成本管理體系的完善與創(chuàng)新

徐興龍

【摘要】 自20世紀(jì)80年代以來，世界油氣勘探的發(fā)現(xiàn)規(guī)模逐漸變小，勘探的難度逐漸加大。我國也同樣面臨這種境況，油氣資源歷經(jīng)五十多年的開發(fā)，后備石油可采儲量不足，供需矛盾突出，成本不斷上升，勘探風(fēng)險(xiǎn)增大，國內(nèi)很多油田均已進(jìn)入產(chǎn)量遞減階段。東部區(qū)油田產(chǎn)量占全國份額有所下降，但就生產(chǎn)絕對量而言依然是國內(nèi)油氣生產(chǎn)開發(fā)的主力。因此，大力研發(fā)提高采收率技術(shù)，嚴(yán)格控制成本支出，進(jìn)一步挖掘老油田開發(fā)潛力，加大低滲透油氣資源的勘探投入，實(shí)現(xiàn)規(guī)模有效開發(fā)成為未來石油產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢。基于石油的戰(zhàn)略地位及國內(nèi)石油需求的快速增長現(xiàn)狀，加大力度完善創(chuàng)新油氣產(chǎn)業(yè)的成本管理控制體系已成為當(dāng)務(wù)之急。

【關(guān)鍵詞】 勘探； 成本； 成本管理； 成本分析

一、目前勘探行業(yè)成本管理現(xiàn)狀

石油企業(yè)的競爭主要是價(jià)格的競爭，價(jià)格的競爭歸根到底就是成本的競爭。成本是一個(gè)企業(yè)競爭力的重要標(biāo)志，是投資者關(guān)注的焦點(diǎn)問題。油田要實(shí)施低成本戰(zhàn)略，把較高的成本降下來，就要進(jìn)一步理清思路，采取有效措施控制成本的增長，縮小與國外石油公司之間成本的差距。長期以來，國內(nèi)各大油田一直通過降低操作費(fèi)以達(dá)到降低成本的目的，已經(jīng)取得了顯著的成績。但從目前情況來看，經(jīng)過近幾年的努力，生產(chǎn)成本節(jié)約的空間越來越小，基于成本控制帶來的經(jīng)濟(jì)效益更加顯得微不足道，在形式上節(jié)約了成本支出，卻并沒有為企業(yè)帶來預(yù)想的經(jīng)濟(jì)效益，反而無形中為施工生產(chǎn)帶來一定壓力，導(dǎo)致許多單位的成本控制停滯不前，經(jīng)濟(jì)效益不容樂觀。歸根結(jié)底，還是對成本控制的認(rèn)識不夠深刻，只停留在淺層的認(rèn)識上，挖掘不到成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)。要想更加準(zhǔn)確有效地抓到成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)，首先要了解什么是成本。一提到成本，人們自然而然聯(lián)想到的就是花出去的錢，所謂的控制成本就是少花錢、節(jié)約支出，其實(shí)不然。何為成本？在經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，成本就是能用貨幣計(jì)量的，企業(yè)活動(dòng)為達(dá)到一定的目標(biāo)而進(jìn)行的資源消耗，是一種價(jià)值犧牲。在競爭激烈的市場環(huán)境下，能否有效地控制成本是一個(gè)企業(yè)成敗的關(guān)鍵。

傳統(tǒng)的成本控制是以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)，片面地從降低成本乃至力求避免某些費(fèi)用的發(fā)生入手，強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省，這些都是狹隘觀念?，F(xiàn)代成本控制是以經(jīng)濟(jì)效益為導(dǎo)向，通過一系列的控制手段，比如項(xiàng)目成本管理、作業(yè)成本管理、系統(tǒng)節(jié)點(diǎn)管理、標(biāo)后預(yù)算等精細(xì)化管理，分析成本構(gòu)成及成本動(dòng)因，降低成本支出，耗費(fèi)最少的資金，創(chuàng)造最大的效益。

筆者看來，企業(yè)的一切成本管理活動(dòng)應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，研究成本增減與收益增減的關(guān)系，以確定最有利于提高效益的成本預(yù)測和決策方案。

成本控制不是單一的事中控制，而是貫穿于整個(gè)生產(chǎn)運(yùn)行過程中，包括事前的盈虧平衡預(yù)算、事中的單項(xiàng)成本費(fèi)用控制，更重要的是圍繞各個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制分析，作為一種動(dòng)態(tài)監(jiān)控手段，貫穿于整個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營，不僅僅是作為成本控制的一種成果體現(xiàn)，更應(yīng)作為成本控制的依據(jù)，隨時(shí)為成本控制指明重點(diǎn)與方向，起到指示燈的作用。在項(xiàng)目生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，要做到隨時(shí)全盤掌握各項(xiàng)目的成本構(gòu)成，通過分析各項(xiàng)成本支出要素，抓住重點(diǎn)控制、平衡費(fèi)用支出，優(yōu)化資源配置，把握收支配比，從宏觀上掌控項(xiàng)目運(yùn)作，保證各項(xiàng)目平穩(wěn)運(yùn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升，提高經(jīng)營管理水平。

