政府會計制度在事業(yè)單位的實施問題與對策

薛湘榮 山西省陽曲公路管理段

一、前言

政府會計制度與傳統(tǒng)《事業(yè)單位會計制度》《事業(yè)單位財務規(guī)則》最大的區(qū)別在于，它搭建了一種預算會計與財務會計既銜接又分離的核算模式，以兩種基礎、兩種功能、兩種報告為基礎對事業(yè)單位展開會計核算。在實施新政府會計制度的初期，事業(yè)單位由于任務重、時間緊、一些基礎數(shù)據(jù)需要重大修改，同時，由于兩種制度核算變化巨大，對會計核算軟件也提出了較高的要求。事業(yè)單位應進一步梳理新政府會計制度應用中存在的問題，早日實現(xiàn)新舊會計制度對接，在提高財務管理水平的同時，為事業(yè)單位管理者提供決策相關依據(jù)。

二、事業(yè)單位在實施政府會計制度中存在的問題

(一)事業(yè)單位管理者對政府會計制度重視不足

就目前新政府會計制度實施情況來看，多數(shù)中央、省或市級事業(yè)單位管理者對政府會計制度十分重視，并在信息化建設、人才培養(yǎng)、制度完善等方面投入了大量的精力與財力，為新政府會計制度運行提供了必要的環(huán)境。而個別基層事業(yè)單位管理者沒有將精力放在政府會計制度實施方面，加之，財務人員在專業(yè)性、主觀能動性方面的限制，嚴重地制約著政府會計制度的實施及作用發(fā)揮。

(二)未能為政府會計制度運行提供信息化支持

一些基層政府由于財力有限，在事業(yè)單位財務信息化建設方面沒有能夠投入足夠的經(jīng)費用于升級財務核算系統(tǒng)，使得基層事業(yè)單位財務信息化系統(tǒng)只能起到簡單的會計核算功能，未能將內部控制、預算管理、績效管理等管理性工作與政府會計制度結合，阻礙著政府會計制度作用的發(fā)揮[1]。

(三)新舊會計制度銜接不暢

新舊制度的銜接不是單純的對應會計科目后，需要做很多的前期工作，比如：資產核查、往來款項分析、存量資金清理、基本建設會計并賬。很多科目需要分析合并、調整、追溯調整、計算后才能過渡到新的會計科目。由于前期準備不足，加之銜接工作量巨大，要求的時間還很緊，造成一些事業(yè)單位只是實施了簡單的會計科目銜接，并沒有將舊制度涉及的會計科目分析過渡到新會計科目當中。例如，固定資產的折舊需要財務人員進行準確的計算，“累計盈余”需要財務人員通過對相關會計科目分析后過渡到新會計科目。

(四)新政府會計制度增加了會計核算難度

一是新政府制度變化十分巨大，特別是在采用了財務會計與預算會計兩種模式同時運行后，財務人員在對一項經(jīng)濟業(yè)務活動進行會計核算時，既要按照收付實現(xiàn)制進行會計核算，還要按照權責發(fā)生制進行核算。例如，對于涉及財政預算資金收支業(yè)務，不僅要進行預算會計核算，還要進行財務會計核算。同時，按照政府會計制度要求，將以往單獨賬外核算的基建投資活動納入了事業(yè)單位會計核算體系當中，不再對基建投資進行單獨核算，使事業(yè)單位會計信息更加完整。二是編制兩種模式的報表。首先，事業(yè)單位應按照權責發(fā)生制度為基礎編制財務報表，報表數(shù)據(jù)主要由財務會計核算所生成。其次，預算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎，以單位預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。兩種核算方法核算出的數(shù)據(jù)，在年終的本年盈余與預算結余存在差異，本年盈余與預算結余的差異調節(jié)表編制對事業(yè)單位的會計人員來說有一定的挑戰(zhàn)性。

(五)資產會計核算中存在異議

事業(yè)單位在實施了新政府會計制度后，將引入權責發(fā)生制作為資產計提折舊的依據(jù)，同時，對資產變動情況還要同時按照預算會計與財務會計兩個口徑進行核算。在這樣的核算模式下，事業(yè)單位資產的管理與財務核算分別由兩個部門獨立負責，由于兩個部門平時在工作時各自根據(jù)自身管理流程開展工作，缺少必要的溝通，沒有能夠將資產交易相關信息及時傳遞給財務部門，極易造成會計核算滯后或資產賬實不符，影響資產核算信息的可靠性；事業(yè)單位的資產盤點工作一直處于薄弱環(huán)節(jié)，增加了資產賬實不符的可能性；事業(yè)單位資產管理人員配置不足，對本單位資產管理的精細化程度不高，使得資產管理人員很難向財務人員提供資產使用年限、用途歸屬等方面的基礎數(shù)據(jù)[2]。

