政府會計制度下高校會計核算的對比研究

李 犇 河北司法警官職業(yè)學(xué)院

在我國會計制度全面改革的過程中，政府會計改革的內(nèi)容呈現(xiàn)出多元化特征，比如，會計要素發(fā)生了巨大變化。通常情況下，組成會計要素的內(nèi)容較多，但主要分為預(yù)算會計要素、財務(wù)會計要素兩個方面，其中，預(yù)算會計要素的覆蓋面較小，主要包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)算三個方面，而財務(wù)會計主要涉及資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個方面；會計核算原則發(fā)生了巨大改變，在制定《政府會計制度》的過程中，嚴(yán)格按照預(yù)算會計以及財務(wù)會計雙管齊下的錄入與核算要求執(zhí)行，在對高校各個部門預(yù)算管理現(xiàn)金收支職能與義務(wù)進(jìn)行核算、管理的過程中，通常會以預(yù)算會計方式為主，同樣也要利用財務(wù)會計進(jìn)行核算，針對其他業(yè)務(wù)，只需要針對相關(guān)職能與義務(wù)進(jìn)行財務(wù)核算即可；會計核算基礎(chǔ)發(fā)生了較大變化，實時收入與實施支出的基本核算原則成為預(yù)算會計必須遵循的原則，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)核算原則成為財務(wù)會計必須遵循的原則。因此，為了確保政府部門制定的各項財政改革措施能夠得到有效落實，高校應(yīng)該對會計核算工作的改革情況給予高度重視，以《政府會計制度》為背景，對常見業(yè)務(wù)的會計核算變化進(jìn)行逐一分析。

一、高校會計核算中固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的對比分析

(一)取得固定資產(chǎn)時的會計處理方式

與《高等學(xué)校會計制度》相比《政府會計制度》背景下的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算工作發(fā)生了巨大變化。在《高等學(xué)校會計制度》背景下，固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)遵循收付實現(xiàn)制原則，在獲得固定資產(chǎn)的同時，計入支出，并同步增加非流動資產(chǎn)資金。

在《政府會計制度》背景下，高校在開展固定資產(chǎn)核算工作的過程中，必須嚴(yán)格按照資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)要求與原則執(zhí)行，在獲得固定資產(chǎn)的同時，借助計提折舊的方式，將相關(guān)費用進(jìn)行分期攤銷，并劃分到當(dāng)期對應(yīng)費用中；而收付實現(xiàn)制則是高校在開展預(yù)算會計過程中應(yīng)該嚴(yán)格遵循的原則與要，具體費用直接納入對應(yīng)業(yè)務(wù)支出中。

在全面落實《高等學(xué)校會計制度》的過程中，針對財務(wù)會計獲得的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理時，以借貸為主。對高校預(yù)算會計固定資產(chǎn)獲得進(jìn)行處理時，以固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金的借貸為主。

在《政府會計制度》背景下，對高校財務(wù)會計固定資產(chǎn)獲得進(jìn)行處理時，以借貸為主。對高校預(yù)算會計固定資產(chǎn)獲得進(jìn)行處理時，以行政支出相關(guān)科目以及資金結(jié)算和存儲、財政撥款預(yù)算收入的借貸為主。

(二)對固定資產(chǎn)計提折舊時的會計處理方式

在《政府會計制度》背景下，對高校財務(wù)會計固定資產(chǎn)集體折舊進(jìn)行處理的過程中，以非流動資產(chǎn)資金和累計折舊的借貸形式為主，以開展各項教育工作涉及的費用、開展各項管理工作涉及的費用、開展各項經(jīng)活動涉及的費用、固定資產(chǎn)累計折舊費用進(jìn)行借貸。

二、高校會計核算中基礎(chǔ)建設(shè)業(yè)務(wù)的對比分析

通過對《政府會計制度》相關(guān)內(nèi)容展開的詳細(xì)分析能夠知道，明確規(guī)定行政事業(yè)單位的基礎(chǔ)建設(shè)投資應(yīng)該嚴(yán)格遵循對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一會計核算，改變傳統(tǒng)單獨建賬的方式。但為了確保項目資料具有較高完整性，仍然要根據(jù)具體項目進(jìn)行單獨核算；《高等學(xué)校會計制度》則要求基礎(chǔ)建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)該單獨建賬，并且將相關(guān)賬目通過在建工程科目，在每個月末并入事業(yè)大賬中。

(一)預(yù)付工程款和備料款時《政府會計制度》的處理方式

財務(wù)會計：以預(yù)付賬款、預(yù)付工程款、財政補(bǔ)助收入等相關(guān)科目為主進(jìn)行借貸；預(yù)算會計：以行政支出、財政撥款、預(yù)算收入、資金結(jié)存為主進(jìn)行借貸。

(二)按進(jìn)度結(jié)算工程款時，《政府會計制度》的處理方式

財務(wù)會計：以在建工程、建筑安裝、工程投資、工程物資等相關(guān)科目為主進(jìn)行借貸；預(yù)算會計：以行政支出、事業(yè)支出、財政撥款、預(yù)算收入、資金結(jié)存為主進(jìn)行借貸。

