內(nèi)部審計發(fā)展文獻綜述：歷史、演進和未來

王海兵（博士生導師），周 垚，賀妮馨，趙李麗

一、引言

為了適應經(jīng)濟體制改革和市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，內(nèi)部控制建設逐步深入推進。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制機制也得以快速發(fā)展，在加強風險管理、優(yōu)化內(nèi)部控制等方面都發(fā)揮著重要作用。2018 年3 月開始實施的修訂的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，從具體目標、職責范圍和未來發(fā)展等方面加強內(nèi)部審計工作指導，從而使內(nèi)部審計制度適應我國經(jīng)濟高質量發(fā)展的需要。

內(nèi)部審計是目前工商管理學科中的熱門研究領域之一，內(nèi)部審計萌芽于奴隸社會，并于20世紀中期在美國取得巨大發(fā)展。在工商管理諸多學科中，內(nèi)部審計的研究始終與財務會計、公司治理、內(nèi)部控制等領域密切相關。縱觀研究的歷史進程可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計逐漸從財務審計轉向風險防范和價值增值并舉的管理審計；從傳統(tǒng)內(nèi)部審計研究框架向現(xiàn)代內(nèi)部審計研究框架發(fā)展；從單學科研究向多學科交融、復合式的內(nèi)部審計問題研究發(fā)展。近年來，內(nèi)部審計的地位和影響力不斷提升，內(nèi)部審計人員隊伍不斷壯大，內(nèi)部審計的功能和作用也逐步得到社會的認可。鑒于此，本文基于現(xiàn)有文獻對內(nèi)部審計發(fā)展歷史與演進進行梳理，并立足于實際情況提出進一步的研究方向，為深化內(nèi)部審計理論創(chuàng)新、完善內(nèi)部審計規(guī)范體系和推動內(nèi)部審計實務發(fā)展提供支持。

二、內(nèi)部審計發(fā)展歷史

內(nèi)部審計伴隨著組織外部環(huán)境的變化和自身目標的演進而不斷發(fā)展，逐步從國家審計和民間審計的附屬品發(fā)展為一個日益職業(yè)化的新興領域，與財務會計、內(nèi)部控制、公司治理等研究領域密不可分。其發(fā)展歷程大致可以分為初步形成、鞏固提高和轉型發(fā)展三個階段，逐步實現(xiàn)了從傳統(tǒng)的財務導向內(nèi)部審計到經(jīng)營管理導向內(nèi)部審計，再到風險管理導向內(nèi)部審計的跨越。

（一）內(nèi)部審計初步形成階段

1941年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會在紐約成立，這意味著內(nèi)部審計作為一種獨立的職業(yè)而誕生。同時，由維克托·布林克編寫的《內(nèi)部審計——性質、職能和程序方法》系統(tǒng)地論述了內(nèi)部審計的基本理論和實務操作，為內(nèi)部審計體系建設奠定了基礎，是現(xiàn)代內(nèi)部審計初期標志性研究成果。1844年英國率先制定了《合股公司法》，初步建立了近代公司內(nèi)部審計制度。相比于國外，我國內(nèi)部審計起步則相對滯后。1983 年，在《國務院轉批審計署關于開展審計工作幾個問題的請示的通知》中，我國首次以制度的形式提到了內(nèi)部審計監(jiān)督。2003 年頒布的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計從國家審計部門分離，使其更加具有獨立性。在獨立審計的推動下，該階段的內(nèi)部審計主要為財務導向審計模式，側重于以檢查會計和財務報告的方式，揭露錯誤和舞弊行為。在這種模式下，需要采取抽樣方法對一些量大且繁瑣的業(yè)務進行審計，以節(jié)約審計資源，提高審計效率。

（二）內(nèi)部審計鞏固提高階段

為了滿足公司內(nèi)部管理需求，內(nèi)部審計師開始重視以經(jīng)營管理為導向的內(nèi)部審計，重點對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行審查和評價。在20世紀中期，西方國家企業(yè)管理進入“現(xiàn)代管理階段”，出現(xiàn)了“管理科學”和“行為科學”，許多企業(yè)從加強管理的角度設置了內(nèi)部審計機構，并且配備了內(nèi)部審計人員。隨著我國經(jīng)濟體制和政府機構的改革，內(nèi)部審計日益成為各類組織內(nèi)部經(jīng)營管理和控制的重要組成部分。對此，各部門、各單位的內(nèi)部審計應當開展對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審，對企業(yè)整個運行機制進行監(jiān)督，以促進企業(yè)加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益。這一階段內(nèi)部審計的主要任務是圍繞著轉換經(jīng)營機制和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，在現(xiàn)代企業(yè)制度中發(fā)揮應有的作用，從根本上提高內(nèi)部審計的整體工作績效，降低內(nèi)部審計風險水平。

