以雙向融合為核心的精細(xì)化審計體系建設(shè)研究

北京首鋼建設(shè)集團(tuán)有限公司

北京首鋼建設(shè)集團(tuán)有限公司（以下簡稱“首鋼建設(shè)”）是首鋼集團(tuán)控股子公司，成立于1956年，2008年完成國有企業(yè)主輔業(yè)改制，擁有60余年的豐富工程施工經(jīng)驗，是一個以建筑業(yè)、建筑制品業(yè)、檢修服務(wù)業(yè)為主營業(yè)務(wù)，多種業(yè)務(wù)并行的大型綜合性施工總承包特級企業(yè)。公司下設(shè)21個經(jīng)營實體，在冊職工近4000人，市場區(qū)域覆蓋北京、河北、山東等國內(nèi)20多個省、市以及非洲、中東、東南亞等多個國家和地區(qū)?！笆濉币詠恚卒摻ㄔO(shè)面對復(fù)雜多變的市場形勢，深刻把握國家戰(zhàn)略、首都城市功能定位和首鋼發(fā)展規(guī)劃，堅持戰(zhàn)略定力，優(yōu)化市場布局、完善管控體系、加強(qiáng)風(fēng)險防控，加強(qiáng)黨的建設(shè)，持續(xù)推動公司高質(zhì)量發(fā)展，新簽合同額連續(xù)兩年突破百億大關(guān)，年度產(chǎn)值規(guī)模達(dá)到近百億元，承攬的首鋼北京園區(qū)“冬奧”等項目得到了國際奧委會認(rèn)可及社會各界的好評，品牌知名度及行業(yè)影響力得到進(jìn)一步提升。

一、以雙向融合為核心的精細(xì)化審計體系建設(shè)的實施背景

（一）國家對國有企業(yè)風(fēng)險管控和內(nèi)審職能轉(zhuǎn)換的剛性要求

2009年，財政部會同證監(jiān)會、審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，要求企業(yè)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價。2019年10月“國資委101號意見”以“強(qiáng)監(jiān)管、嚴(yán)問責(zé)”樹立“強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險、促合規(guī)”三位一體內(nèi)部控制體系，國資委“2019年44號文”、“2020年307號文”要求逐年深化，三份重磅文件連續(xù)下發(fā)，劍指企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制工作，關(guān)鍵性和緊迫性不言而喻。

2018年5月，在中央審計委員會第一次會議上，習(xí)近平總書記提出內(nèi)部審計工作“四個促進(jìn)”，具有劃時代的重大意義。2019年，審計署制定了關(guān)于做好“兩統(tǒng)籌”有關(guān)工作的具體措施，要求創(chuàng)新審計管理模式，加強(qiáng)不同類型審計項目的統(tǒng)籌融合和相互銜接，積極探索融合式、嵌入式、“1+N”等審計項目組織方式，努力做到“一審多項”“一審多果”“一果多用”，最大限度擴(kuò)展審計覆蓋面。尤其是強(qiáng)化審計組織方式統(tǒng)籌，積極推進(jìn)跨層級、跨專業(yè)審計資源的優(yōu)化配置。《審計署2019年內(nèi)部審計工作指導(dǎo)意見》更是明確提出“對所有業(yè)務(wù)活動進(jìn)行內(nèi)部控制審計，或針對某項業(yè)務(wù)活動以及某個環(huán)節(jié)開展專項內(nèi)部控制審計”。

這些要求成為“十四五”期間企業(yè)的一項重要任務(wù)，也體現(xiàn)審計監(jiān)督職能的新轉(zhuǎn)換。

（二）建筑行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展對風(fēng)險管理的戰(zhàn)略需求

近十年來，國內(nèi)基建投資增速放緩、由增量轉(zhuǎn)向存量，建筑行業(yè)平均利潤低下，且受新冠疫情影響、國際市場環(huán)境錯綜復(fù)雜、國內(nèi)房地產(chǎn)市場調(diào)控等新矛盾新挑戰(zhàn)，建筑業(yè)的增長模式和驅(qū)動因素發(fā)生根本改變，規(guī)模和質(zhì)量成為企業(yè)發(fā)展并重的兩個維度。

建筑企業(yè)因行業(yè)特性，工程項目多且地域分散，建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長，資金也相對分散，存在存貨占用資金量大、周轉(zhuǎn)率低、實際與計劃脫節(jié)等問題，運(yùn)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險非常突出，成為建筑企業(yè)迫切需要解決的問題，關(guān)系著生存與發(fā)展。因此，堅持風(fēng)險管理戰(zhàn)略對建筑企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，而審計與內(nèi)控評價，在完善企業(yè)內(nèi)部治理、強(qiáng)化風(fēng)險防范、強(qiáng)基固本方面具有重要意義。

（三）滿足企業(yè)風(fēng)險防范關(guān)口前移的需要

第一，在外部復(fù)雜環(huán)境的大背景下，首鋼建設(shè)還存在內(nèi)外部市場發(fā)展不平衡不充分、管理粗放的問題。尤其是在首鋼建設(shè)年度收入近百億、規(guī)?？焖僭鲩L的前提下，必須轉(zhuǎn)變思維，一是擴(kuò)大規(guī)模，圍繞自身冶金和建筑工程提高專業(yè)化能力，聚焦主業(yè)在細(xì)分領(lǐng)域深耕和做強(qiáng)，尋求增量；二是加強(qiáng)風(fēng)險防控和精益化管理，推動發(fā)展質(zhì)量升級。將規(guī)模發(fā)展和風(fēng)險管理統(tǒng)籌與謀劃，量身定制風(fēng)險管理方案；并通過風(fēng)險管理與規(guī)模發(fā)展的戰(zhàn)略協(xié)調(diào)，兩條腿走路加速助跑。

