農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位應(yīng)收賬款管理存在的問題及對策

郭 瑜

政府會計(jì)制度自2019年1月1日起施行以來，事業(yè)單位依據(jù)新的制度實(shí)行“雙分錄”，預(yù)算會計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對會計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和支出進(jìn)行會計(jì)核算，財(cái)務(wù)會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對會計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算。對于農(nóng)業(yè)科研單位來說，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對簽訂的經(jīng)濟(jì)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收合同款項(xiàng)進(jìn)行應(yīng)收賬款核算，這將加大應(yīng)收賬款的管理難度。本文從應(yīng)收賬款成因分析入手，闡述采用政府會計(jì)制度面臨的新要求，指出應(yīng)收賬款管理存在的難點(diǎn)問題，提出加強(qiáng)和完善應(yīng)收賬款管理的對策。

一、農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位應(yīng)收賬款成因分析

應(yīng)收賬款科目核算事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)，以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)。按照成因分析大致有四類。

一是應(yīng)收賬款掛賬往來的單位已經(jīng)破產(chǎn)或者注銷，找不到該債務(wù)單位。

二是應(yīng)收賬款開票掛賬之初只有對方單位名稱，沒有列明催收款項(xiàng)的本單位人員名單，即沒有落實(shí)到應(yīng)收賬款回款具體聯(lián)系人，造成只有開票單位金額，沒有具體原因事項(xiàng)，不知道該由誰來催收此款項(xiàng)。

三是導(dǎo)致長期掛賬的原因?yàn)殚_票單位與回款不是同一單位名稱，如開票是某某公司，來款是某某子公司，或者開票單位是公司而來款是個(gè)人。一個(gè)事項(xiàng)交易完結(jié)，掛賬單位與回款單位不一致導(dǎo)致的長期掛賬。

四是導(dǎo)致長期掛賬的原因?yàn)樨?cái)務(wù)賬上用了多個(gè)往來科目，如收到來款放在預(yù)收賬款科目，開具發(fā)票根據(jù)開票單位掛賬在應(yīng)收賬款科目，一個(gè)公司在單位多個(gè)會計(jì)科目中出現(xiàn)，從而導(dǎo)致掛賬。

二、應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)的新要求

一是按照新的政府會計(jì)制度，實(shí)行“雙分錄”記賬，財(cái)務(wù)會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核實(shí)，這改變了以往只有收到款項(xiàng)才列為收入的慣例，政府會計(jì)制度要求，根據(jù)合同完成進(jìn)度確認(rèn)本期相關(guān)收入和應(yīng)收賬款。

二是業(yè)務(wù)發(fā)生部門常常還是按照以往慣例簽訂合同，只有收到款項(xiàng)后才到財(cái)務(wù)部門開票確認(rèn)收入，并沒有按照政府會計(jì)制度要求簽訂合同后將各類收款合同及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無法按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入及應(yīng)收賬款。

三是根據(jù)政府會計(jì)制度的要求，必須加強(qiáng)收入類業(yè)務(wù)歸口管理，并建立收款類合同臺賬與財(cái)務(wù)核對，讓財(cái)務(wù)部門能及時(shí)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄好收入。

三、應(yīng)收賬款管理存在的難點(diǎn)

應(yīng)收賬款管理依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)程可分為三個(gè)階段：第一階段是形成前簽訂合同階段；第二階段是形成中提供服務(wù)階段；第三階段是形成后追款階段。各階段管理中遇到的具體難點(diǎn)如下。

（一）應(yīng)收款項(xiàng)合同管理不成體系

1.缺乏專人管理。對于提供技術(shù)服務(wù)等合同沒有專人管理，對于往來客戶的經(jīng)營范圍、經(jīng)營業(yè)績和信用狀態(tài)等情況沒有評判標(biāo)準(zhǔn)，簽訂合同的主要依據(jù)是單位領(lǐng)導(dǎo)與客戶的熟悉程度及私人感情，這往往會帶來應(yīng)收賬款回收不及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.缺乏體系管理。對于申請合同的簽訂、資質(zhì)評定、提供技術(shù)服務(wù)等事項(xiàng)的判斷缺乏系統(tǒng)化管理。在不斷加大提供成果轉(zhuǎn)化服務(wù)的階段，沒有體系化支撐，容易導(dǎo)致各種人為因素的誤判，以及應(yīng)收賬款回收難的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)收賬款日常管理不規(guī)范