(六)內部監(jiān)督缺失

一些事業(yè)單位在內部沒有能夠強化監(jiān)督管理，監(jiān)督機制也不健全，沒有針對政府會計制度實施情況進行內部監(jiān)督，無法及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位管理中的漏洞。加之，事業(yè)單位在實施了新政府會計制度后，還要按照雙標準進行核算，不僅增加了工作量，還增加了核算的難度，更加給內部監(jiān)督管理帶來一定的壓力，使得財務會計核算和預算會計核算缺少了審計監(jiān)督的制約，給如何最大程度保證會計數(shù)據(jù)的真實性、準確性帶來了困惑。所以，急需建立執(zhí)行新準則的內部環(huán)境，預算單位內部控制環(huán)境建設是執(zhí)行政府會計準則制度的重要環(huán)境基礎。

(七)缺少實務指南指導工作

目前，一些基層的事業(yè)單位在實施新政府會計制度時，亟需受到一定的指導與培訓，而在實際運行效果看，基層事業(yè)單位缺少了既懂政府會計制度又有實踐經(jīng)驗的講師。同時，財政部門由于人員編制等方面的限制，沒有定期組織轄區(qū)內事業(yè)單位財務人員就政府會計制度應用進行培訓，無法為基層事業(yè)單位組織實施新政府會計制度提供指導。此外，一些基層事業(yè)單位財政部門也沒有根據(jù)地區(qū)特點對不同類型事業(yè)單位制定政府會計制度指引。

三、強化政府會計制度在事業(yè)單位中應用的具體措施

(一)實現(xiàn)會計信息化管理，提升財務人員專業(yè)技術能力

事業(yè)單位實施政府會計制度過程中需要具有責任心、專業(yè)技能水平的財務人員，這是確保新政府會計制度能否發(fā)揮作用的關鍵。因此，事業(yè)單位應指派財務人員參加財政部門組織的有關新政府會計制度培訓，使事業(yè)單位財務人員了解此次制度改革的背景及內容。同時，事業(yè)單位財務人員應主動與財政部門相關工作人員取得聯(lián)系，就本單位在新舊會計制度銜接中遇到的困難與政策理解方面的問題進行解答。此外，事業(yè)單位應促使財務人員樹立起管理會計觀念與服務意識，通過預算管理、風險防范、內部控制等管理會計工具，參與到事業(yè)單位經(jīng)營決策當中，為單位領導決策、為提高單位內部管理水平提供真實可靠的依據(jù)。隨著科技信息化、辦公自動化水平的發(fā)展提高，基層單位應盡早完善會計信息化的建設，逐步實現(xiàn)會計業(yè)務一體化。熟練掌握運用不僅能提高工作效率，還能提高工作質量。

(二)通過宣傳提高事業(yè)單位管理者重視程度

財政部門、事業(yè)單位上級主管部門應在基層事業(yè)單位內部宣傳此次會計制度改革的內涵，使事業(yè)單位內部擺脫以往只重視資金而忽視資產管理，只注重會計核算而不注重內部管理思想的束縛，使事業(yè)單位內部樹立起真正意義的上管理會計意識與觀念，進一步提升事業(yè)單位內部管理工作的效率與水平。同時，財政部門工作人員應定期對轄區(qū)內預算單位政府會計制度實施中遇到的問題與疑惑進行關注，并可通過建立微信群、線上答疑等形式開展交流，有針對性地解決實務中的問題。還可以通過網(wǎng)站、報紙、雜志等渠道，積極宣傳推廣政府會計實施典型單位的經(jīng)驗做法，組織事業(yè)單位觀摩學習，通過學習先進典型促進政府會計制度全面有效的貫徹實施。

(三)實現(xiàn)新舊政府會計制度有效銜接

事業(yè)單位財務人員應積極學習財政部印發(fā)的《與有關銜接問題的處理規(guī)定》，根據(jù)文件規(guī)定梳理事業(yè)單位自身會計核算特點，嚴格按照文件規(guī)定內容及時地將新舊會計制度中有關會計科目、賬簿核算、報表體系等內容進行銜接，以確保事業(yè)單位在2019年初可以按照財政部要求順利實施新政府會計制度。例如，新舊會計制度銜接時未按新制度要求過渡，可以在本年度做調整分錄，調整期初科目，例如，其他應收款科目。在新會計制度的預算會計中對“財政撥款結轉”“財政撥款結余”“非財政撥款結轉”“非財政撥款結余”在編制會計分錄時，如果對方科學為“資金結存”時，財務人員應關注已經(jīng)列入“其他應收款”中的具有預付款性質的款項，經(jīng)過分析后填入。