第二，首鋼建設(shè)《企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)與風(fēng)控手冊》下發(fā)執(zhí)行后（以下簡稱“《企標(biāo)手冊》”），落地執(zhí)行情況如何，各項管理制度是否健全、有效，業(yè)務(wù)流程是否合理、順暢，內(nèi)控機(jī)制是否存在重大缺陷；這些都需要通過內(nèi)部控制評價的方法進(jìn)行檢查與測試，防止體系空轉(zhuǎn)“兩層皮”。

第三，圍繞首鋼建設(shè)“轉(zhuǎn)型風(fēng)控和提升運(yùn)營質(zhì)量”發(fā)展戰(zhàn)略，更要緊貼公司實際，落實中央審計署“兩統(tǒng)籌”要求，以大數(shù)據(jù)為引領(lǐng)，扎實推進(jìn)IT審計、內(nèi)控評價與常規(guī)審計項目及審計組織方式的統(tǒng)籌融合，強(qiáng)化審計項目和審計方法的統(tǒng)籌融合，提升審計質(zhì)量和效率，并作為實現(xiàn)審計全覆蓋、提升審計監(jiān)督效能和減輕被審計單位負(fù)擔(dān)的重要途徑，努力實現(xiàn)“一審多項”“一審多果”“一果多用”。

二、以雙向融合為核心的精細(xì)化審計體系建設(shè)的實施內(nèi)涵和主要做法

首鋼建設(shè)客觀分析本單位風(fēng)險管理現(xiàn)狀，結(jié)合國家和審計專業(yè)要求，開展了以雙向融合為核心的精細(xì)化審計體系建設(shè)。

實施內(nèi)涵：一是正向采取內(nèi)控評價方法，充分運(yùn)用現(xiàn)場測試、風(fēng)險識別、缺陷診斷等評價模式，發(fā)揮“探雷器”作用，查找風(fēng)控手冊設(shè)計及執(zhí)行的缺陷，并迅速定位經(jīng)營風(fēng)險，極大提高審計效率效果，體現(xiàn)的是事前風(fēng)險防范審計；二是反向采用審計檢查方法，對數(shù)據(jù)端、業(yè)務(wù)端、票據(jù)端的執(zhí)行結(jié)果，通過總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、穿行測試等審計模式，深入揭示問題并系統(tǒng)研究，按病果查病因（即審其然又審其所以然）逆向查找內(nèi)控體系的設(shè)計與執(zhí)行缺陷，提升審計的深度與質(zhì)量，體現(xiàn)的是事中事后大數(shù)據(jù)審計；三是落實精準(zhǔn)整改，對內(nèi)控評價和IT審計發(fā)現(xiàn)的設(shè)計與執(zhí)行缺陷、審計發(fā)現(xiàn)的管理問題及管理漏洞，分類施策、精準(zhǔn)整改，提升審計成果運(yùn)用及增值效能。

為實現(xiàn)審計與內(nèi)控評價兩類審計工作的統(tǒng)籌管理，系統(tǒng)研究、分析了審計與內(nèi)控評價的異同點。審計監(jiān)督與內(nèi)控評價共同目標(biāo)都是促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)，但是兩種完全不同的工作方法，主要有六點區(qū)別：政策依據(jù)不同、作業(yè)程序不同、檢查內(nèi)容不同、審計方法不同、審計類型不同、報告形式和決策程序不同。在詳細(xì)分析基礎(chǔ)上，求同存異、聚焦重點、克服難點，加強(qiáng)不同類型審計項目的統(tǒng)籌融合和相互銜接，積極探索融合式、嵌入式的精細(xì)化審計體系建設(shè)。深入實施了審計與內(nèi)控評價方法雙向?qū)彶榈穆毮苋诤?、體系融合、審查融合、整改融合的機(jī)制創(chuàng)新。

該項目運(yùn)行以來，通過內(nèi)部審計與內(nèi)控評價的雙向融合和精細(xì)化審計體系的創(chuàng)新，實現(xiàn)了“一審多項”“一審多果”，提升了內(nèi)部審計成果質(zhì)量和層次，構(gòu)建了“強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險”審計監(jiān)督強(qiáng)支撐體系，推動建筑企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，也為大型建筑企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督體系的建立和實施提供了可復(fù)制性的寶貴經(jīng)驗。具體做法如下：

（一）推進(jìn)內(nèi)部審計與內(nèi)控評價的職能融合，建立雙向融合基礎(chǔ)

1.調(diào)整內(nèi)部審計職能，設(shè)立雙向融合組織體系

審計與風(fēng)控的職能融合，是促進(jìn)風(fēng)險管理，增強(qiáng)審計的前瞻性、整體性和協(xié)同性的有效手段。通過明確內(nèi)審部門內(nèi)控評價的新職責(zé)與定位，對內(nèi)部審計工作重點調(diào)整，通過加強(qiáng)頂層設(shè)計，實現(xiàn)了審計與風(fēng)控的戰(zhàn)略協(xié)調(diào)。將“事前風(fēng)險防控審”與已開展的“事中經(jīng)營過程審”“事后經(jīng)營結(jié)果審”高度融合，為企業(yè)找差距、確定不足、動態(tài)提升提供依據(jù)。