1.缺乏過程管理。在提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品中缺乏過程管理，依據(jù)現(xiàn)行政府會計(jì)制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，不再像過去那樣事項(xiàng)完成收到款項(xiàng)確認(rèn)收入，而是按照基于合同完成進(jìn)度計(jì)算的金額確認(rèn)收入，這就需要一個(gè)過程管理，否則無法知道進(jìn)度情況進(jìn)行規(guī)范計(jì)量，也無法按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。在新制度面前這是一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題，一個(gè)合同完成情況怎樣標(biāo)準(zhǔn)化體現(xiàn)，如何讓各方責(zé)任人簽字確認(rèn)是目前一大難點(diǎn)。

2.缺乏責(zé)任人管理。在提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品這一過程中缺乏明確責(zé)任人管理。責(zé)任人應(yīng)該承接內(nèi)外事務(wù)，讓整個(gè)流程順暢化，負(fù)責(zé)督促事項(xiàng)進(jìn)展，向合同歸口管理部門匯報(bào)合同履行情況，向財(cái)務(wù)部門匯報(bào)款項(xiàng)進(jìn)度等。缺失責(zé)任人管理，容易造成應(yīng)收賬款回款不及時(shí)，以及按權(quán)責(zé)發(fā)生制登記收入賬項(xiàng)不完整。

（三）應(yīng)收賬款回款責(zé)任落實(shí)不到位

有時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款只有對方單位名稱，沒有明確的己方責(zé)任人，常常陳年舊賬只有一個(gè)往來名稱，找原始單據(jù)也只能找到發(fā)票，發(fā)票是哪個(gè)研究組取走、款項(xiàng)該找誰追討都沒有記錄，以及該事項(xiàng)是否完成，也無從查起，給應(yīng)收賬款追討帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

四、應(yīng)收賬款管理之應(yīng)對舉措

（一）建立健全收款合同管理體系

按照新的政府會計(jì)制度要求，根據(jù)合同完成進(jìn)度確認(rèn)本期相關(guān)收入和應(yīng)收賬款，這就需要建立健全整個(gè)收款合同體系。

1.建立客戶信息庫，對相關(guān)客戶的經(jīng)營范圍、所屬行業(yè)、人員規(guī)模、企業(yè)類型、業(yè)績、法人身份、地址、信用狀態(tài)等情況了然于心，對單位日后發(fā)展業(yè)務(wù)及將來收款奠定基礎(chǔ)。有了信息庫，客戶信息資源就可以在各研究組共享，也可提高科技成果轉(zhuǎn)化能力。

2.農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的收入類型主要有提供技術(shù)服務(wù)（包括技術(shù)指導(dǎo)、技術(shù)推廣、檢測分析服務(wù)等）、技術(shù)咨詢、專利轉(zhuǎn)讓、中試產(chǎn)品銷售等，在成果轉(zhuǎn)化合同簽訂過程中，業(yè)務(wù)部門可以通過系統(tǒng)提交合同的申請及簽訂的事項(xiàng)，歸口管理部門在系統(tǒng)中提交審核，然后再根據(jù)金額的大小，自動提交到分管領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)流程化、系統(tǒng)化管理。通過系統(tǒng)能夠分門別類管好收款合同，明確提供服務(wù)的責(zé)任人、負(fù)責(zé)回款的責(zé)任人，相關(guān)業(yè)務(wù)部門也能在系統(tǒng)中提交事項(xiàng)的進(jìn)展情況及合同進(jìn)度，可以讓單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對合同進(jìn)展情況一目了然，歸口管理部門可以及時(shí)把相關(guān)合同進(jìn)度情況提交給財(cái)務(wù)部門據(jù)實(shí)做賬，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制落實(shí)好政府會計(jì)制度。

3.依據(jù)系統(tǒng)對合同進(jìn)行管理，可以確保合同的完整性和全面性，避免合同編號不連續(xù)、不完整的情況；依據(jù)系統(tǒng)對合同各個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)跟蹤負(fù)責(zé)，可以做到合同管理環(huán)環(huán)相扣，及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同執(zhí)行的難點(diǎn)，如果合同確實(shí)難以執(zhí)行，需提出終止合同建議，避免因?yàn)楹贤煌晟平o單位帶來不確定的風(fēng)險(xiǎn)。

4.明確崗位設(shè)置，做到不相容崗位進(jìn)行分離，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，避免相關(guān)合同已經(jīng)提供服務(wù)但款項(xiàng)沒有及時(shí)轉(zhuǎn)入單位的風(fēng)險(xiǎn)。

5.加強(qiáng)構(gòu)建收款合同管理體系，建立合同臺賬，是成果轉(zhuǎn)化收入逐年遞增的科研單位合同管理的一個(gè)重要事項(xiàng)，是落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要環(huán)節(jié)。

