金代稅收減免法律制度研究

孔令秋 郭海霞

(1.哈爾濱學(xué)院馬克思主義學(xué)院 2.東北農(nóng)業(yè)大學(xué)公共管理與法學(xué)院)

〔內(nèi)容提要〕 金代承襲了遼宋的稅收法律制度體系，并基于緩和階級矛盾、實施仁政，以及促進封建經(jīng)濟的繁榮穩(wěn)定等目的，不斷完善稅收減免法律制度。金代的稅收減免包括因自然災(zāi)害、特殊身份和特殊事件而進行的減免措施。金代稅收減免制度體現(xiàn)了承襲前制以加速封建化進程、基于民族特點進行制度創(chuàng)新、減免方式多樣化，以及制度缺乏穩(wěn)定性等特點。金代的稅收減免法律制度具有一定的進步性，但固有的局限性也較為明顯。

金代作為少數(shù)民族入主中原而建立的王朝，盡管財政實力并不雄厚，但為了穩(wěn)定統(tǒng)治秩序的現(xiàn)實需要，“仍然繼承了中原王朝的稅課減免政策”①。同時，又基于本民族的特點進行了一定的創(chuàng)新，形成了金代特有的稅收減免制度體系。

一、金代稅收體系以及稅收減免的立法目的

金在立國以后，基于傳統(tǒng)的游獵生產(chǎn)和生活方式而形成的習(xí)慣、習(xí)俗明顯無法為其統(tǒng)治秩序的建立提供有效的制度支持，承襲中原地區(qū)的封建制度以穩(wěn)固其對被征服地區(qū)的有效統(tǒng)治為最現(xiàn)實的需要，因此，金代以遼宋的稅收制度體系為藍本，結(jié)合統(tǒng)治需要和民族特點逐漸形成了一系列的稅收制度。

(一)金代的稅收體系

為了鞏固統(tǒng)治秩序，并滿足長期對外戰(zhàn)爭的需要，自金太祖開始，在承繼遼代稅制的基礎(chǔ)上，在“君臣講求財用之制，切切然以是為先務(wù)”②的思想指導(dǎo)下，金代開始探索相關(guān)的稅收法制建設(shè)，構(gòu)建自己的稅收法律體系。在統(tǒng)治者的高度重視下，金代的稅收體系不斷完善，并形成了金代稅收“其立法也周”的局面。

以遼宋為藍本建立的金代稅收法律體系以土地和人頭稅為主，以其他稅收作為補充，具體包括租稅、牛頭稅、物力、商稅及其他雜稅等。金代的土地稅即為租稅，“官田曰租，私田曰稅”③?！白舛愔馑闫涮飯@屋舍車馬牛羊樹藝之數(shù)，及其藏鏹多寡，征錢曰物力?！雹茏鳛榻鸫殑?chuàng)的稅收，物力錢的征收范圍極廣，無論是公卿大臣，還是平民百姓，無一置身于事外，均須照章繳納?！敖鸫潭悺残纬闪吮容^完整的商稅體系?！雹葸@里的商稅既包括對榷貨所征之稅，如鹽、酒等，還包括一些經(jīng)營場所征收的稅，如榷場稅、金銀坑冶稅、金銀及諸物貿(mào)易稅，還有對房屋租賃、地基等所征之稅，對商品交易征收的市稅、關(guān)稅等。金代的雜稅主要是“又有鋪馬、軍須、輸庸、司吏、河夫、桑皮故紙等錢”⑥，從中不難看出，金代雜稅范圍廣、數(shù)目多，以至于達到了“名目瑣細，不可殫述”⑦的程度。

