淺析政府會計準(zhǔn)則制度下事業(yè)單位財務(wù)對賬工作

郭茜宇 陳玉榮 李培武

2019年1月1日，政府會計準(zhǔn)則制度在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行，至此，傳統(tǒng)會計核算方式退出歷史舞臺。在新施行的政府會計準(zhǔn)則制度中，會計核算方式不僅提高了會計信息質(zhì)量，還大幅提高了資金使用效益，實現(xiàn)了政府單位財務(wù)管理水平質(zhì)的飛躍。在政府會計改革的大背景下，會計科目等發(fā)生了很大變化，對賬工作也需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

一、政府會計準(zhǔn)則制度的變化

政府會計準(zhǔn)則制度重新構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計模式。與傳統(tǒng)行政事業(yè)單位會計制度相比，新會計準(zhǔn)則制度的主要變化有三方面。一是“雙功能”?！半p功能”提出政府會計由財務(wù)會計和預(yù)算會計構(gòu)成，通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素進(jìn)行財務(wù)會計核算，通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個要素進(jìn)行預(yù)算會計核算，突破了以往政府會計單一的預(yù)算會計體系。二是“雙基礎(chǔ)”?！半p基礎(chǔ)”是財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，核算原理與企業(yè)會計相似；預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，核算原理與改革前的行政事業(yè)單位會計原理相似；國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是“雙報告”?！半p報告”要求政府會計主體應(yīng)當(dāng)同時編制決算報告和財務(wù)報告，二者相互補充，共同反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息，用以滿足與兩種報告相對應(yīng)的不同信息使用者的需求。

二、對賬工作的重要性

對賬工作主要涉及賬證核對、賬賬核對、賬實核對，通過對賬，可以有效提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)資產(chǎn)的完整性與安全性，是單位發(fā)展中十分重要的關(guān)鍵所在。一方面，雙體系平行記賬模式下，現(xiàn)金收支不是判斷是否平行記賬的唯一標(biāo)準(zhǔn)，有些業(yè)務(wù)即使有現(xiàn)金收支也不平行記賬，有些業(yè)務(wù)沒有發(fā)生現(xiàn)金收支也要平行記賬，平行記賬下財務(wù)會計和預(yù)算會計的金額也有差異。但有些會計人員對新制度中科目間的勾稽關(guān)系掌握不全面，僅按照傳統(tǒng)的對賬方式核對，導(dǎo)致兩套體系的財務(wù)數(shù)據(jù)毫無關(guān)聯(lián)，根本不存在相互銜接關(guān)系，直到編制部門決算或政府財務(wù)報告時才發(fā)現(xiàn)問題，嚴(yán)重的還會導(dǎo)致報表失真。另一方面，審計認(rèn)為往來款項長期不清理，不僅影響會計信息的真實性，還容易出現(xiàn)管理上的漏洞，成為滋生貪污腐敗的溫床。但有些會計人員不夠重視，未及時與經(jīng)辦人核對、清理往來款，存在大量往來資金掛賬，久而久之，應(yīng)收款項因難以收回成為單位的壞賬，應(yīng)付款項因不能及時支付而長期掛在財務(wù)系統(tǒng)中，易被審計關(guān)注，還影響財政資金使用效益，造成國有資產(chǎn)流失。因此，需要加強對對賬工作的重視，利用程序化方式進(jìn)行對賬，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，真正保證會計賬簿記錄的準(zhǔn)確性。

三、對賬要點及建議完成時點

以一般事業(yè)單位為例，從會計科目入手，梳理出五大類19項對賬要點和建議完成時點，及時對賬，減輕年底工作壓力。

（一）財務(wù)會計下的庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度科目、預(yù)算會計下的資金結(jié)存科目核對

1.財務(wù)會計下的現(xiàn)金日記賬與出納賬核對。對賬目的：確保財務(wù)會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1001庫存現(xiàn)金。對賬要點：至少每月核對一次余額，確保賬實相符。建議完成時點：每日核對。

2.財務(wù)會計下的基本存款賬戶銀行存款日記賬與銀行對賬單核對。對賬目的：確保財務(wù)會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1002銀行存款。對賬要點：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，分別按銀行付單位未付、單位付銀行未付、銀行收單位未收、單位收銀行未收統(tǒng)計出未達(dá)賬項。建議完成時點：每月4日前。

3.財務(wù)會計下的零余額賬戶用款額度日記賬與基層預(yù)算單位財政授權(quán)支付對賬單核對。對賬目的：確保財務(wù)會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1011零余額賬戶用款額度。對賬要點：一是按項目、支出功能分類、預(yù)算來源輔助核算分別核對；二是編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，分別按銀行付單位未付、單位付銀行未付統(tǒng)計出未達(dá)賬項。建議完成時點：每月4日前。