與審計職能的高度融合，將審計監(jiān)督“關(guān)口前移”。以內(nèi)部審計為立足點與切入點開展的內(nèi)控評價，促進(jìn)審計人員利用評價工具快速查找問題，杜絕“大海撈針”，有效推動抓治病、防未病。通過對公司13個業(yè)務(wù)部門的審計和評價，打破“審下不審上”桎梏，拓展了審計層次和范圍，實現(xiàn)同級監(jiān)督。

2.與內(nèi)控評價統(tǒng)籌安排，制定評審兼顧年度審計計劃

將審計計劃與內(nèi)控評價計劃協(xié)調(diào)推進(jìn)、同步實施。首鋼建設(shè)充分發(fā)揮內(nèi)部審計規(guī)范運(yùn)營和管控風(fēng)險的作用，將年度審計計劃與內(nèi)控評價計劃統(tǒng)籌安排，對年度經(jīng)營目標(biāo)審計、工程項目審計、領(lǐng)導(dǎo)人員離任審計等工作，與《項標(biāo)》《企標(biāo)》評價、年度內(nèi)控評價和專項風(fēng)控評估工作統(tǒng)一考慮、配置審計資源；同時，高度關(guān)注存貨、資金、采購招標(biāo)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)的經(jīng)營風(fēng)險覆蓋情況，制定專項審計與專項內(nèi)控評價的審查融合計劃。通過年度審計計劃的實施，保障內(nèi)部審計與內(nèi)控評價雙向融合的執(zhí)行，服務(wù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略，規(guī)范運(yùn)營管理；提升審計成果質(zhì)量，同時貫徹了中央“兩統(tǒng)籌”精神，創(chuàng)新了不同類型審計項目的統(tǒng)籌融合。

3.強(qiáng)化內(nèi)控知識培訓(xùn)，保障雙向融合實施

外培、內(nèi)訓(xùn)相結(jié)合，幫助審計人員迅速掌握內(nèi)控評價的系統(tǒng)工具。為提升內(nèi)控評價水平，保障雙向?qū)彶閷嵤卒摻ㄔO(shè)組織了多次內(nèi)控知識培訓(xùn)。一是參加北京市內(nèi)部審計協(xié)會的在線直播培訓(xùn)；二是參加首鋼風(fēng)控培訓(xùn)；三是聘請德勤專家對《內(nèi)部評價及風(fēng)險管理》專題授課；四是組織審計人員學(xué)習(xí)研討，分析內(nèi)部審計與內(nèi)控評價異同點，幫助快速掌握要點。學(xué)習(xí)培訓(xùn)加強(qiáng)了審計人員對理論與實踐的深入理解，為雙向?qū)彶榈膶嵤┑於ɑA(chǔ)。

（二）落實內(nèi)部審計與內(nèi)控評價的體系融合，推動企業(yè)內(nèi)控流程評價

1.結(jié)合審計制度，制定內(nèi)控評價手冊

提高內(nèi)控評價手冊在企業(yè)的適用性，更利于企業(yè)開展和實際操作。為利于被審者接受，結(jié)合審計制度的框架和主要內(nèi)容，制定了《首建內(nèi)部控制評價手冊》。確定內(nèi)控評價主要內(nèi)容和八步操作程序；明確內(nèi)控缺陷的認(rèn)定要求，包括缺陷分類、缺陷等級、定性定量認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、抽樣規(guī)則等重要內(nèi)容。從企業(yè)的實際出發(fā)，建立評價的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)查找缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，并診斷其負(fù)面影響、偏離目標(biāo)程度，進(jìn)一步防范“灰犀牛事件”。

2.結(jié)合審計方案，修訂內(nèi)控評價方案

堅持目標(biāo)導(dǎo)向，推動內(nèi)控評價的成果落地，并經(jīng)得住檢驗和評判。在修訂內(nèi)控評價方案時，對評價項目組的組織架構(gòu)、人員設(shè)置及各個評價階段的時間安排，參考了編制內(nèi)部審計方案的多年經(jīng)驗積累。明確了項目準(zhǔn)備階段、測試實施階段、內(nèi)部控制評價報告階段的具體工作時間及內(nèi)容。

3.結(jié)合審計案例，梳理流程建立評價風(fēng)險庫

堅持問題導(dǎo)向，與企業(yè)結(jié)合的緊密度更高、更接地氣。對《企標(biāo)手冊》業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，并結(jié)合審計實踐及問題案例，準(zhǔn)備評價工作底稿（測試底稿、抽樣測試表）。一是圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素，對《企標(biāo)手冊》建立與實施情況檢查；二是從業(yè)務(wù)前端對標(biāo)《企標(biāo)手冊》，梳理22個一級流程的控制措施，分析439個控制點，建立更適用于企業(yè)的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。風(fēng)險數(shù)據(jù)庫能有效地控制企業(yè)不確定性因素對目標(biāo)實現(xiàn)的影響，并隨著企業(yè)經(jīng)營活動的不斷變化及時修訂和完善，貼近企業(yè)實際的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫就更為重要。

4.開展內(nèi)控流程測試，快速識別風(fēng)險并準(zhǔn)確診斷

組織現(xiàn)場測試，檢查各項控制措施的執(zhí)行情況，準(zhǔn)確識別風(fēng)險、判斷缺陷。通過綜合運(yùn)用個別訪談、專題討論、穿行測試、抽樣和比較分析等評價方法，按照兩個層面進(jìn)行測試（公司層面和流程層面，設(shè)計層面和運(yùn)行層面）；檢查《企標(biāo)手冊》的健全性、適應(yīng)性，查找設(shè)計缺陷；檢查有效性，查找執(zhí)行缺陷。全量檢查了公司439個控制點，其中：評價范圍內(nèi)有336個控制點發(fā)生業(yè)務(wù)，占比77%；評價期內(nèi)未發(fā)生業(yè)務(wù)的控制點103個，占比23%。