（三）內(nèi)部審計轉型發(fā)展階段

以經(jīng)營管理為導向的內(nèi)部審計，其主要任務是審查和評價組織的內(nèi)部控制制度，雖然其對于優(yōu)化組織內(nèi)部控制、改善組織經(jīng)營管理活動能夠起到重要作用，但難以應對日益擴大的風險防控格局。在20 世紀90 年代，內(nèi)部審計理論和實踐具有跨越式發(fā)展的潛力，內(nèi)部審計正由管理保障模式轉向以風險管理為導向的模式。在具體的內(nèi)部審計方法方面，內(nèi)部審計需要運用系統(tǒng)化和標準化的方法，評估和改進運營管理、風險控制和公司治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)最終目標。我國自2001年加入世界貿(mào)易組織（WTO）以后，開始更多地借鑒和采用國際內(nèi)部審計發(fā)展新理念，我國監(jiān)管部門發(fā)布了一系列規(guī)范，以強化內(nèi)部審計監(jiān)督。2018 年3 月，我國正式執(zhí)行修訂后的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，這擴大了內(nèi)部審計監(jiān)督范圍，為完善內(nèi)部審計制度提供了進一步指導，深化了內(nèi)部審計工作落實。此外，在這一階段中，我國對內(nèi)部審計風險管控和價值創(chuàng)造功能的認識也逐漸向國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）趨同。從發(fā)展動因的角度來看，我國內(nèi)部審計與西方發(fā)達國家的主要區(qū)別在于，西方發(fā)達國家內(nèi)部審計的發(fā)展更多受內(nèi)部管理需要的驅動，而我國則更受社會和政府的驅動。

三、內(nèi)部審計發(fā)展演進

在工商管理諸多學科中，內(nèi)部審計的發(fā)展始終與財務會計、內(nèi)部控制、公司治理等領域密切相關。本文擬從財務會計、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、風險管理、公司治理層面，并結合其他相關研究對內(nèi)部審計發(fā)展演進進行梳理，其表現(xiàn)為內(nèi)部審計業(yè)務范圍不斷擴大、對風險的控制程度逐漸加深。

（一）內(nèi)部審計業(yè)務主要定位在財務會計層面

內(nèi)部審計在建立之初，其主要目標是檢查會計記錄和財務報告，以防止錯誤和舞弊行為。美國世界通信公司會計舞弊案的出現(xiàn)，使得世界各國政府以及證券監(jiān)管部門提高了對內(nèi)部審計評價和監(jiān)督職能的關注程度。何玉[1]指出，內(nèi)部審計在防范舞弊發(fā)生等方面，比外部審計更具有優(yōu)勢。然而，我國許多公司的內(nèi)部審計工作流于形式，不能充分發(fā)揮其應有的作用。進一步地，熊娟等[2]、劉怡芳和黃政[3]研究發(fā)現(xiàn)，大部分公司內(nèi)部審計失效，會導致會計信息失真、存在舞弊隱患，應系統(tǒng)化加強內(nèi)部審計建設，在查錯防弊的同時，幫助企業(yè)挖掘潛力和資源，增加利潤和盈余。林仁灶[4]指出，內(nèi)部審計離不開先進的管理方法和工具，內(nèi)部審計和管理會計均屬于企業(yè)輔助價值鏈，應將兩者協(xié)同起來為企業(yè)各部門和管理層服務。