4.預(yù)算會計下的資金結(jié)存（基本存款賬戶）與財務(wù)會計下的基本存款賬戶銀行存款日記賬核對。對賬目的：確保預(yù)算會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1001庫存現(xiàn)金、1002銀行存款、1218其他應(yīng)收款、2307其他應(yīng)付款、8001資金結(jié)存。對賬要點：一是同一憑證號下的各會計科目之和滿足公式：庫存現(xiàn)金+銀行存款=貨幣資金+其他應(yīng)付款（發(fā)生暫收款）-其他應(yīng)收款（發(fā)生暫付款項、備用金）；二是公式不滿足時逐一核實，統(tǒng)計出差異部分，寫明原因。建議完成時點：每月6日前。

5.預(yù)算會計下的資金結(jié)存（零余額賬戶）與財務(wù)會計下的零余額賬戶用款額度日記賬核對。對賬目的：確保預(yù)算會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1011零余額賬戶用款額度、8001資金結(jié)存。對賬要點：一是按項目、支出功能分類、預(yù)算來源分別核對；二是一般差異存在其他應(yīng)付款和其他應(yīng)收款，統(tǒng)計出的差異部分寫明原因。建議完成時點：每月6日前。

（二）財務(wù)會計下的收入類科目、預(yù)算會計下的預(yù)算收入類科目核對

1.財務(wù)會計下的財政撥款收入與預(yù)算會計下的財政撥款預(yù)算收入核對。對賬目的：確保財務(wù)會計與預(yù)算會計科目一致。涉及的科目編號和名稱：4001財政撥款收入、6001財政撥款預(yù)算收入。對賬要點：按輔助核算核對二者一致。建議完成時點：每月8日前。

2.財務(wù)會計下的事業(yè)收入與預(yù)算會計下的事業(yè)預(yù)算收入核對。對賬目的：確保財務(wù)會計與預(yù)算會計科目一致。涉及的科目編號和名稱：4101事業(yè)收入、6101事業(yè)預(yù)算收入。對賬要點：一是按輔助核算核對；二是如有二級科目“非同級財政撥款收入”二者應(yīng)一致；三是無往來款項，一般事業(yè)收入金額小于事業(yè)預(yù)算收入金額，差異在增值稅/銷項稅；四是有往來款項，若有應(yīng)收賬款掛賬或當(dāng)月預(yù)收賬款沖銷大于掛賬金額，事業(yè)收入金額大于事業(yè)預(yù)算收入金額，或若有預(yù)收賬款掛賬或當(dāng)月應(yīng)收賬款沖銷大于掛賬金額，事業(yè)收入小于事業(yè)預(yù)算收入。建議完成時點：每月14日前。

3.財務(wù)會計下的非同級財政撥款收入與預(yù)算會計下的非同級財政撥款預(yù)算收入核對。對賬目的：確保財務(wù)會計與預(yù)算會計科目一致。涉及的科目編號和名稱：4601非同級財政撥款收入、6601非同級財政撥款預(yù)算收入。對賬要點：按輔助核算核對二者一致。建議完成時點：每月16日前。

4.財務(wù)會計下的捐贈收入、利息收入、租金收入、其他收入與預(yù)算會計下其他預(yù)算收入核對。對賬目的：確保財務(wù)會計與預(yù)算會計科目一致。涉及的科目編號和名稱：4603捐贈收入、4604利息收入、4605租金收入、4609其他收入、6609其他預(yù)算收入。對賬要點：一是其他預(yù)算收入下設(shè)捐贈預(yù)算收入、利息預(yù)算收入、租金預(yù)算收入、其他預(yù)算收入二級科目，各項一致且四者之和等于其他預(yù)算收入金額。建議完成時點：每月18日前。

（三）財務(wù)會計下的費用、預(yù)算會計下的支出科目核對

1.財務(wù)會計下的業(yè)務(wù)活動費用及單位管理費用中的財政資金部分與預(yù)算會計下的事業(yè)支出中的財政資金部分核對。對賬目的：確保財務(wù)會計與預(yù)算會計科目一致。涉及的科目編號和名稱：5001業(yè)務(wù)活動費用、5101單位管理費用、7201事業(yè)支出/財政撥款支出。對賬要點：一是按輔助核算分別核對；二是若有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、在建工程、待攤費用、預(yù)付賬款掛賬或應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款沖銷大于掛賬金額，則費用金額小于預(yù)算支出金額。三是若有應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款掛賬或預(yù)付賬款沖銷大于掛賬金額，則費用金額大于預(yù)算支出金額。建議完成時點：每月22日前。

2.財務(wù)會計下的業(yè)務(wù)活動費用及單位管理費用中的非財政專項資金部分與預(yù)算會計下的事業(yè)支出中的非財政專項資金部分核對。對賬目的：確保財務(wù)會計與預(yù)算會計科目一致。涉及的科目編號和名稱：5001業(yè)務(wù)活動費用、5101單位管理費用、7201事業(yè)支出/非財政專項資金。對賬要點：按輔助核算核對二者一致。建議完成時點：每月25日前。