(四)通過信息化系統(tǒng)提升財務管理效率

在新政府會計制度背景下，由于財務人員必須按照雙報告、雙基礎及雙功能模式開展會計核算，造成會計賬套較舊制度要多，特別是對同一筆經(jīng)濟業(yè)務需要分別在財務會計與預算會計兩種模式下進行會計記錄，不僅增加了會計核算工作量，還使數(shù)據(jù)的收集難度不斷加大。因此，在新政府會計制度背景下，事業(yè)單位應充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等信息化技術優(yōu)勢，對原有會計信息化系統(tǒng)進行升級、改造，在新信息化系統(tǒng)中增加適合事業(yè)單位管理的內部管理報表，一是為財務人員分析事業(yè)單位經(jīng)營情況提供信息支持，二是可以使財務人員真正參與到事業(yè)單位管理者決策過程中。同時，對于一些項目建設期超過一年以上的事業(yè)單位來說，為了方便財務人員、管理者查詢相關項目庫數(shù)據(jù)、財務收支及余額情況，可在信息化系統(tǒng)中增加項目管理模塊，及時地記錄項目從可行性分析到?jīng)Q策、驗收、績效管理相關內容，隨時供財務人員、管理者、審計、財政等部門查詢[3]。

(五)強化對固定資產的管理

事業(yè)單位應進一步強化固定資產管理，針對新政府會計制度要求對固定資產管理制度進行重新梳理，督促各業(yè)務部門及時將固定資產交易信息傳遞給財務部門，避免出現(xiàn)賬實不符。一是強化固定資產的盤點。事業(yè)單位財務部門與固定資產管理部門、使用部門應定期對固定資產進行盤點，及時對盤盈盤虧情況向上級主管部門、財政部門匯報，按照相關程序上報審批。同時，事業(yè)單位在盤點中還應將在建工程、無形資產等資產進行盤點，提高事業(yè)單位對全部資產的監(jiān)控能力。二是進一步規(guī)范固定資產會計核算。財務部門應及時與固定資產管理、業(yè)務部門進行溝通，通過信息化系統(tǒng)或上門獲取固定資產采購、驗收、使用、維護、處置等相關數(shù)據(jù)信息，及時做好會計記錄，保證財務報告能夠真實反映事業(yè)單位資產使用情況。同時，按照政府會計制度要求與固定資產實際使用情況，制定固定資產折舊方案，真實反映資產賬面價值。三是將固定資產管理系統(tǒng)融入到ERP信息化平臺。事業(yè)單位應將固定資產管理系統(tǒng)、制度、內部控制流程與ERP軟件進行結合，使財務部門可以了解固定資產交易相關情況，提高事業(yè)單位固定資產會計核算質量。

(六)進一步完善事業(yè)單位內部監(jiān)管

事業(yè)單位應結合新政府會計制度要求，在內部建立起內部監(jiān)督機制，賦予內部審計機構一定的監(jiān)督職能，特別是對新政府會計制度實施情況進行監(jiān)督。例如，事業(yè)單位內部審計部門可定期對財務核算情況進行審計，查看會計核算是否按照新政府會計制度要求執(zhí)行兩種核算模式。內審工作中，如果發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在實施新政府會計制度中存在差錯，應及時向領導匯報，及時糾正財務部門會計差錯。同時，為了確保事業(yè)單位內部各項經(jīng)濟業(yè)務活動按照制度開展，降低財務風險，內部審計部門應強化對內部控制執(zhí)行情況的審計監(jiān)督，提高事業(yè)單位經(jīng)營管理效率，確保事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。

四、結語

新的政府會計制度的實施是提升政府機關、事業(yè)單位會計信息質量的關鍵，事業(yè)單位在實施初期難免會遇到一些棘手的困難。因此，要求事業(yè)單位管理者、財務人員首先應真正了解此次制度改革的初衷，并通過人才培養(yǎng)、強化內部宣傳、做好新舊制度銜接、實施信息化目標等措施，保證新政府會計制度能夠順利實施并發(fā)揮應有的作用。同時，事業(yè)單位管理者還應關注大數(shù)據(jù)、管理會計、業(yè)財融合等新理念對政府會計制度工作的影響，通過互相融合使新會計制度核算產生的會計信息質量得到顯著提升，會計信息內容更加豐富，能夠更完整、準確地反映單位的財務信息和預算執(zhí)行信息，為單位內部管理以及編制高質量的政府財務報告和決算報告奠定了良好的數(shù)據(jù)基礎。