各機構層級“一把手”必須要懂風險、知底線，時刻對員工進行風險文化的培養(yǎng)，幫助員工認識到、了解到銀行會計風險發(fā)生所帶來的后果，并強調(diào)大部分的銀行會計風險的發(fā)生是隨機的，但是也不能因為風險的發(fā)生隨機而對風險的預防不做準備。銀行管理人員也必須向銀行從業(yè)人員輸出，銀行會計風險是可以減少到零的，只要員工能嚴謹做事、不違背相關法律、認真對待每一次審核，就能夠在最大程度上減少銀行會計風險發(fā)生的概率，進而使銀行業(yè)務能夠安全開展。除此之外，也可以對銀行員工進行一定的道德、行為標準規(guī)范，使其能夠嚴格按照規(guī)范來進行銀行業(yè)務工作。

(二)增加會計風險控制措施

銀行內(nèi)部風險控制也可以增加內(nèi)部審計措施，幫助銀行實現(xiàn)自我排查。內(nèi)部審計的設置能夠切實幫助銀行進行定期檢查，并且在排查的過程中也能夠發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部管理中存在的問題，進而提出相關的改善建議，同時也需要配合銀行內(nèi)部進行會計風險控制措施的完善、創(chuàng)新，幫助銀行實現(xiàn)降低會計風險的目標[6]。

在利用審計職能時，也要重點注意權利的分離，保證審計部門的人員不受到銀行內(nèi)部管理人員的干擾，確保審計工作的公平、公正、嚴謹。審計工作的開展也需要利用一些新的信息技術，幫助審計工作能夠快速完成，例如，在進行審計信息的收集時，可以采用電子問卷調(diào)查方法，通過速填的方式來收集相關的信息，還可以利用技術分析軟件來科學、快速地分析出會計風險所在的銀行業(yè)務環(huán)節(jié)，精準定位會計風險所在，提高審計工作速度。這些信息技術的使用不僅提高了審計的工作效率，也在一定程度上實現(xiàn)了二次審核，保證審計工作進行時不受其他外界因素干擾。除此之外，審計工作也要定期對銀行各項業(yè)務進行風險排查，在風險尚未形成時將其排除。

(三)增大會計風險控制管理力度

提高銀行會計風險管理力度也是切實保障銀行會計風險能夠降低的有效措施，基于此，首先，應加強對銀行業(yè)收費和貸款業(yè)務的執(zhí)法檢查，降低企業(yè)不合理財務成本。其次，應加強對企業(yè)貸款資金流向的監(jiān)控，盤活存量信貸資源。將銀行中涉及的各個業(yè)務環(huán)節(jié)都納入到會計風險管理當中，對各個業(yè)務都要做到仔細排查、嚴格監(jiān)督，確保銀行業(yè)務運作時不會滋生出會計風險。除此之外，也應建立有效的考評和激勵機制，確保各級機構不會因考核機制人為篡改會計信息，促進銀行業(yè)規(guī)范化發(fā)展。會計風險控制管理力度的增大也能在一定程度上規(guī)范銀行從業(yè)人員的實際操作，減少操作失誤，為人們提供質(zhì)量更好的服務。

(四)建立完善的會計風險控制管理制度

建立一個完善的會計風險控制管理制度能夠有效提高會計風險控制的程序性、嚴肅性。讓銀行中的從業(yè)人員意識到銀行會計風險控制管理不只是理念，而是實際銀行業(yè)務操作中需要規(guī)避的錯誤行為?；诖?，可以率先建立金融風險識別、評價和預警體系，根據(jù)定性和定量指標確定風險水平或級別，根據(jù)風險水平或級別及時進行預警，從會計風險出現(xiàn)的那一刻起就需要及時進行解決，將風險降至最低。然后，可以建立起對高風險金融機構的判斷和救助體系，在應對較大的銀行會計風險時要客觀看待銀行自身處理能力，及時將不能處理的風險轉(zhuǎn)至更為權威的系統(tǒng)部門，最后還要建立對銀行會計風險最終處理的處置體系，妥善處理好由銀行會計風險所引發(fā)的一系列負面影響，保證引發(fā)銀行會計風險的責任能夠落實。

除此之外，可以著手從事前、事中、事后的角度來建立銀行會計風險控制管理制度，事前要著重建立銀行會計風險排查體系，銀行的各個業(yè)務都要進行必要的排查，并根據(jù)銀行業(yè)務種類的不同來分別設置排查側(cè)重點，以此來進行有針對性的銀行會計風險排查；事中要切實進行風險追責制，由會計風險所提供的信息來判斷是哪一個銀行業(yè)務環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，并權責合一，將如何處理的權利賦予時也將相應的責任賦予，確保兩者具有同一性；事后則要重點進行復盤、總結(jié)，所以銀行會計風險管理控制系統(tǒng)也應該在最后環(huán)節(jié)增添風險事件案例的收集、歸納，再對銀行中所發(fā)生的會計風險進行客觀、公正的記錄，并收納。作為以后會計風險理念培訓時的真實案例分享給新員工，以此來達到銀行會計風險控制的理念宣傳。

五、結(jié)語

總而言之，在經(jīng)濟形勢如此復雜的今天，操作風險防范已經(jīng)成為了中國銀行業(yè)亟需解決的問題。因此，對于銀行會計風險的控制需要進一步提升，具體可以通過加強銀行會計風險控制理念、增加會計風險控制措施、提高內(nèi)部對于會計風險的管理程度、建立一個較為完善的會計風險管理制度來減少銀行會計風險發(fā)生的概率。對于難以估量的、能夠引起銀行會計風險上升的行為和因素也要切實進行分析、總結(jié)，并及時制定出有效解決問題的辦法。只有從內(nèi)部風險控制管理入手，才能夠真正探討出當前銀行會計風險控制所需的要素，并獲取這些要素來進一步促進銀行會計風險控制管理能力的提高，以此來降低銀行會計風險概率并增強其抵抗風險的能力，進而減少銀行的損失，有效促進銀行業(yè)的進一步發(fā)展。