（二）內(nèi)部審計業(yè)務的主要定位拓展到業(yè)務和經(jīng)營管理層面

委托代理關系的產(chǎn)生使得所有權與經(jīng)營權分離，從而導致諸多管理問題，為了緩解這些問題，管理審計應運而生。管理審計作為內(nèi)部審計的重要組成部分，通過貫穿公司治理結構，對管理、制度、流程等風險與績效進行審查和評價，有利于提高信息透明度，幫助委托人判斷受托人的責任履行情況和建立完整的內(nèi)部監(jiān)督與評價機制，協(xié)助高層進行內(nèi)部管控，為高層提供管理風險控制評價和決策支持。劉豆山[5]認為，相較于傳統(tǒng)的財務成本審計，經(jīng)濟效益審計最大的不同是其更加關注與企業(yè)有關的經(jīng)營活動，使得審計具有一定的連貫性。彭振威[6]提出，為了維護國家財經(jīng)紀律、保障社會經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展，經(jīng)濟責任審計應從檢查企業(yè)經(jīng)營活動的合法性、測試企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和審查企業(yè)資產(chǎn)的完整性等方面入手。

（三）內(nèi)部審計業(yè)務開始全面關注內(nèi)部控制

在20 世紀80 年代，內(nèi)部審計正處于對內(nèi)部控制系統(tǒng)運行情況進行檢查和評價的階段。在美國世界通信公司會計舞弊、安然事件等財務丑聞相繼爆出后，紐約證券交易所要求上市公司設立內(nèi)部審計機構，并且《薩班斯—奧克斯利法案》明確要求上市公司的年報增加內(nèi)部控制評價內(nèi)容。此后，內(nèi)部審計和內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中協(xié)同存在與發(fā)展，共同治理公司內(nèi)部問題，主要體現(xiàn)為：內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制活動的再控制機制，主要通過評價和監(jiān)督功能促進企業(yè)內(nèi)部控制不斷完善；內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制活動的工具，內(nèi)部控制也在不斷更新完善中推動內(nèi)部審計的發(fā)展，進而保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。鄭偉等[7]對內(nèi)部審計與內(nèi)部控制活動的相互作用進行了判斷，其研究結果表明：兩者呈現(xiàn)出一種“耦合”關系，企業(yè)內(nèi)部審計質量越高，內(nèi)部控制活動越有效。在個體層面上，王兵、劉力云[8]的研究表明，如果內(nèi)部審計人員具有較強的專業(yè)能力，則能促進內(nèi)部控制質量的優(yōu)化，并且其沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計規(guī)模有此作用。因此，企業(yè)應注重對內(nèi)部審計人員專業(yè)能力的培養(yǎng)，以提高內(nèi)部控制的效率。

（四）內(nèi)部審計業(yè)務主要定位在風險管理層面

現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要任務是以風險為導向進行績效評估，這是一種幫助組織實現(xiàn)最終目標的價值創(chuàng)造活動。究其發(fā)展原因，萬壽義、崔曉鐘[9]認為，內(nèi)部審計價值的變化改變了內(nèi)部審計的定位，形成了嵌入管理的風險導向審計、風險管理再控制機制，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計作為免疫系統(tǒng)的功能。而張慶龍等[10]認為，環(huán)境不確定性的增加催生了風險導向審計模式。根據(jù)性質的不同，內(nèi)部風險治理審計可分為決策型和實施型兩種類型。這兩類內(nèi)部審計同時發(fā)揮作用，將長期和短期內(nèi)部審計計劃結合起來，共同控制公司的風險。目前，風險導向內(nèi)部審計在我國的實施還處于探索階段。一方面，雙重領導容易使內(nèi)部審計陷入公司治理與風險管理角色沖突，從而破壞內(nèi)部審計治理活動的獨立性[11]；另一方面，以風險為導向的內(nèi)部審計應以組織的整體風險評估為目標，避免只檢查內(nèi)部控制這一單一領域的錯誤點。因此，要明確風險導向內(nèi)部審計指導思想在內(nèi)部審計工作中的運用，建立健全“目標、風險、控制”相結合的風險導向內(nèi)部審計方法。馬新彬[12]從宏觀審慎的角度研究了中國人民銀行內(nèi)部審計的風險導向審計模式，強調(diào)組織需要從宏觀、中觀和微觀三個層面逐步推進其作用的發(fā)揮。