進(jìn)行缺陷認(rèn)定，強(qiáng)化制度執(zhí)行的剛性約束。通過記錄相關(guān)測試結(jié)果，對控制缺陷進(jìn)行描述和認(rèn)定；匯總評價結(jié)果后，審計人員整理發(fā)出缺陷清單，并溝通被審單位確認(rèn)簽字。在年度內(nèi)控評價中，共提出內(nèi)控缺陷14項，其中設(shè)計問題1項（重要缺陷）、執(zhí)行問題13項（4項重要缺陷、9項一般缺陷）。設(shè)計缺陷是因制度和風(fēng)控手冊不完善，部分環(huán)節(jié)存在冗余，反映企業(yè)在制度建立與流程完善上還有較大的提升空間。一是主責(zé)部門不統(tǒng)一，如市場開發(fā)管理篇中涉及“客戶回訪與滿意度調(diào)查”控制點，企標(biāo)中主責(zé)部門是市場開發(fā)部，但經(jīng)項目組訪談及查閱資料了解到目前控制活動是由工程管理部來執(zhí)行；二是因制度更新或控制要求變化而需要修訂的問題，如勞務(wù)管理中勞務(wù)分包招議標(biāo)額度，安全環(huán)境管理中安全教育培訓(xùn)學(xué)時等已經(jīng)發(fā)生變化，但企標(biāo)尚未及時修訂。執(zhí)行缺陷主要是由于執(zhí)行力不夠、不強(qiáng)，反映在相關(guān)制度的落地和相關(guān)流程的執(zhí)行上有待加強(qiáng)。如“未制定新聞危機(jī)應(yīng)急預(yù)案”“電子安全生產(chǎn)許可證的使用和管理漏洞”“未形成技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)檢查結(jié)果記錄”等問題。

制定整改措施，將外部監(jiān)管壓力轉(zhuǎn)化為管理提升的內(nèi)在動力。通過召開2次專題會發(fā)布，組織制定整改措施，出具了評價報告，并按評價手冊要求相繼履行了經(jīng)辦會、黨委會、風(fēng)險與審計委員會、董事會等決策程序。按整改要求，首鋼建設(shè)修訂了《首建新聞危機(jī)管理應(yīng)急預(yù)案》《首建營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)資質(zhì)使用管理辦法》《首建北京市住建委電子辦事大廳賬號及密碼實施細(xì)則》等；技術(shù)部完成對1＃建筑云計算中心、首鋼滑雪大跳臺中心、冬奧廣場等重點項目的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)檢查結(jié)果記錄。

5.實施IT審計，進(jìn)行權(quán)限審查并重點審計行權(quán)質(zhì)量

梳理權(quán)力清單，分析權(quán)限不相容缺陷，提升線上控制率。評價項目組通過調(diào)研信息系統(tǒng)應(yīng)用現(xiàn)狀，梳理權(quán)力清單，梳理了信息化管理流程58個控制點。對上線流程實施IT技術(shù)測試，查找控制缺陷；對I8系統(tǒng)上線的市場開發(fā)、生產(chǎn)資源、商務(wù)管理的線上29個控制點進(jìn)行了測試，包括5個一級流程、18個二級流程、29個三級流程；找出現(xiàn)有控制存在的17個執(zhí)行缺陷。

通過分析缺陷原因，與關(guān)鍵用戶及IT人員討論，分析未上線控制點情況，提出了上線優(yōu)化建議；預(yù)計未來能實現(xiàn)系統(tǒng)線上控制的比例是373個，占比85%，涵蓋21個一級流程（95%），95個二級流程（89%），234個三級流程（84%）。推動了業(yè)務(wù)流程進(jìn)一步固化，促進(jìn)實現(xiàn)更低運(yùn)營成本、更快資產(chǎn)運(yùn)作效率和更準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。

梳理不相容職務(wù)，落實授權(quán)最小化，完善I8系統(tǒng)權(quán)限體系。通過對標(biāo)風(fēng)控矩陣，進(jìn)行職責(zé)分離測試，梳理126個敏感業(yè)務(wù)活動，涉及具體業(yè)務(wù)操作126個；識別出537人存在職責(zé)沖突，涉及市場開發(fā)、生產(chǎn)資源、商務(wù)管理等多種流程的審批功能。

如某用戶同時具備采購和審批兩種權(quán)限，可能會編輯有誤或不合理的采購信息、并自行審批。評價項目組提出“信息系統(tǒng)人員權(quán)限開放過大的風(fēng)險，未實現(xiàn)人員權(quán)限與崗位匹配”；按照整改要求，首鋼建設(shè)整合HR系統(tǒng)賬號并對應(yīng)職工，實現(xiàn)上崗自動賦權(quán)、離崗自動失權(quán)的權(quán)限精準(zhǔn)控制。杜絕因用戶授權(quán)管理不當(dāng)，進(jìn)行舞弊并掩蓋風(fēng)險，補(bǔ)充了系統(tǒng)安全漏洞；同時落實了合規(guī)與內(nèi)控要求。審查行權(quán)質(zhì)量和控制效率，杜絕“秒批”。審計職責(zé)主要查“執(zhí)行如何”，并重點審查執(zhí)行質(zhì)量、控制質(zhì)量；其次是審查系統(tǒng)已實現(xiàn)，但設(shè)計不符合內(nèi)控的差距。通過IT審計，對系統(tǒng)中職責(zé)沖突的416條，精簡不必要的權(quán)限或加入補(bǔ)充控制措施。對個別單位業(yè)務(wù)量較小、無法做到崗位職責(zé)分離的，如出納編制“銀行余額調(diào)節(jié)表”，增設(shè)本單位業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)或上級業(yè)務(wù)管轄崗位進(jìn)行補(bǔ)充控制。又如，系統(tǒng)中簽證索賠支持提交審核及審批，但系統(tǒng)未區(qū)分預(yù)計20萬元以內(nèi)和20萬元以上的簽證變更流程，審計后對I8系統(tǒng)漏洞進(jìn)行補(bǔ)充。還有在測試報銷審批流程時，發(fā)現(xiàn)個別單位竟然幾秒通過，檢查發(fā)現(xiàn)經(jīng)手人、發(fā)起人、審批人都是同一人，未做到“不相容職務(wù)分離”，延伸調(diào)查發(fā)現(xiàn)是I8系統(tǒng)授權(quán)漏洞，及時通知信息管理部門進(jìn)行重新授權(quán)。IT審計推動信息系統(tǒng)進(jìn)一步優(yōu)化，增強(qiáng)了線上控制質(zhì)量與效果，實現(xiàn)更高自動化水平。