二、物探公司成本管理模式現(xiàn)狀及存在問題

基于成本控制手段單一這一背景，勝利油田各個(gè)單位都在實(shí)施一系列的創(chuàng)新成本控制管理手段，以提高經(jīng)濟(jì)效益水平。物探公司在管理實(shí)踐中積極大膽地探索、嘗試新的管理體制與方法，學(xué)習(xí)各個(gè)單位的先進(jìn)成本控制理念，結(jié)合發(fā)達(dá)國家物探行業(yè)先進(jìn)的項(xiàng)目成本管理模式，創(chuàng)新出適合物探行業(yè)特點(diǎn)的“項(xiàng)目—班組—工序”項(xiàng)目成本管理模式。對成本費(fèi)用的核算以班組為單位，將成本費(fèi)用指標(biāo)分解到班組，對勘探項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用以班組為單位進(jìn)行歸集核算，并通過對班組生產(chǎn)活動(dòng)的紀(jì)錄、分析、比較，提出措施，挖掘潛力，達(dá)到控制費(fèi)用、降低成本、提高勘探項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的目的。但是在運(yùn)行過程中暴露出許多不足，比如：物探企業(yè)當(dāng)前的成本核算體系沒有區(qū)分不同作業(yè)活動(dòng)的成本性態(tài)，沒有按照各個(gè)作業(yè)活動(dòng)與物探項(xiàng)目成本的關(guān)聯(lián)程度進(jìn)行區(qū)分，從而導(dǎo)致一些間接費(fèi)用的分?jǐn)偛豢茖W(xué)，不精確；成本分析方法過于單一，留于表面，不形象不具體，起不到對成本控制的指引作用。

（一）物探公司成本管理模式現(xiàn)狀

首先，物探公司現(xiàn)行項(xiàng)目管理是以效益為中心，以市場為導(dǎo)向，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，實(shí)行以項(xiàng)目管理為中心的全面預(yù)算管理模式。橫向上分為市場項(xiàng)目招標(biāo)中標(biāo)前盈虧預(yù)測、中標(biāo)后對項(xiàng)目操作成本的測算下達(dá)過程、預(yù)算執(zhí)行中的過程管理（結(jié)合單元成本管理）、項(xiàng)目完工后的經(jīng)營驗(yàn)收考核。同時(shí)，公司年度總成本費(fèi)用支出預(yù)算還按照項(xiàng)目成本預(yù)算、二三線費(fèi)用預(yù)算和專項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算“三個(gè)預(yù)算框”進(jìn)行預(yù)算細(xì)分，分項(xiàng)目分單元落實(shí)到責(zé)任單位和責(zé)任人。對項(xiàng)目成本預(yù)算按設(shè)備使用成本、班組控制成本和單項(xiàng)控制成本進(jìn)行細(xì)分，直接分解落實(shí)到最基本的成本單元。公司通過不斷的體制調(diào)整、機(jī)制設(shè)計(jì)，摸索出具有物探特色的“項(xiàng)目—工序（班組）—崗位”項(xiàng)目管理模式，采取一定的方法按照一定的管理方式將工程項(xiàng)目的實(shí)際成本控制在一定范圍內(nèi)的過程。具體地說，就是定期性、經(jīng)常性地收集項(xiàng)目實(shí)際支出的費(fèi)用，采用一定的方法對費(fèi)用的計(jì)劃值和實(shí)際值進(jìn)行動(dòng)態(tài)的比較分析，發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)糾偏，使項(xiàng)目的費(fèi)用目標(biāo)能最大限度實(shí)現(xiàn)。同時(shí)在項(xiàng)目的基礎(chǔ)之上細(xì)化每一道工序，落實(shí)班組責(zé)任，將成本控制點(diǎn)具體落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)。以全面預(yù)算管理為主線，做到運(yùn)行管理到單元、指標(biāo)分解到單元、責(zé)任落實(shí)到單元、考核分析到單元。項(xiàng)目運(yùn)行過程中，通過建立健全生產(chǎn)經(jīng)營“211”一體化運(yùn)行機(jī)制，即“兩個(gè)同步（盈虧預(yù)測與施工設(shè)計(jì)方案同步，項(xiàng)目成本預(yù)算與生產(chǎn)指導(dǎo)書同步）、一個(gè)控制（結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)展，按照項(xiàng)目預(yù)算對項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行實(shí)時(shí)控制）、一個(gè)驗(yàn)收（項(xiàng)目經(jīng)營驗(yàn)收）”，加強(qiáng)了項(xiàng)目成本的測算分解和實(shí)時(shí)監(jiān)控工作。