(三)交付使用固定資產(chǎn)時《政府會計制度》的處理方式

財務(wù)會計：以固定資產(chǎn)、在建工程為主進(jìn)行借貸；預(yù)算會計：無。

三、高校會計核算中科研間接費的對比分析

對于高?？蒲许椖康拈g接經(jīng)費而言，主要是指在開展各項科研工作過程中產(chǎn)生的費用，這些費用無法以直接費用列出的間接成本管理費用、績效支出等分支狀態(tài)呈現(xiàn)。通常情況下，高?？蒲虚g接成本主要包括：在開展科研項目過程中各項儀器設(shè)備和房屋的折舊成本，水、電、氣、暖的消耗成本等。對于績效支出而言，主要是指為了使高?？蒲腥藛T的價值得到充分彰顯。

在《高等學(xué)校會計制度》中，明確高校應(yīng)該在制定事業(yè)基具體范疇的過程中，將與科研項目有關(guān)的間接經(jīng)費納入其中，在實際使用過程中，應(yīng)該由高校進(jìn)行統(tǒng)一的預(yù)算安排。

在《政府會計制度》中，明確指出，要求科研項目的間接經(jīng)費應(yīng)該以“高校管理費用”“管理預(yù)提費用”為平臺落實各項核算工作，從而為高校靈活使用間接費用提供便利。

(一)高校計提科研間接費的會計處理方式

在《高等學(xué)校會計制度》規(guī)范中，高校個部門在對科研活動相關(guān)經(jīng)費進(jìn)行計提的過程中，以科研事業(yè)支出、事業(yè)基金、項目間接費、項目管理費為主進(jìn)行借貸。在使用過程中，需要統(tǒng)一的預(yù)算安排。

高校計提科研間接費時，財務(wù)會計以單位管理費用、具體費用、項目間接費用、項目管理費用為主進(jìn)行借貸。預(yù)算會計以非財務(wù)撥款結(jié)算的項目間接費用、項目管理費用、項目管理費用為主進(jìn)行借貸[1]。

(二)高校使用科研間接費的會計處理方式

通過對《政府會計制度》相關(guān)政策內(nèi)容展開的系統(tǒng)分析可以知道，高校使用與科研、研學(xué)工作有關(guān)的經(jīng)費時，需要由統(tǒng)一預(yù)算進(jìn)行安排。

在《政府會計制度》中，高校使用科研間接經(jīng)費時，財務(wù)會計以預(yù)算費用、銀行存款為主進(jìn)行借貸，預(yù)算會計以事業(yè)支出、資金結(jié)存為主進(jìn)行借貸[2]。

四、高校會計核算中計提壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的對比分析

根據(jù)對《政府會計制度》相關(guān)內(nèi)容展開的詳細(xì)分析能夠發(fā)現(xiàn)，在每一年的到年底，以高校為主的事業(yè)單位必須對不必上繳的各種應(yīng)收賬款進(jìn)行逐一回收以及檢查，不僅要對這些賬款的可回收性進(jìn)行分析，而且還要對可能產(chǎn)生的壞賬以及這些壞賬可能產(chǎn)生的損失進(jìn)行預(yù)計，事業(yè)單位多元化業(yè)務(wù)發(fā)展需求高度契合[3]。

目前，由于高校綜合發(fā)展水平不斷提高，對應(yīng)的應(yīng)收賬款額度不斷增加，呈現(xiàn)出明顯的提升態(tài)勢，此外，高校投入到各項工作、活動中的成本難以降低，監(jiān)控體質(zhì)存在的漏洞較為明顯，導(dǎo)致對應(yīng)的應(yīng)收賬款追蹤機(jī)制難以充分發(fā)揮作用，導(dǎo)致高校應(yīng)收賬款存在的損失較大，對高校資金的正常周轉(zhuǎn)產(chǎn)生了嚴(yán)重影響，包含了大量壞賬風(fēng)險。因此，高校應(yīng)該最大程度降低應(yīng)收賬款對資金周轉(zhuǎn)產(chǎn)生的影響，消除壞賬風(fēng)險的發(fā)生概率[4]。

五、高校會計核算中涉稅業(yè)務(wù)的對比分析

2016年5月1日起，我國全面落實“營改增”稅務(wù)改革措施，《政府會計制度》為了能夠與財政稅收改革內(nèi)容相適應(yīng)，應(yīng)該對各項涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。在此過程中，應(yīng)該將房產(chǎn)稅、車船稅等繳稅類型劃分到“其他應(yīng)繳稅費金額”中，進(jìn)行綜合計算[5]。

(一)高校對增值稅業(yè)務(wù)的會計處理方式

在《政府會計制度》背景下，高校在對增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時，財務(wù)會計以業(yè)務(wù)活動費用、在建工程固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等應(yīng)交增值稅以及銀行存款等相關(guān)科目為主進(jìn)行借貸；預(yù)算會計以事業(yè)支出、資金結(jié)存等相關(guān)科目為主進(jìn)行借貸[6]。