（五）內(nèi)部審計業(yè)務擴展到公司治理層面

伴隨著財務欺詐事件的頻繁發(fā)生，內(nèi)部審計在公司中涵蓋的范圍逐漸發(fā)生變化，內(nèi)部審計的定位從內(nèi)部控制上升到公司治理的高度。內(nèi)部審計作為公司治理體系的四大基石之一，能反映公司內(nèi)部的治理狀況，其是公司治理風險的控制體，也是組織主體的治理資源。內(nèi)部審計與公司治理協(xié)同發(fā)展：公司治理為內(nèi)部審計提供了環(huán)境，并且公司治理模式?jīng)Q定了內(nèi)部審計模式；同時，完善的公司治理結構離不開內(nèi)部審計的推動，內(nèi)部審計為公司治理提供了風險管理監(jiān)控手段。夏鴻義等[13]研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計的規(guī)模、組織地位等設立狀況與公司規(guī)模、外部環(huán)境以及獲利能力等因素緊密相關。石恒貴等[14]的研究表明，在獲利能力等方面，設立了內(nèi)部審計部門的上市公司比未設立內(nèi)部審計部門的上市公司更具優(yōu)勢。在個體層面上，王兵等[15]認為，內(nèi)部審計負責人作為內(nèi)部審計部門的領導者和主要決策者，其綜合素質將對公司內(nèi)部審計部門職能的履行產(chǎn)生實質性影響，進而在與內(nèi)部審計相關聯(lián)的內(nèi)部控制、公司治理等多個方面發(fā)揮輻射性作用。為了找到內(nèi)部審計人員個人特征中影響公司治理的具體因子，王兵等[15]進一步進行了實證研究，結果表明：當操控性應計利潤為正時，內(nèi)部審計負責人文化程度越高，越有可能抑制上市公司利潤的向上操縱。

（六）其他相關研究

與內(nèi)部審計相關的其他研究主要包括戰(zhàn)略導向內(nèi)部審計、“互聯(lián)網(wǎng)+”內(nèi)部審計、內(nèi)部審計溝通和內(nèi)部審計哲學等，這些研究是對內(nèi)部審計體系的完善，即對內(nèi)部審計功能的擴展、內(nèi)部審計方法的革新、內(nèi)部審計內(nèi)涵的加深。

1. 戰(zhàn)略導向內(nèi)部審計。葉陳云等[16]將內(nèi)部審計提升至戰(zhàn)略層次，其提出應拓展內(nèi)部審計工作的深度和廣度，在內(nèi)部審計領域融入戰(zhàn)略概念，并對具體目標進行細分、化解和落實，促進公司戰(zhàn)略的實現(xiàn)。內(nèi)部戰(zhàn)略審計是一種對公司進行概述的管理審計，可以對公司的戰(zhàn)略狀況進行全面評估。內(nèi)部審計與戰(zhàn)略融合的最終目標是實現(xiàn)企業(yè)價值增值，內(nèi)部審計工作的開展必須基于戰(zhàn)略視角，才能實現(xiàn)企業(yè)價值增值的目標。關于內(nèi)部審計中公司戰(zhàn)略的實施，張慶龍[17]強調(diào)了兩個方面：一是將戰(zhàn)略思維融入內(nèi)部審計的實施，將內(nèi)部審計融入公司發(fā)展戰(zhàn)略，形成“相互整合”的形式；二是如何在內(nèi)部審計的發(fā)展中實施公司戰(zhàn)略，并建立內(nèi)部審計組織的發(fā)展戰(zhàn)略。同時，王海兵、劉小嘉[18]提出，首先要審計企業(yè)的戰(zhàn)略目標，其次要對企業(yè)的戰(zhàn)略實施情況進行審計，最后要對戰(zhàn)略執(zhí)行績效進行評價和反饋。內(nèi)部審計應充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，實現(xiàn)事中審計、事后審計向事前審計的戰(zhàn)略轉型與升級，從而更好地為企業(yè)服務，促進經(jīng)濟增長。