（二）物探公司成本管理模式存在的不足

1.公司勘探生產(chǎn)性質(zhì)產(chǎn)生的局限性

由于物探施工項(xiàng)目屬于勞務(wù)項(xiàng)目，野外生產(chǎn)項(xiàng)目多，規(guī)模大，施工工期長，消耗人力物力大，工區(qū)覆蓋范圍廣，管理難度大，施工區(qū)域環(huán)境惡劣，地表特殊，工農(nóng)關(guān)系復(fù)雜，尤其是東部老油區(qū)工農(nóng)關(guān)系嚴(yán)峻程度尤為突出，這些都是制約成本控制的重要因素，給項(xiàng)目成本管理帶來一定難度。受工作性質(zhì)、地域、人員、季節(jié)環(huán)境以及油地關(guān)系的影響較大，不同地區(qū)項(xiàng)目施工成本波動(dòng)較大，例如青賠費(fèi)、打井費(fèi)及租賃費(fèi)，尤其是在外部市場，項(xiàng)目成本的發(fā)生具有很大的不確定性，很難達(dá)到較高的預(yù)算符合率，項(xiàng)目成本分析不及時(shí)、不到位，不能夠提前發(fā)現(xiàn)問題并采取有效措施實(shí)施監(jiān)督控制，成本控制手段單一、滯后，預(yù)警能力相對薄弱。

2.缺乏綜合的信息系統(tǒng)支持

在項(xiàng)目成本管理模式下，缺乏綜合性的信息管理手段，成本管控過程中的成本預(yù)警機(jī)制尚不完善，未能與信息化系統(tǒng)手段相接軌。由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)傳遞不及時(shí)導(dǎo)致預(yù)警時(shí)間相對滯后，尚未形成有效、完整的標(biāo)準(zhǔn)成本控制體系，正處在意見采集與討論階段。尚未編制不同區(qū)塊、不同項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本消耗定額，成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量與歷史實(shí)際成本進(jìn)行套算對比，未實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)化、信息化。

三、對物探公司成本控制管理體系完善與創(chuàng)新的構(gòu)想

（一）關(guān)于物探成本管理模式創(chuàng)新的構(gòu)想

目前為止，物探公司實(shí)施了許多成本控制管理手段，包括項(xiàng)目成本管理、作業(yè)成本管理、單元成本管理、系統(tǒng)節(jié)點(diǎn)管理以及正在構(gòu)建的標(biāo)準(zhǔn)成本定額消耗體系，還學(xué)習(xí)了勝建集團(tuán)的標(biāo)后預(yù)算，但是都未形成較為完善的信息化管理體系。通過學(xué)習(xí)和比對各種管理模式的優(yōu)缺點(diǎn)以及結(jié)合物探行業(yè)特點(diǎn)，完全可以將以上各個(gè)管理模式的精華融為一體，在完善成本控制的基礎(chǔ)上，更加注重成本分析功能，做到所見即所得，更好地為成本控制指引方向，創(chuàng)新出物探公司三維立體成本管理模式。

所謂的三維立體成本管理模式是指在生產(chǎn)運(yùn)行的總體上分為項(xiàng)目標(biāo)前的總體盈虧預(yù)算、施工過程中成本預(yù)算及控制、竣工后的成本落實(shí)三大環(huán)節(jié)?？v向上分為各個(gè)項(xiàng)目，結(jié)合系統(tǒng)節(jié)點(diǎn)管理將項(xiàng)目細(xì)化到各個(gè)節(jié)點(diǎn)，落實(shí)責(zé)任班組及個(gè)人。將三大環(huán)節(jié)的成本分解到各個(gè)項(xiàng)目節(jié)點(diǎn)。同時(shí)，根據(jù)不同項(xiàng)目、不同地區(qū)、不同施工環(huán)境建立相對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)定額消耗，并與實(shí)際施工過程中分解到各個(gè)項(xiàng)目節(jié)點(diǎn)的成本進(jìn)行對比分析，形成各個(gè)項(xiàng)目的三維立體圖，更加形象直觀地找到成本差異的具體所在，更加準(zhǔn)確具體地將成本責(zé)任落實(shí)到細(xì)節(jié)，深入體現(xiàn)了精細(xì)化管理的精髓所在。在預(yù)算環(huán)節(jié)當(dāng)中，開發(fā)物探成本預(yù)算信息管理系統(tǒng)，通過信息系統(tǒng)收集生產(chǎn)經(jīng)營基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，歸集設(shè)備使用成本和班組控制成本，對重點(diǎn)成本費(fèi)用單項(xiàng)歸集，預(yù)算和核算落實(shí)到基層和關(guān)鍵崗位，形成全方位的勘探項(xiàng)目成本費(fèi)用管理系統(tǒng)，達(dá)到成本費(fèi)用全員全過程控制。同時(shí)與項(xiàng)目成本分析預(yù)警機(jī)制相結(jié)合，要求項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員每周做好成本預(yù)警分析，扎實(shí)落實(shí)項(xiàng)目發(fā)生成本，并形成文字材料，以周報(bào)形式上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)。健全項(xiàng)目成本分析機(jī)制，清晰明了地分析項(xiàng)目成本預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，以便準(zhǔn)確把握總體成本分布情況及運(yùn)營脈絡(luò)，對癥下藥，及時(shí)準(zhǔn)確地采取管控手段預(yù)防成本超預(yù)算支出，必要時(shí)根據(jù)具體情況及時(shí)調(diào)整預(yù)算。高起點(diǎn)建標(biāo)對標(biāo)，在經(jīng)營上實(shí)行經(jīng)營壓力的層層傳遞，大力實(shí)施增收挖潛，明確責(zé)任部門，進(jìn)一步加強(qiáng)約束激勵(lì)機(jī)制，完善全員成本目標(biāo)管理指標(biāo)體系、責(zé)任體系和約束激勵(lì)體系三大核心體系，在經(jīng)營驗(yàn)收時(shí)推行標(biāo)后預(yù)算管理的項(xiàng)目成本終結(jié)承諾制，進(jìn)一步嚴(yán)考核硬兌現(xiàn)，保證項(xiàng)目生產(chǎn)運(yùn)行有序。