金代稅收的征收一般“以按比戶口，催督賦役”⑧，按照戶籍制度，金代的戶可分為州縣院司賦役戶、猛安謀克戶、監(jiān)戶、官戶等，州縣院司賦役戶是整個王朝賦稅的主要承擔者，而猛安謀克戶是對女真人編戶的稱謂，在稅收上金代統(tǒng)治者對其有諸多關(guān)照，即“凡戶隸州縣者，與隸猛安謀克，其輸納高下又各不同”⑨。按照納稅情況而言，金代“其為戶有數(shù)等，有課役戶、不課役戶、本戶、雜戶、正戶、監(jiān)戶、官戶、奴婢戶、二稅戶”⑩。金代的統(tǒng)治者通過通檢推排排查各稅戶財產(chǎn)多少，通過定期或不定期對各戶的人口與土地財產(chǎn)進行通檢，動態(tài)確定其賦役承擔情況，所以，稅戶的身份及其財產(chǎn)的多少成為金代統(tǒng)治者計稅征收的重要因素。金代的完稅稱為輸稅，輸稅有相應(yīng)的限期，超過限期會受到相應(yīng)的懲處。

(二)金代稅收減免的立法目的

第一、緩和階級矛盾。金代占領(lǐng)中原地區(qū)之后，一些農(nóng)民因戰(zhàn)亂而逃跑，放棄耕種，還有一些農(nóng)戶因無力承擔賦稅而脫離土地，災(zāi)民、難民的增多導(dǎo)致階級矛盾激化，統(tǒng)治秩序面臨危機。金自“太祖肇造，減遼租稅，規(guī)模遠矣”，充分體現(xiàn)了統(tǒng)治者對稅收減免制度建設(shè)的重視。因此，金代“太宗天會元年，敕有司輕徭賦，勸稼穡”。明昌元年(1190年)，金章宗曾下詔恩準對耕佃河南荒閑官地者“愿仍為官者免租八年，愿為己業(yè)者免稅三年”。泰和八年(1208年)，金章宗詔令“諸路農(nóng)民請佃荒田者，與免租賦三年”。此類“輕徭賦，勸稼穡”為目的的稅收減免不絕于史書，僅在《金史·食貨志》“租賦篇”中有詳細記載的就多達數(shù)十次，這對緩和階級矛盾，穩(wěn)定統(tǒng)治秩序起到了極大的作用。

第二、體現(xiàn)統(tǒng)治者的仁政思想。金代統(tǒng)治者入主中原后，深刻認識到其本民族文化的落后性，以及學(xué)習(xí)中原地區(qū)先進文化的必要性與迫切性，因此，金朝統(tǒng)治者秉承著“夷可變?nèi)A”和“華夷同風(fēng)”的指導(dǎo)思想，主動將儒家思想中的“仁政”吸收到法律制度的建設(shè)中。在稅收制度建設(shè)方面，“金代賦稅負擔，一般來說比遼、宋輕”，但是，金統(tǒng)治者為了突出體現(xiàn) “仁政”和“恤民”思想，在原有輕稅的基礎(chǔ)上進一步減免稅收，以彰顯其施“仁政”以及對“民之疾苦”的體量，以此來迎合民眾期待，減少統(tǒng)治成本，穩(wěn)固統(tǒng)治秩序。

第三、促進封建經(jīng)濟發(fā)展的繁榮穩(wěn)定。金代統(tǒng)治者面臨“儲積之志”“邊費亦廣”等現(xiàn)實情況，竭力擴大財政收入以滿足現(xiàn)實之需，但為了避免“竭澤而漁”，必須繁榮封建經(jīng)濟，以保證朝廷財政收入的長久持續(xù)，所以，減免稅收也就成為金代統(tǒng)治者實現(xiàn)上述目的的必要手段。在明昌元年(1190年)，金章宗下詔“免賃房稅”，明昌二年(1191年)，則減免了南京地區(qū)出賃官房的稅金以及地基錢。這對繁榮封建經(jīng)濟發(fā)展起到了較大的推動作用。金世宗大定二十年(1180年)，朝廷制定商稅法，規(guī)定：“金銀百分取一，諸物百分取三?！币荒旰?，因物價高漲，諸物征收改為百分取四，此事爭議頗多，到了金章宗泰和七年(1207年)，在戶部尚書的力主下“遂止從舊”。這些舉措有力地促進了商品流通，推動了封建經(jīng)濟的繁榮穩(wěn)定發(fā)展。