2.“互聯(lián)網(wǎng)+”內(nèi)部審計。“互聯(lián)網(wǎng)+”時代是以創(chuàng)新驅動為導向和以人為本的時代，也是一個開放和萬物互聯(lián)的時代。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比，“互聯(lián)網(wǎng)+”給內(nèi)部審計目標、內(nèi)部審計職能、內(nèi)部審計范圍、內(nèi)部審計數(shù)據(jù)和線索等方面均帶來深遠影響。內(nèi)部審計在發(fā)展過程中必然會存在一些矛盾，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是內(nèi)部審計師數(shù)量有限與內(nèi)部審計所需輻射的普遍性之間的矛盾；二是審計手段和技術方法滯后與審計要求較高之間的矛盾。對此，鄭蕊平[19]認為，大數(shù)據(jù)時代下的內(nèi)部審計信息化將使持續(xù)性審計模式、全面掌握和挖掘審計信息成為現(xiàn)實，進而極大地改變現(xiàn)有內(nèi)部審計項目的作業(yè)模式，提升內(nèi)部審計效能。根據(jù)2014年中國內(nèi)部審計協(xié)會的統(tǒng)計，已經(jīng)有約61%的公司實施了審計持續(xù)監(jiān)控和建立了智能分析平臺，實現(xiàn)了復雜數(shù)據(jù)模型的計算，擴大了財務風險持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)和內(nèi)置審計系統(tǒng)的應用。但目前由于資源限制，內(nèi)部審計仍存在缺乏信息化標準、信息化建設水平參差不齊和信息安全性受到威脅等問題。為了更好地完成信息化環(huán)境下的公司內(nèi)部審計工作，應從審計理論體系、審計技術和方法、人才培養(yǎng)和信息化等方面完善內(nèi)部審計體系。

3. 內(nèi)部審計溝通。內(nèi)部審計溝通貫穿于內(nèi)部審計工作的全過程，是審計人員之間、審計人員與其他涉及審計項目的人員之間通過傳遞、分享和交流相關的審計信息以提高審計質量的方式，體現(xiàn)了內(nèi)部審計的“溫度”。內(nèi)部審計工作是一項系統(tǒng)且涉及面廣的工作，內(nèi)部審計人員應通過加強內(nèi)部審計溝通，實現(xiàn)內(nèi)部審計從對抗性審計到合作性審計、從單向審計到雙向反饋、從查錯防弊到咨詢增值的轉型與升級。內(nèi)部審計應充分發(fā)揮咨詢職能，充當企業(yè)變革的“催化劑”和代理人，協(xié)同形成正向的社會影響力，得到內(nèi)外兼具的內(nèi)部審計成果。宋常等[20]發(fā)現(xiàn)，審計師可以通過積極的審計溝通，有效改善審計項目關聯(lián)人之間的關系。在具體的內(nèi)部審計溝通方式中，王海兵、曹博微[21]基于時間、空間、人際和綜合四個維度，構建了指導內(nèi)部審計溝通實踐的溝通模型。在傳統(tǒng)“4P”營銷理論和“4C”理論的基礎上，王海兵、粟榆[22]進一步從物質層面到人的層面深化了內(nèi)部審計營銷的內(nèi)涵。

4. 內(nèi)部審計哲學。矛盾即對立統(tǒng)一，對立和統(tǒng)一共同促進事物的發(fā)展。內(nèi)部審計是審計的分支，與審計哲學內(nèi)涵具有相通性。田利軍[23]研究了審計對立統(tǒng)一的哲學關系，他指出委托人、審計人和被審計人等“三人”共同構成了審計關系，他們之間存在一定的矛盾，但又相互聯(lián)系、相互影響。因此，有必要找到三者聯(lián)系過密和完全對立之間的平衡點，提高內(nèi)部審計的效率和質量。首先，要正確認識審計的本質，黃輝[24]從《易經(jīng)》的角度進行研究，得出了內(nèi)部審計本質的全新解釋：內(nèi)部審計符合自然客觀規(guī)律特征，在內(nèi)部審計工作中不僅要遵守國家政策和法律法規(guī)，還要遵循“人天論”，只有這樣內(nèi)部審計工作才能取得較好的效果。其次，要掌握審計實事求是的哲學靈魂，審計的過程就是確認資產(chǎn)的完整性、經(jīng)營活動的合法性、利潤的真實性等過程，只有從客觀存在的實際出發(fā)，審計才具有“靈魂”。最后，王海兵[25]基于馬克思主義哲學視角考察內(nèi)部審計相關問題，從唯物論、矛盾論、聯(lián)系論、發(fā)展論、人本論五個方面研究內(nèi)部審計，闡述馬克思主義哲學在內(nèi)部審計當中的體現(xiàn)和運用，推動審計哲學理論體系構建和現(xiàn)代內(nèi)部審計的創(chuàng)新發(fā)展。