(二)高校對其他稅種業(yè)務(wù)的會計處理方式

在《政府會計制度》下，高校對其他稅種業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時，財務(wù)會計以業(yè)務(wù)活動費用、在建工程固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他應(yīng)繳稅金、銀行存款等相關(guān)科目為主進(jìn)行借貸；預(yù)算會計以事業(yè)支出、資金結(jié)存等相關(guān)科目進(jìn)行借貸[7]。

(三)高校對企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的會計處理方式

在《高等學(xué)校會計制度》下，高校對企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的過程中，當(dāng)發(fā)生企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)時，以非財政補(bǔ)助、結(jié)余分配、應(yīng)繳稅費為主進(jìn)行借貸。在實際繳納時，以應(yīng)繳稅費、銀行存款為主進(jìn)行借貸。

在《政府會計制度》下，高校對企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的過程中，當(dāng)發(fā)生企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)時，財務(wù)會計以所得稅費用、其他應(yīng)繳稅費為主進(jìn)行借貸。在實際繳納時，財務(wù)會計以其他應(yīng)交稅費、銀行存款為主進(jìn)行借貸，預(yù)算會計以非財政撥款結(jié)余、資金結(jié)存為主進(jìn)行借貸[8]。

六、高校會計核算中收入業(yè)務(wù)的對比分析

在《政府會計制度》中涉及的收入科目具有多元化特征，財務(wù)會計的出現(xiàn)，將《高等學(xué)校會計制度》中原有其他收入的下屬非同級財政撥款收入、捐贈收入、投資收益、利息收入等一系列二級科目提升為一級科目，不僅使各項收入的內(nèi)容具有較高清晰性，而且在對各項收入設(shè)置明細(xì)科目的過程中，還能按照不同用途、不同種類、不同單位進(jìn)行合理劃分。

應(yīng)該按照非同級財政撥款收入、事業(yè)收入、其他收入來源部門進(jìn)行填報說明，包括同級財政部門、本部門的內(nèi)部單位、本部門以外的政府部門等。因此，在對項目和科目進(jìn)行設(shè)置的過程中，必須對報表編制的各項要求進(jìn)行綜合考慮[9]。

(一)高校對事業(yè)收入的會計處理方式

高校在開展科研活動以及科研輔助活動的過程中，應(yīng)該對從非同級政府財政部門處獲得的經(jīng)費撥款進(jìn)行核算，設(shè)置“事業(yè)單位收入—科研事業(yè)收入—非同級財政撥款”明細(xì)，并嚴(yán)格執(zhí)行，建立縱向科研收入會計處理體系。

在《高等學(xué)校會計制度》下，高校科研事業(yè)收入會計處理方式以銀行存款、科研事業(yè)收入為主進(jìn)行貸款。

在《政府會計制度》下，高?？蒲惺聵I(yè)收入財務(wù)會計處理方式以銀行存款、科研事業(yè)收入、非同級財政撥款為主進(jìn)行借貸，預(yù)算會計的處理方式以資金結(jié)存、科研事業(yè)預(yù)算收入為主進(jìn)行借貸[10]。

(二)高校對非同級財政撥款收入的會計處理方式

將“非同級財政撥款收入”科目納入《政府會計制度》中，能夠?qū)Ω咝姆峭壵斦块T獲得的經(jīng)費撥款進(jìn)行核算，核算內(nèi)容包括：高校從同級政府其他部門獲得的橫向轉(zhuǎn)撥財政款、高校從上級或下級政府財政部門獲得的經(jīng)費撥款。

在《高等學(xué)校會計制度》下，高校對非同級財政撥款收入進(jìn)行會計處理時以銀行存款、非同級財政撥款為主進(jìn)行借貸。

在《政府會計制度》下，高校對非同級財政撥款收入進(jìn)行財務(wù)會計處理時以銀行存款、非同級財政撥款收入為主進(jìn)行借貸，預(yù)算會計處理以貨幣資金、非同級財政撥款預(yù)算收入為主進(jìn)行借貸[11]。

七、結(jié)語

在我國財政部制定并發(fā)布的《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》中，相關(guān)通知要求從2019年1月1日起，高校不再按照原有《高等學(xué)校會計制度》相關(guān)內(nèi)容執(zhí)行。該通知能夠充分滿足《政府會計準(zhǔn)則》的具體要求，對各類行政事業(yè)單位會計科目、核算內(nèi)容、會計報表的設(shè)置要求進(jìn)行了明確。通過對《政府會計制度》的科學(xué)制定，能夠使高校對權(quán)責(zé)發(fā)生制、政府綜合財務(wù)報告制度改革的各項需求充分適應(yīng)，使行政事業(yè)單位會計核算工作具有的規(guī)范性得到進(jìn)一步提高，是提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)會計改革目標(biāo)的有效途徑。因此，高校應(yīng)該結(jié)合自身實際情況，從多元化角度入手，借助財務(wù)會計和預(yù)算會計，對各項財務(wù)核算工作進(jìn)行對比分析，明確掌握改革重點的同時，提高自身綜合業(yè)務(wù)管理水平，實現(xiàn)健康發(fā)展目標(biāo)。