二、金代稅收減免制度的具體內(nèi)容

金代稅收減免一般是因為自然災(zāi)害導(dǎo)致農(nóng)民的貧困而無力納稅的現(xiàn)實需要而采取的措施，當然，也有一部分稅收減免則是因為納稅人的特殊身份或者發(fā)生特殊事件。

(一)因自然災(zāi)害而減免稅收

金代自然災(zāi)害頻發(fā)，這在很大程度上影響了糧食產(chǎn)量，農(nóng)民無力負擔相應(yīng)的稅賦，基于“體恤民間疾苦”的統(tǒng)治思想，統(tǒng)治者會適時的下詔減免稅收，所以，因自然災(zāi)害而減免稅收也就成為了金代稅收立法的重要內(nèi)容。通常的稅收減免是以直接減免稅收或?qū)捪掭敹惼谙薅鴮崿F(xiàn)的。

遇災(zāi)年，官府會根據(jù)受災(zāi)程度，確定減免稅的額度。通常是減損八成及八成以上的全部減免，減損七成的則按照減損的實際數(shù)量免稅，而減損六成的則照常全部征收。當然，這種減免是建立在“民訴水旱應(yīng)免”基礎(chǔ)之上的。在發(fā)生季節(jié)性自然災(zāi)害時，民應(yīng)在申報期限內(nèi)及時申報減免，如河南等特定地區(qū)，對于夏田申報期為四月，而秋田申報期則為七月，對于其他各路，則是夏田申報期為五月，而秋田申報期則為八月。對于在限期內(nèi)未申報的，則不予受理和減免。

對因災(zāi)害之年或氣候不正常，無法及時上交租稅的，統(tǒng)治者通常是通過寬限稅收征收期限解決該問題。如在元光元年(1222年)，金宣宗根據(jù)奏報聽聞“征稅租之急，民不待熟而刈之，以應(yīng)限”，遂下詔有司杜絕此類現(xiàn)象發(fā)生，“有犯者以慢軍儲治罪”。貞祐三年(1215年)，御史上奏稱，各中央和地方征稅部門不體恤民力，對于租稅征調(diào)不顧實情而操之過急，希望皇帝能夠督促官員按期征繳，金宣宗根據(jù)奏報，下詔要求以后凡是課征稅收必須事先發(fā)布公告，公布征收事項與征收期限，凡是不急于征收的“皆罷”，既解決了官府征稅之急導(dǎo)致的民不聊生，也使征稅期限的事先告知制度化。金宣宗興定元年(1217年)，因天氣干旱久未下雨，寬限了百姓們輸稅的期限。為了減輕輸稅過程中民之負擔，金宣宗年間一改以往的跨越郡界輸稅的慣例，改為“止輸本郡”。這是因為以往輸稅的距離過長，途中消耗較大，如果遇到雨雪天氣，很可能造成繳納時限的延誤，甚至可能遇到盜賊而死傷，所以，統(tǒng)治者想出折中辦法，根據(jù)各地“稱屯兵之數(shù)，使就食之”。以上因自然災(zāi)害而減緩稅收的詔令既緩和了階級矛盾，也體現(xiàn)了“恤民”思想。

(二)因特殊身份而減免稅收

金代通常是基于身份等級確定納稅多少，不同身份、不同地位的人構(gòu)成了不同的稅戶，稅收負擔也完全不同。如普遍征收的一些稅會因為稅戶身份給予免除，前面提到物力錢是普遍征收的，但“猛安謀克戶、監(jiān)戶、官戶所居外……墓田、學(xué)田，租稅、物力皆免”。為了保證稅源的穩(wěn)定，金代統(tǒng)治者嚴格控制各階層身份流動，各戶身份一經(jīng)確定，不得隨意更改。如《金史》對戶口的有關(guān)規(guī)定明確要求：“凡漢人、渤海人不得充猛安謀克戶”，但是，統(tǒng)治者為了收買人心，往往通過改變不同身份等級以改變其不同的稅收承擔比重。二稅戶承襲遼，原本有投下軍州、寺院兩種二稅戶，受主人和官府雙重剝削，到了金代除被剝削外，逐漸失去人身自由而淪為奴隸。金世宗時曾至少兩次在朝廷上探討放二稅戶為良的問題，最終還是在金世宗大定二年(1162年)下詔“免二稅戶為民?！?/p>