3.財務(wù)會計下的業(yè)務(wù)活動費用及單位管理費用中的其他資金部分與預(yù)算會計下的事業(yè)支出中的其他資金部分核對。對賬目的：確保財務(wù)會計與預(yù)算會計科目一致。涉及的科目編號和名稱：5001業(yè)務(wù)活動費用、5101單位管理費用、7201事業(yè)支出/其他資金支出。對賬要點：一是按輔助核算分別核對；二是若有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、在建工程、待攤費用、預(yù)付賬款掛賬或應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款沖銷大于掛賬金額，則費用金額小于預(yù)算支出金額；三是若有應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款掛賬或預(yù)付賬款沖銷大于掛賬金額，則費用金額大于預(yù)算支出金額。建議完成時點：每月30日前。

（四）財務(wù)會計下的其他科目核對

1.財務(wù)會計下的固定資產(chǎn)及其累計折舊、無形資產(chǎn)及其累計攤銷與資產(chǎn)系統(tǒng)核對。對賬目的：確保財務(wù)會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1601固定資產(chǎn)、1602固定資產(chǎn)累計折舊、1701無形資產(chǎn)、1702無形資產(chǎn)累計攤銷。對賬要點：核對固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的類別（即財務(wù)會計二級科目）、金額與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的信息是否相符。建議完成時點：每季度一次。

2.財務(wù)會計下的在建工程與工程管理人員核對。對賬目的：確保財務(wù)會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1613在建工程。對賬要點：在建工程名稱與金額是否一致。建議完成時點：每季度一次。

3.財務(wù)會計下的庫存物品與庫房管理系統(tǒng)核對。對賬目的：確保財務(wù)會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1302庫存物品。對賬要點：庫存物品類別與存量是否一致。建議完成時點：每季度一次。

4.財務(wù)會計下的待攤費用與合同核對。對賬目的：確保財務(wù)會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1401待攤費用。對賬要點：一是確保無漏記的待攤費用；二是分?jǐn)偲谙逕o誤。建議完成時點：每季度一次。

5.財務(wù)會計下的往來款項與各經(jīng)辦人核對。對賬目的：確保財務(wù)會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1212應(yīng)收賬款、1214預(yù)付賬款、1218其他應(yīng)收款、2302應(yīng)付賬款、2305預(yù)收賬款、2307其他應(yīng)付款、2502長期應(yīng)付款。對賬要點：一是核對輔助核算，有無明顯錯誤（如資產(chǎn)類的往來款項出現(xiàn)了貸方余額、部門記串、沖錯會計科目）；二是導(dǎo)出明細(xì)賬給各經(jīng)辦人，確認(rèn)掛賬是否屬實，并催促還款，確保期末余額無誤；三是按科目、部門、經(jīng)辦人員建立往來款項臺賬，及時清理，便于追責(zé)。建議完成時點：每季度一次。

（五）財務(wù)會計二級科目與預(yù)算會計部門經(jīng)濟分類核對

1.財務(wù)會計下的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)二級科目（即資產(chǎn)大類）與預(yù)算會計科目的部門經(jīng)濟分類核對。對賬目的：確保財務(wù)會計科目與部門經(jīng)濟分類一致。涉及的科目編號和名稱：1601固定資產(chǎn)、1701無形資產(chǎn)，涉及的部門經(jīng)濟分類編碼和名稱：310資本性支出。對賬要點：一是固定資產(chǎn)/房屋及構(gòu)筑物與資本性支出/房屋建筑物構(gòu)建匹配；二是固定資產(chǎn)/專用設(shè)備與資本性支出/專用設(shè)備購置匹配；三是無形資產(chǎn)/著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、土地使用權(quán)與資本性支出/無形資產(chǎn)購置匹配；四是無形資產(chǎn)/信息數(shù)據(jù)與資本性支出/信息網(wǎng)絡(luò)及軟件購置更新匹配。建議完成時點：每半年一次。

2.財務(wù)會計下的費用二級科目與預(yù)算會計科目的部門經(jīng)濟分類核對。對賬目的：確保財務(wù)會計科目與部門經(jīng)濟分類大類一致。涉及費用中的二級科目和支出中的部門經(jīng)濟分類。對賬要點：單位管理費用/對個人和家庭補助、業(yè)務(wù)活動費用對個人和家庭補助之和與預(yù)算會計中的對個人和家庭補助經(jīng)濟分類一致。建議完成時點：每半年一次。

四、結(jié)束語

政府會計準(zhǔn)則制度施行過程中，對賬內(nèi)容變得更加豐富。對賬，不僅保障了賬簿記錄的真實、準(zhǔn)確、可靠，也保障了會計報表的真實、正確、完整。如實反映本單位預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況，為使用者提供有價值的信息參考，便于監(jiān)督和管理，不斷提高單位財務(wù)管理水平。