（三）實施關(guān)鍵業(yè)務(wù)的審查融合，提升審計效率與質(zhì)量

1.實施資金審計與專項內(nèi)控評價雙向?qū)彶椋卣箤徲嬌疃?/p>

分析關(guān)鍵控制點，精準(zhǔn)判斷問題和原因，提高審計效率。

一是采用內(nèi)控評價方法，對標(biāo)《企標(biāo)手冊》第五篇財務(wù)管理篇——資金管理，分析梳理資金業(yè)務(wù)12個關(guān)鍵控制點；充分運(yùn)用現(xiàn)場測試、風(fēng)險識別、缺陷診斷等評價模式，對流程每個控制環(huán)節(jié)的設(shè)計與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和穿行測試，查出18個內(nèi)控缺陷（16個執(zhí)行缺陷、2個設(shè)計缺陷）。檢查中發(fā)現(xiàn)個別單位使用借款支付3萬元投標(biāo)保證金，未經(jīng)市場部門、主管領(lǐng)導(dǎo)審批，易導(dǎo)致記錄缺失、超額使用、影響資金使用效率，提出“投標(biāo)保證金支付管理有待完善的執(zhí)行缺陷”。

二是按照《企標(biāo)手冊》第十七篇審計管理篇4.3資金管理專項審計方法，從數(shù)據(jù)流、業(yè)務(wù)流、票據(jù)流反向查找問題和管理漏洞。例如對貨幣資金、承兌匯票、應(yīng)收應(yīng)付、其他應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付、內(nèi)部借款等資金管理數(shù)據(jù)的結(jié)果計算、票據(jù)資料的審驗，進(jìn)行總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點。對19家單位資金流入的大數(shù)據(jù)梳理和計算，檢查每個單位資金計劃執(zhí)行的真實狀況，提出管理問題和差距。審查長期應(yīng)收，提出壞賬風(fēng)險比率增大的問題，對4家單位進(jìn)行風(fēng)險警示。通過資金審計，督促收回長期掛賬的工傷借款、個人借款30多萬元；查出個別人員超出差旅費(fèi)報銷規(guī)定的津貼支出，及時追繳了資金；且以往發(fā)現(xiàn)的自收自支問題全面杜絕。

通過運(yùn)用資金專項審計與資金專項內(nèi)控評價雙向?qū)彶榉椒ǎ犯菰?、按病果查病因（即審其然又審其所以然），并反向查找?nèi)控體系的設(shè)計與執(zhí)行缺陷。如采用審計方法檢查財務(wù)賬，發(fā)現(xiàn)“項目借款歸還不及時的問題”，進(jìn)一步深究原因，采用內(nèi)控評價方法抽取16筆借款的相關(guān)文件，對業(yè)務(wù)控制點穿行測試，發(fā)現(xiàn)缺少項目部層面的借款申請、項目經(jīng)理的審批流程，存在借款審批不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險，提出“項目借款審批有待完善的執(zhí)行缺陷”，要求I8系統(tǒng)加快上線，未上線時期執(zhí)行線下審批的整改意見。

2.實施采購招標(biāo)審計與專項內(nèi)控評價雙向?qū)彶?，擴(kuò)大審計覆蓋圍

分析流程定位風(fēng)險點，推動精準(zhǔn)整改，促進(jìn)合理采購，提高審計覆蓋度。

一是采用內(nèi)控評價方法，對標(biāo)《企標(biāo)手冊》第十一篇生產(chǎn)資源篇，梳理出三級流程6個關(guān)鍵控制點作為審計重點，運(yùn)用現(xiàn)場測試、風(fēng)險識別、缺陷診斷等評價模式對采購業(yè)務(wù)流程每個控制環(huán)節(jié)的設(shè)計與執(zhí)行情況測試，查出風(fēng)控手冊3個設(shè)計及執(zhí)行存在的缺陷，并迅速定位經(jīng)營風(fēng)險。例如提出“供應(yīng)商考察形式化的執(zhí)行風(fēng)險”，對供應(yīng)商考察報告缺項和不完整，推動《分包商入圍考察報告書》更換為《專業(yè)分包商資格審查表》，更加貼合實際運(yùn)營；提出“供應(yīng)商的考察形式存在企標(biāo)與制度相沖突的設(shè)計缺陷”，《企標(biāo)手冊》要求“實地考察”，而執(zhí)行的《供應(yīng)商管理辦法》要求“雙審制”，按照整改要求組織對缺陷進(jìn)行更正，推動了內(nèi)控“設(shè)計有效，執(zhí)行到位”。