金代針對女真戶(猛安謀克戶)征收專門的牛頭稅，“即牛具稅，猛安謀克部女直戶所輸之稅也”。本來牛頭稅較之于對被征服地區(qū)人民的土地稅賦而言不甚繁重，但金代統(tǒng)治者為了鞏固統(tǒng)治階級的階級基礎(chǔ)，女真人往往是被優(yōu)待的，對牛頭稅也經(jīng)常給予減免。本來在天會四年(1126年)形成定制的牛頭稅為每牛一具賦粟五斗，但此后，統(tǒng)治者不斷找出各種理由減免。大定二十一年(1181年)，金世宗下詔稱，以往豐年一年所收夠猛安謀克戶三年所需，而今年收獲卻只能支撐半年，因此，為了減輕猛安謀克戶的負擔，以避免其陷入貧困，則按照每頭牛只需要繳納三斗賦粟即可。在大定二十六年(1186年)，有司奏報要求征收猛安謀克以往所欠牛頭稅，金世宗認為，本來牛頭稅已經(jīng)被積欠了5年之久，現(xiàn)在要一起征收上來，猛安謀克戶難以承受，因而拒絕一并清欠，下令依舊按年輸稅繳納，而且一旦有災(zāi)害，受災(zāi)者的牛頭稅就會被免除。如此種種，不難看出，金代統(tǒng)治者因猛安謀克戶身份的特殊性而在稅賦減免方面對女真人予以特殊對待。

(三)因特殊事件而減免稅收

基于特殊事件或原因，如國家有重大事件等，金代統(tǒng)治者也會宣布稅收減免，如明昌年間，金世宗就曾因為“恐廩粟積久腐敗”而詔令“薄民之租稅”。泰和八年(1208年)，金章宗因“以宋謀和”而下詔“免河南、山東、陜西六路今年夏稅”。其他此類的稅收減免也常見于史書之中。

三、金代稅收減免法律制度的特點及評價

金代的稅收減免法律制度呈現(xiàn)了既具有在承襲前制的基礎(chǔ)上進行創(chuàng)新，以及減免方式手段多樣化的特點，也有制度缺乏穩(wěn)定性等不足。

(一)承襲前制以加速封建化進程

入主中原之初，金代統(tǒng)治者急需在被征服地區(qū)鞏固統(tǒng)治政權(quán)，而施仁政、體恤民之疾苦成為仿照中原地區(qū)、穩(wěn)定民心的最關(guān)鍵舉措。如輕徭薄賦的思想，“明昌元年四月，上封事者乞薄民之租稅，恐廩粟積久腐敗”。金代不僅繼承了宋的兩稅制，而且對業(yè)已成熟的、已經(jīng)封建化的遼代制度也悉數(shù)拿來，這在減免稅方面體現(xiàn)最為深刻。金代對遼宋稅收制度及減免稅制度的承繼，推動了金代社會經(jīng)濟的發(fā)展，穩(wěn)定了金代的統(tǒng)治秩序，加速了金代的封建化進程。