四、關于內(nèi)部審計未來的思考

本文基于內(nèi)部審計發(fā)展歷史與演進，思考內(nèi)部審計的未來。伴隨著知識經(jīng)濟和大數(shù)據(jù)時代的到來，以及我國反腐倡廉工作的深入推進，黨和國家、社會經(jīng)濟發(fā)展對內(nèi)部審計提出了新要求。對此，我國內(nèi)部審計可能將在“高度、速度和溫度”等方面取得重大創(chuàng)新和發(fā)展。

（一）黨和國家重大戰(zhàn)略任務落實情況內(nèi)部審計

對黨和國家重大戰(zhàn)略任務落實情況進行內(nèi)部審計，體現(xiàn)了內(nèi)部審計定位的“高度”。王海兵等[26]提出，黨對內(nèi)部審計的領導會提高內(nèi)部審計的政治定位，夯實內(nèi)部審計工作的制度基礎，對內(nèi)部審計工作開展具有重要意義。中央審計委員會實施了《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《審計署關于加強內(nèi)部審計工作業(yè)務指導和監(jiān)督的意見》等規(guī)定，從頂層設計開展內(nèi)部審計工作，并往下打通了國家審計向行政企事業(yè)單位內(nèi)部延伸的“毛細血管”。2021年《審計法》修訂，其要求被審計單位建立和完善內(nèi)部審計制度，從法律層面加強了國家對內(nèi)部審計的引領，進一步為內(nèi)部審計工作的開展提供依據(jù)。史永等[27]認為，為了實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，應將國家審計、內(nèi)部審計乃至會計師事務所審計等各種審計資源和監(jiān)督力量進行融合并分工協(xié)作，共同密織成一張監(jiān)管大網(wǎng)。內(nèi)部審計肩負著更大的責任和使命，也迎來更大的發(fā)展機遇。為了推進國家重大戰(zhàn)略任務的實施，如維護國家經(jīng)濟安全、促進依法治國、推進廉政建設等，內(nèi)部審計應提高政治站位，接受上級審計機關的監(jiān)督和指導，并在本單位黨組織和主要負責人的領導下開展工作。2021年度多地出臺內(nèi)部審計工作指導意見，明確指出要加強黨對內(nèi)部審計的領導，增加內(nèi)部審計工作的政治屬性。

（二）智能化環(huán)境下的人工智能內(nèi)部審計

智能化技術促進了內(nèi)部審計的智能化發(fā)展，為提高內(nèi)部審計工作效率提供了手段，體現(xiàn)了內(nèi)部審計工作的“速度”。張慶龍等[28]認為，在內(nèi)外部動因的驅動下，內(nèi)部審計智能化是大勢所趨。內(nèi)部審計在智能化過程中涉及物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等技術，其中物聯(lián)網(wǎng)技術能幫助內(nèi)部審計人員獲得大量的數(shù)據(jù)，人工智能技術能幫助內(nèi)部審計人員提取和處理數(shù)據(jù)。對于物聯(lián)網(wǎng)技術在審計智能化中的應用，2011 年江蘇省無錫市濱湖區(qū)審計局首次成功運用物聯(lián)網(wǎng)技術開展跟蹤審計。通過物聯(lián)網(wǎng)的信息共享，審計人員可以更加快速高效地獲得所需數(shù)據(jù)。巨量的以非結構化數(shù)據(jù)為主的大數(shù)據(jù)在云端匯集，催生了人工智能內(nèi)部審計。在利用物聯(lián)網(wǎng)技術獲得大量內(nèi)部審計數(shù)據(jù)后，再借助人工智能技術，審計人員便可以快速地在系統(tǒng)中提取、處理相關信息，一鍵將其轉換為審計所需格式，極大地提高了審計人員的工作效率。數(shù)據(jù)的海量性導致傳統(tǒng)審計多半為抽樣審計，但智能化環(huán)境下的人工智能審計可以實現(xiàn)詳細全面的審計。在將人工智能技術應用于內(nèi)部審計的過程中，數(shù)據(jù)收集和整理時間得到節(jié)約，信息處理量大大增加，審計程序得以優(yōu)化[29]。但是，人工智能內(nèi)部審計也存在不足，其需要依靠審計人員的職業(yè)判斷對企業(yè)的風險進行定位、管控。因此，在開發(fā)智能化審計系統(tǒng)的過程中，有必要將系統(tǒng)開發(fā)人員和審計人員之間的需求進行深度融合，以充分匹配技術和實踐發(fā)展需求。