二是采取審計檢查方法，按照《企標(biāo)手冊》第十七篇審計管理篇4.1物資采購審計標(biāo)準(zhǔn)，從數(shù)據(jù)端、業(yè)務(wù)端、票據(jù)端的執(zhí)行結(jié)果和大數(shù)據(jù)梳理反向查找問題及管理漏洞。對供應(yīng)商資源、項目采購策劃、采購招投標(biāo)、價格體系、采購合同簽訂、評標(biāo)專家?guī)斓绕邆€業(yè)務(wù)層面進(jìn)行審計，并進(jìn)行測試分析、發(fā)現(xiàn)疑點，查出供應(yīng)商管理、招投標(biāo)管理、集中采購及戰(zhàn)略采購等四方面12項管理問題。在供應(yīng)商管理方面，2020年通過年度評審1144家，其中經(jīng)銷商628家、生產(chǎn)廠家516家；清除未參評242家；審計發(fā)現(xiàn)2020年生產(chǎn)廠家減少29家、經(jīng)銷商增加32家，存在生產(chǎn)廠家與經(jīng)銷商比例失衡的問題。對此，提出盡量選用生產(chǎn)廠家、通過提高采購規(guī)模降低成本的意見。通過審查投標(biāo)保證金臺賬記錄與財務(wù)賬簿，提出約60萬元投標(biāo)保證金未及時退還問題；推動采購合規(guī)管理。

三是分析審計與內(nèi)控評價雙向?qū)彶榈膬?nèi)容，增加招標(biāo)效率、物資結(jié)算、資金支付檢查、集中招標(biāo)、集中采購、戰(zhàn)略采購等效益效率類評價內(nèi)容。例如貴州公司銀川項目，實施鋼筋戰(zhàn)采2204噸，降低成本50萬元。促進(jìn)降低采購費(fèi)用，提升經(jīng)濟(jì)效益。

通過采購招標(biāo)審計與專項內(nèi)控評價雙向?qū)彶榉椒ǖ慕y(tǒng)籌融合，能夠提升審計質(zhì)量和效率，增強(qiáng)審計覆蓋面并提升審計監(jiān)督效能。如用審計方法檢查，發(fā)現(xiàn)個別供應(yīng)商不在《首建供應(yīng)商合格名冊》、卻又能簽訂合同；又采用內(nèi)控評價方法對該控制點進(jìn)行測試，發(fā)現(xiàn)是I8系統(tǒng)未禁止灰名單供應(yīng)商簽約，存在系統(tǒng)控制漏洞。審計人員將該項內(nèi)控缺陷及時提報公司信息化辦公室，迅速堵塞了簽約漏洞。

3.實施“兩金”雙向?qū)彶榉椒ǎ瑒?chuàng)新風(fēng)險預(yù)警并分類應(yīng)對

準(zhǔn)確識變，將風(fēng)險前移并分類應(yīng)對，提升審計成果質(zhì)量并提高效益。

一是結(jié)合建筑業(yè)“兩金”業(yè)務(wù)形態(tài)，分析“兩金”結(jié)構(gòu)。對“存貨-未結(jié)算成本余額”全范圍檢查；按照合同付款比例，檢查“項目應(yīng)收賬款余額”及合同應(yīng)收工程款，對實際收款與經(jīng)營報量、財務(wù)結(jié)算對比分析。通過對14家單位1000多項工程的財務(wù)收入、工程結(jié)算、合同成本、未結(jié)轉(zhuǎn)成本、應(yīng)進(jìn)未進(jìn)費(fèi)用等財務(wù)收支進(jìn)行盤點及數(shù)據(jù)計算；并與合同金額、工程結(jié)算收入、經(jīng)營報量收入等實際經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行比對；查出隱性債權(quán)的具體數(shù)據(jù)，隱性債權(quán)就是業(yè)主或監(jiān)理方已同意進(jìn)度報量，但未能及時付款形成的差額，也屬于債權(quán)。

二是確定合同外待批預(yù)算，分析經(jīng)營趨勢，提出“兩金”占比居高不下、潛在經(jīng)營風(fēng)險、資金短缺風(fēng)險、債務(wù)訴訟風(fēng)險是制約首建發(fā)展的瓶頸。查出合同內(nèi)應(yīng)收未收關(guān)鍵數(shù)據(jù)，對多項工程提出了經(jīng)營風(fēng)險預(yù)警，及時揭示了項目經(jīng)營與資金回收風(fēng)險。

三是分析“兩金”形成原因，建筑企業(yè)“兩金”的構(gòu)成，就是項目建設(shè)過程中預(yù)算的應(yīng)結(jié)未結(jié)與資金的應(yīng)收未收，因先投入成本后結(jié)算、在財務(wù)賬面反映的沉淀?！皟山稹本痈卟幌?，有業(yè)主的原因，如未到合同約定的節(jié)點、無法報量；或業(yè)主不履約、故意壓量。也有企業(yè)內(nèi)部控制體系不嚴(yán)密的原因，如過程中預(yù)算編制不及時、簽證索賠未跟上，無法審批報量；或是合同中未約定計量條款、收款條件，造成業(yè)主遲遲不給審批結(jié)算，如審計中發(fā)現(xiàn)貴州公司1個項目就是這個問題。