（二）開發(fā)成本預(yù)算信息系統(tǒng)以及標(biāo)準(zhǔn)成本控制信息化系統(tǒng)

信息化系統(tǒng)將實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制上報(bào)、成本費(fèi)用基礎(chǔ)信息維護(hù)、成本超支預(yù)警、考核評價(jià)等功能相結(jié)合，使項(xiàng)目成本管理更加精細(xì)明了。圖1是成本消耗定額標(biāo)準(zhǔn)體系編制的基本框架及層次。

成本消耗定額標(biāo)準(zhǔn)體系設(shè)計(jì)基于物探公司現(xiàn)有的項(xiàng)目成本核算與管理體系，結(jié)合標(biāo)后預(yù)算先進(jìn)理念，采取財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)相結(jié)合、統(tǒng)計(jì)分析、系統(tǒng)分析等方法，結(jié)合物探公司生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)及發(fā)展要求，構(gòu)思不同施工區(qū)域、不同施工條件、不同施工項(xiàng)目下相對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本模板，編制成本消耗定額標(biāo)準(zhǔn)，形成多層次的成本消耗定額標(biāo)準(zhǔn)體系，以滿足物探公司各級生產(chǎn)經(jīng)營管理部門及物探項(xiàng)目管理的不同需要。同時(shí)，針對不同的標(biāo)準(zhǔn)模板進(jìn)行對比分析，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行應(yīng)用設(shè)計(jì)，將物探公司成本消耗定額標(biāo)準(zhǔn)作為物探公司成本預(yù)算編制、成本核算基礎(chǔ)以及經(jīng)營效益分析的重要依據(jù)和參考，促進(jìn)物探成本管理模式構(gòu)想的實(shí)現(xiàn)。

四、夯基礎(chǔ)，精管理，搭建成本管理新平臺

本文分析了目前勘探行業(yè)成本管理現(xiàn)狀以及對成本控制的理解，結(jié)合物探公司目前運(yùn)行的項(xiàng)目成本管理模式以及在項(xiàng)目運(yùn)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題及不足，夯實(shí)基礎(chǔ)，在學(xué)習(xí)油田各個(gè)單位先進(jìn)管理理念基礎(chǔ)之上，取其精華，對目前物探公司成本管理模式的完善提出意見；精細(xì)成本管理，在融合了項(xiàng)目成本管理模式、標(biāo)準(zhǔn)成本定額消耗體系、系統(tǒng)節(jié)點(diǎn)管理以及標(biāo)后預(yù)算的精髓之后，提出三維立體成本管理體系的構(gòu)想，更好地體現(xiàn)了油田精細(xì)化管理理念的精髓；搭建成本管理新平臺，在加強(qiáng)預(yù)算管理與成本過程控制的基礎(chǔ)上，更加關(guān)注成本分析的重要性，靈活運(yùn)用成本分析結(jié)果，反作用于成本控制整個(gè)運(yùn)行過程，為成本管理提供數(shù)據(jù)，保證準(zhǔn)確把握項(xiàng)目生產(chǎn)決策，促進(jìn)公司整體成本運(yùn)營的順暢有效。成本全過程控制與成本分析相輔相成，相互促進(jìn)，相互補(bǔ)充，可大大提高公司的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營成果，更快、更好地實(shí)現(xiàn)勝利油田勘探事業(yè)的進(jìn)一步飛躍。