(二)基于民族特點進行制度創(chuàng)新

在承襲遼宋的基礎(chǔ)上，金代完善了稅收制度，并基于本民族特點，在稅收減免制度體系中充分體現(xiàn)了本民族特色，主要創(chuàng)新體現(xiàn)在牛頭稅和物力錢征收的減免方面。牛頭稅本身就是極具女真民族習(xí)慣的稅收制度，而牛頭稅減免則充滿了優(yōu)待本民族的意味。此外，作為金代獨創(chuàng)的、對民戶資產(chǎn)所征收的物力錢，主要目的在于形成賦役的分配標準，而不是單純地為了擴大財政來源，所以，物力錢的減免也主要是針對特殊身份的猛安謀克戶和官員，以及官田、學(xué)田等。

(三)稅收減免方式多樣化

由于稅收減免多發(fā)生于稅賦產(chǎn)生之后，所以其靈活性與普遍適用性不言而喻，這也就使之成為金代統(tǒng)治者進行經(jīng)濟調(diào)節(jié)，進而穩(wěn)定統(tǒng)治秩序的重要手段。在稅收制度完善過程中，金代統(tǒng)治者逐漸形成了直接減免稅、改變稅戶的身份、寬限輸稅期限等稅收減免方式，減免方式的靈活性和手段的多樣化能夠及時解決當時所面臨的矛盾和現(xiàn)實問題，這樣既體現(xiàn)統(tǒng)治者的“仁政”思想，同時也能夠緩解階級矛盾，推動社會經(jīng)濟的發(fā)展。

(四)稅收減免制度缺乏穩(wěn)定性

由于金代統(tǒng)治者一味追求輕徭薄賦，稅收減免頻繁，所以，積累較少，造成了金代的財政窘境，一旦戰(zhàn)事發(fā)生，基于戰(zhàn)爭的需要，又開始橫征暴斂，掘地三尺，造成破家無數(shù)的局面。正如《金史》中所記載的那樣“若足支歷年者，郡縣稍遇歲侵，又遽不足，竟莫詰其故焉”。金代統(tǒng)治集團內(nèi)部也不得不承認，“時諸使往往以苛酷多得物力為功”，“正隆時，兵役并興，調(diào)發(fā)無度，富者今貧不能自存”。金代的稅收減免法律制度大都是以詔令的形式出現(xiàn)的，穩(wěn)定性較差，這使得統(tǒng)治者所追求的輕徭薄賦的統(tǒng)治局面無法實現(xiàn)，基于戰(zhàn)爭需要而臨時大規(guī)模征稅反倒成為人們沉重的負擔，甚至影響到封建統(tǒng)治秩序的穩(wěn)定。

四、結(jié) 語

綜上所述，稅收減免制度是金代重要的法律制度，基于維護統(tǒng)治秩序的需要，金代遵循儒家的“仁政”思想建立了以遼宋為藍本并融合了本民族特點的稅收減免法律制度體系。從統(tǒng)治階級角度看，金代稅收減免法律制度為緩解階級矛盾，推動封建經(jīng)濟的發(fā)展起到了重要作用；從納稅人角度來講，稅收減免法律制度減輕了貧苦階層的負擔，為一部分窮苦群體的生存提供了條件，進而為服從統(tǒng)治提供了“合法性”的心理基礎(chǔ)。金代的稅收減免法律制度體系比較完整，內(nèi)容豐富，很多的稅收減免制度能夠嚴格執(zhí)行，并收到了預(yù)期的效果。但是，封建社會的本質(zhì)決定了金代的稅收減免制度也存在很多問題，如按照身份的不同進行稅收減免制度的設(shè)計，體現(xiàn)了稅收減免制度中的不平等，稅收減免制度缺乏穩(wěn)定性，根據(jù)統(tǒng)治階級的需要而隨時發(fā)生變化，等等?？傊鸫亩愂諟p免法律制度既具有歷史進步性，同時也具有階級局限性。

注 釋：

①⑤王德朋：《金代商稅制度考略》，《社會科學(xué)輯刊》2007年第3期。

③⑥⑦⑧⑩《金史》卷46《食貨一》，第1028頁。

④《金史》卷46《食貨一》，第1028頁。物力就是指民戶的資產(chǎn)，物力錢即物力稅，即對民戶資產(chǎn)所征之稅。