通過“兩金”審計，反向查找內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行缺陷，如過程控制不及時不到位，就會造成成本積壓、形成難以結(jié)轉(zhuǎn)的存貨。因此，推動集團(tuán)設(shè)立兩個關(guān)鍵性的控制指標(biāo)：雙編校驗完成率（自編預(yù)算）、重計量完成率（業(yè)主履約），從指標(biāo)體系上進(jìn)行約束；通過持續(xù)跟蹤，解決自編預(yù)算和審批不及時的問題；其次是在合同評審中，重點檢查計量條款，進(jìn)行約束?！皟山稹睂徲嫵晒?，也為財務(wù)專業(yè)更改“合同資產(chǎn)”核算提供了重要依據(jù)；同時推動細(xì)化措施，修訂《結(jié)算工作方案》《資金回收落實方案》等專業(yè)細(xì)則，健全完善了內(nèi)控制度。

（四）促進(jìn)內(nèi)部審計與內(nèi)控評價的整改融合，推動企業(yè)管控持續(xù)優(yōu)化

1.審計整改與內(nèi)控缺陷整改協(xié)同推進(jìn)，實現(xiàn)循環(huán)提升

通過“三整改”的同步推進(jìn)，落實風(fēng)控閉環(huán)管理，審計深度進(jìn)一步拓展。

一是內(nèi)控缺陷及IT審計整改，根據(jù)審計結(jié)果對現(xiàn)有管理制度、流程體系整合，查漏補(bǔ)缺以及頒布更新。2020年廢止制度34個、新修訂頒發(fā)制度43個，健全了內(nèi)部控制體系；推動修訂《非正常履約項目結(jié)算承包方案》等8個專業(yè)細(xì)則，改善內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)。2021年結(jié)合I8系統(tǒng)研發(fā)，強(qiáng)化了在施項目的施工圖預(yù)算、成本策劃、完工成本鎖定、收入核定、結(jié)算策劃等編制與管理。373個線上控制點在I8系統(tǒng)中進(jìn)行了植入，目前《企標(biāo)手冊》上篇、下篇全部完成，中篇正在融合推進(jìn)。增強(qiáng)了系統(tǒng)的剛性控制，進(jìn)一步推動制度流程落地。

二是審計問題整改，通過召開審計結(jié)果發(fā)布會，以審計整改通知書、審計移送通知書的形式，將審計結(jié)果共享。審計與內(nèi)控評價雙向?qū)彶榉椒軌颉皩徠淙挥謱徠渌匀弧?，推動具體問題立行立改。通過與22家單位、集團(tuán)財務(wù)、運(yùn)營、工程等專業(yè)部門的上下聯(lián)動，安全生產(chǎn)費(fèi)的使用與計提、期間費(fèi)用超支等普遍性問題大幅降低，工程結(jié)算不及時、大臨管理不到位、長期應(yīng)收壞賬風(fēng)險大等歷史性問題得到有效整改。

三是建立月度整改及反饋機(jī)制，審計按月督辦、按年追責(zé)，推動持續(xù)改進(jìn)。截至本年8月末，14項內(nèi)控缺陷完成12項整改，整改率86%，剩余2項因涉及《企標(biāo)手冊2.0》修訂，預(yù)計11月完；17項信息化缺陷完成10項整改，其他7項因企標(biāo)流程與I8系統(tǒng)上線融合問題，正整改推進(jìn)。

2.建立審計整改配套考核機(jī)制，推動管理升級

按照審計成果分類施策，防范化解重大風(fēng)險，經(jīng)濟(jì)效益顯著提升。

一是升級管理，將重大風(fēng)險項目納入年度承包書，進(jìn)行重點防控。兩年來，推動47項工程風(fēng)險消項、降低經(jīng)營風(fēng)險2個多億，挽回?fù)p失2884萬元，降低壞賬風(fēng)險2159萬元，節(jié)約費(fèi)用359萬元，促進(jìn)歷史問題項目回收資金1.39億元，對運(yùn)營決策、成本管控、風(fēng)險防控提供了有效支持。

二是專業(yè)聯(lián)動，研究解決策略與路徑。運(yùn)營部主抓風(fēng)險項目結(jié)算，財務(wù)部主抓工程回款，審計部主抓風(fēng)險項目清理，分別簽訂承包和整改方案，聯(lián)動召開“抓結(jié)算、促回款”月度專題會。運(yùn)營部將風(fēng)險項目按已完未結(jié)、在施訴訟、停工等分類整理；列為整改事項在月例會上督辦，采取難點項目結(jié)算大事記反饋、到期未完項目定期匯報、重大疑難項目重點跟蹤等措施。財務(wù)部對長期應(yīng)收項目一對一分析、查找原因，列為重點項目納入月度專題會匯報、按月落實考核。審計部對問題緊盯不放，堅持季度評審、年度閉合方式，全年持續(xù)跟蹤整改并落實責(zé)任追究，2020年度考核13家1.6萬元，獎勵8家1.3萬元。

3.主要風(fēng)險事項與重點任務(wù)高度融合，提升發(fā)展質(zhì)量

以內(nèi)控缺陷和問題整改為抓手，嵌入經(jīng)營管理，建立重點任務(wù)課題制，提升審計增值作用。根據(jù)審計成果，將審計披露的財務(wù)管理風(fēng)險、項目管理風(fēng)險、經(jīng)營管理風(fēng)險、人力資源管理風(fēng)險、市場管理風(fēng)險等總結(jié)歸納，納入下一年度《重點任務(wù)分工及實施方案》，設(shè)立風(fēng)險相關(guān)項的主課題12項、子課題26項；集中全部力量和有效資源，全力化解突出風(fēng)險和問題。