（三）環(huán)境和社會責任內(nèi)部審計

社會責任將影響企業(yè)的未來發(fā)展，對環(huán)境和社會責任的內(nèi)部審計蘊含著“為當代人著想、為后代人謀?！钡睦砟?，從一般物的層面轉向人的層面，體現(xiàn)了內(nèi)部審計人文關懷的“溫度”。習近平總書記曾說過，綠水青山就是金山銀山。環(huán)境和社會責任內(nèi)部審計關乎生態(tài)、社會和經(jīng)濟，強調(diào)在保護環(huán)境、承擔社會責任的基礎上，實現(xiàn)經(jīng)濟高質量發(fā)展。耿建新等[30]結合環(huán)境資源保護審計的發(fā)展形勢，指出我國環(huán)境資源保護審計主要關注國務院所屬部門和地方政府管理的環(huán)保資金審計，而缺乏對企業(yè)環(huán)境保護層面的關注。進一步地，華文英[31]認為，美國、荷蘭已經(jīng)建立了完善的環(huán)境資源保護審計體系，并在實踐中取得了令人滿意的效果，而我國環(huán)境資源保護審計尚處于不斷摸索前進的階段，雖然出臺了相關的法規(guī)政策，但相關體系還不夠健全，應借鑒國外環(huán)境資源保護審計策略和方法。對此，王海兵等[32]從政府、企業(yè)需求出發(fā)，尋求健全我國環(huán)境資源保護審計體系的途徑。垃圾分類審計屬于環(huán)境資源保護審計的具體審計事項，王海兵、張明翔[33]針對垃圾分類專項資金績效審計現(xiàn)狀，構建了對應的審計體系。目前經(jīng)濟的飛速發(fā)展對環(huán)境質量提出了更高的要求，因此，未來環(huán)境資源保護審計必將被融入企業(yè)常規(guī)審計中，環(huán)境資源保護審計也將成為審計行業(yè)新的發(fā)展點。

五、研究結論與展望

在大數(shù)據(jù)、人工智能的時代背景下，內(nèi)部審計在組織管理上的重要性日益凸顯，承擔的職責范圍不斷擴寬，同時將面臨更多的環(huán)境不確定性所帶來的挑戰(zhàn)。從1941 年內(nèi)部審計作為一種獨立的職業(yè)發(fā)展至今，內(nèi)部審計涉及的范圍不斷擴大，從財務會計、業(yè)務和經(jīng)營管理、內(nèi)部控制到參與風險管理、公司治理，逐步從獨立審計服務的附屬品發(fā)展為一個新興的研究領域。內(nèi)部審計的發(fā)展離不開內(nèi)部控制、公司治理、風險管理、戰(zhàn)略管理等的協(xié)同，在這些領域均產(chǎn)生了重要的理論與實務研究成果。

目前在內(nèi)部審計的研究中所存在的主要問題有：內(nèi)部審計理論和實務發(fā)展脫節(jié)，不能充分實現(xiàn)理論和實務之間雙向促進發(fā)展的目標；企業(yè)決策層缺乏內(nèi)部審計戰(zhàn)略意識與思維，使得內(nèi)部審計不能充分為決策者提供建議；內(nèi)部審計與戰(zhàn)略管理的契合機制尚未明確，導致內(nèi)部審計不能直接被融入戰(zhàn)略管理；內(nèi)部審計增值功能的具體發(fā)揮路徑以及內(nèi)部審計增值的具體衡量方式需要得到深入研究，以期實現(xiàn)內(nèi)部審計具體目標與企業(yè)最終目標之間的一致。此外，隨著內(nèi)部審計信息化的發(fā)展，復合型人才資源匱乏也是阻礙內(nèi)部審計進一步發(fā)展的原因。隨著市場運營的全球化和信息化，企業(yè)的運行風險更加復雜多樣、不易控制，組織的利益相關者更多，而且可能分散在全球不同的地點，借助信息化條件，企業(yè)家們加強管控企業(yè)各風險點的訴求將變?yōu)楝F(xiàn)實。

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