（二）配備專人做好應(yīng)收賬款管理

配備專人做好應(yīng)收賬款管理，從崗位職責(zé)上明確責(zé)任，實(shí)行專人專項(xiàng)專職專責(zé)。

1.專人負(fù)責(zé)管理應(yīng)收賬款，必須從應(yīng)收合同管理環(huán)節(jié)抓起，讓每一筆應(yīng)收賬款都有依據(jù)，有責(zé)任人，建立應(yīng)收賬款管理臺賬，明確往來款項(xiàng)催收責(zé)任人。

2.財(cái)務(wù)收到的每一筆成果轉(zhuǎn)化收入往來款項(xiàng)，如果沒有明確的往來記賬，應(yīng)及時(shí)提交給歸口管理部門，讓專人進(jìn)行款項(xiàng)認(rèn)定，確認(rèn)歸屬于哪個(gè)研究組，哪一份合同，如果沒有找到相應(yīng)合同，應(yīng)及時(shí)和相關(guān)研究組聯(lián)系，并確認(rèn)好收入。

3.對于尚未到賬的應(yīng)收賬款，要及時(shí)清理，不要拖延，讓相關(guān)業(yè)務(wù)部門明確合同履行進(jìn)度情況，避免提供服務(wù)銷售產(chǎn)品款項(xiàng)沒有到賬。

（三）重視應(yīng)收賬款具體處理

財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照合同完成進(jìn)度確認(rèn)相關(guān)收入和應(yīng)收賬款，改變“見錢計(jì)收入”固化思維，以能更好地體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，讓財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)各自發(fā)揮作用，真實(shí)完整體現(xiàn)單位的財(cái)務(wù)狀況。

應(yīng)收賬款在開發(fā)票計(jì)收入環(huán)節(jié)要明確發(fā)票領(lǐng)用人的責(zé)任，在賬務(wù)系統(tǒng)中記錄好對方單位名稱，并按本單位負(fù)責(zé)回款的人員記錄好責(zé)任人名稱，這樣才能更易于找到應(yīng)收賬款責(zé)任主體，避免款項(xiàng)掛賬久遠(yuǎn)找不到責(zé)任人而形成呆賬事項(xiàng)。

（四）建立應(yīng)收賬款清欠制度

建立應(yīng)收賬款清欠制度是財(cái)務(wù)部門的重要職責(zé)。按內(nèi)部控制要求，規(guī)定每個(gè)季度需清理一次往來欠款，讓應(yīng)收賬款得到及時(shí)處理。

1.財(cái)務(wù)部門每個(gè)季度末須清理一次應(yīng)收賬款往來賬項(xiàng)，單位依據(jù)責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，積極清理，督促回款。

2.收入歸口管理部門要每個(gè)季度清理收入管理合同，整理核查收入回款記錄，及時(shí)與財(cái)務(wù)部門核對，并依據(jù)合同責(zé)成責(zé)任人督促回款。

3.收入歸口管理部門年末需要對簽訂的所有合同進(jìn)行清理，不能按時(shí)回款或者合同已經(jīng)不能履行的，要主動提出申請終止合同，并及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門。

（五）完善績效考核體系

進(jìn)一步完善績效考核體系，真正讓全員參與進(jìn)來，建立催收款項(xiàng)與個(gè)人績效掛鉤制度，以調(diào)動員工催收欠款積極性。對于那些年底尚未回款的責(zé)任人納入績效考核，對拖欠時(shí)間超過一定期限的給予一定懲罰。首先對于款項(xiàng)回收及時(shí)沒有欠款任務(wù)的責(zé)任人給予一定的績效獎(jiǎng)勵(lì)。其次對于完成歷史清欠任務(wù)人員給予一定的績效考核分值并進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。再次對于沒有完成欠款催收任務(wù)的責(zé)任人，按照未完成情況分級進(jìn)行懲罰，比如對欠款回款不能達(dá)到80%的責(zé)任人年度績效考核不能評定為優(yōu)秀等次；對欠款回款不能達(dá)到30%的或拖欠時(shí)間超過2年以上的責(zé)任人，績效考核直接評定為差等次，年度績效減半發(fā)放。

五、結(jié)語

按照政府會計(jì)制度規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制依據(jù)合同執(zhí)行進(jìn)度來計(jì)算確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款，這也對科研單位提出了更高的要求。因此，不僅財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真領(lǐng)會，業(yè)務(wù)部門也要學(xué)好相關(guān)財(cái)務(wù)知識，以更好地完善單位應(yīng)收賬款的清欠，為推動科研事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展提供有效的經(jīng)濟(jì)保障。