如結(jié)合審計提出的經(jīng)營管理風(fēng)險，對因企業(yè)外部環(huán)境變化或內(nèi)控機(jī)制不健全、導(dǎo)致成本費(fèi)用超支、利潤率降低，造成公司經(jīng)營效益不確定的風(fēng)險。設(shè)立了強(qiáng)化規(guī)劃執(zhí)行體系建設(shè)、優(yōu)化公司組織結(jié)構(gòu)、提升項目運(yùn)營質(zhì)量、提升財務(wù)運(yùn)行質(zhì)量、提升資產(chǎn)管理質(zhì)量等5個主課題11個子課題，并分為運(yùn)營部主持，工程部、財務(wù)部參與/落實，分別細(xì)化了工作方案，并按月推進(jìn)，實現(xiàn)揭示問題與推動解決相統(tǒng)一。

通過以雙向融合為核心的精細(xì)化審計體系建設(shè)，將管理制度化、制度流程化、流程信息化的內(nèi)控理念滲透到各個環(huán)節(jié)、每名職工，形成“自我反思、自我修正、自我提高”機(jī)制，樹立風(fēng)險管控的全局意識，形成了風(fēng)險管理的企業(yè)文化。

三、以雙向融合為核心的精細(xì)化審計體系建設(shè)的效果

在國家強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險管控和審計“兩統(tǒng)籌”背景下，以雙向融合為核心的精細(xì)化審計體系建設(shè)，正向采用內(nèi)控評價方法查找設(shè)計及執(zhí)行缺陷，迅速定位風(fēng)險制定措施，極大提高審計效率效果；反向采取審計檢查方法開展數(shù)據(jù)審計，揭示問題逆向查找內(nèi)控缺陷，提升審計深度與質(zhì)量；分類施策、落實精準(zhǔn)整改，提升審計成果運(yùn)用及增值效能。通過深入實施四個融合，實現(xiàn)一審多項、一審多果，構(gòu)建“強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險”審計監(jiān)督強(qiáng)支撐體系，推動建筑企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。形成的主要成果和創(chuàng)新點有：

（一）審計增值效果突出，經(jīng)濟(jì)效益突出

該項目實施后效果顯著，查出工程結(jié)算、資金回收、成本控制、財務(wù)管理等七方面60多項問題，69個審計建議采納率100%。推動47個項目風(fēng)險消除、降低經(jīng)營風(fēng)險2.52億元，挽回?fù)p失2884萬元，降低壞賬風(fēng)險2159萬元，節(jié)約費(fèi)用359萬元，助推鋼筋戰(zhàn)采節(jié)約48.5萬元，促進(jìn)歷史問題項目回收資金1.39億元，完善內(nèi)控制度43個、專業(yè)細(xì)則8個，對運(yùn)營決策、成本管控、風(fēng)險防控提供有效支持。審計成果向公司管理行為轉(zhuǎn)化，形成具有特色的內(nèi)部審計與內(nèi)控評價方法雙向融合新模式。

（二）“兩手抓兩同步”，實現(xiàn)審計與風(fēng)控戰(zhàn)略協(xié)調(diào)

以雙向融合為核心的精細(xì)化審計體系建設(shè)，既是“經(jīng)濟(jì)體檢”，更是“兩手抓兩同步”，一是抓保健，科學(xué)評估并防范風(fēng)險；二是抓治病防未病，強(qiáng)化監(jiān)督和整改，促進(jìn)風(fēng)險管理與規(guī)模發(fā)展的戰(zhàn)略協(xié)調(diào)，建立具有首鋼建設(shè)特色的“自我反思、自我修正、自我提高”內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制。

面對挑戰(zhàn)層出不窮、風(fēng)險日益增多的復(fù)雜形勢，通過將內(nèi)部審計與內(nèi)控評價做實，及時揭示和反映企業(yè)各方面的新情況、新問題、新趨勢。聚焦資金管理、招標(biāo)采購、“兩金”管控等重要環(huán)節(jié)實施的雙向?qū)彶榉椒ㄈ诤?，精?zhǔn)判斷問題并風(fēng)險預(yù)警，為企業(yè)找差距、確定不足、動態(tài)提升提供依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)在保持平穩(wěn)發(fā)展的同時，準(zhǔn)確識變、科學(xué)應(yīng)變，進(jìn)一步防范化解重大風(fēng)險，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)。

（三）雙向融合模式，形成企業(yè)示范引領(lǐng)作用

該項目實施的“一個核心四個融合”具有創(chuàng)新和指導(dǎo)性，融合式、嵌入式的雙向?qū)彶槭菄鴥?nèi)首次提出，處于企業(yè)領(lǐng)先地位。與中建、寶冶審計專業(yè)對標(biāo)中，發(fā)現(xiàn)中建、寶冶等標(biāo)桿性央企雖建立較完善的內(nèi)控評價體系，但與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的融合度不夠；其他大多數(shù)企業(yè)尚處于摸索階段。

該項目深入貫徹中央風(fēng)險管理和“兩統(tǒng)籌”新精神，將不同類型審計項目的統(tǒng)籌融合和相互銜接，落實了融合式、嵌入式審計體系和“1+N”組織方式創(chuàng)新，實現(xiàn)了“一審多項”“一審多果”“一果多用”，替代過去單一的、問題簡單披露，審計質(zhì)量和層次顯著提高，審計增值效能凸顯。在合規(guī)體系建設(shè)、依法治企、高質(zhì)量發(fā)展方面發(fā)揮重要作用，戰(zhàn)略導(dǎo)向、風(fēng)險導(dǎo)向作用突出。為大型建筑企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督體系的建立和實施提供了可復(fù)制性的寶貴經(jīng)驗。