中國碳會計：遠景戰(zhàn)略、現(xiàn)實挑戰(zhàn)與實現(xiàn)路徑

頡茂華（博士生導(dǎo)師），李玲玉，李曉玲

一、引言

2021 年3 月11 日，十三屆全國人大四次會議表決通過了關(guān)于國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035 年遠景目標綱要的決議，將碳達峰、碳中和納入發(fā)展目標，簡稱為“雙碳”戰(zhàn)略。我國碳排放權(quán)交易市場從2011 年起相繼開啟7 個省市試點，2017 年啟動建立全國碳市場，并于2021 年首先從電力行業(yè)開始正式運營。首批納入發(fā)電行業(yè)重點排放的單位共2162 家，覆蓋二氧化碳排放量約45 億噸。“十四五”期間，石化、鋼鐵、化工等七個高排放行業(yè)將陸續(xù)被納入全國碳市場，我國也將逐步形成一個擁有7000余家控排主體、年總二氧化碳排放規(guī)模達到40 億～50 億噸的全球最大碳市場。隨著低碳經(jīng)濟的發(fā)展，我國碳排放權(quán)交易市場迅速崛起，企業(yè)碳管理與量化統(tǒng)計開始受到關(guān)注。碳會計作為企業(yè)衡量溫室氣體排放的關(guān)鍵核算方法，能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)節(jié)能減排和綠色利潤最大化，推動碳交易市場的發(fā)展。因此，應(yīng)對全球氣候變化并實現(xiàn)“雙碳”目標，突破碳減排對企業(yè)生存與發(fā)展的束縛，必須將碳會計改革與發(fā)展相關(guān)研究提上日程，通過構(gòu)建成熟的碳會計核算體系實現(xiàn)對企業(yè)碳排放的精準計量與管理，以較低成本實現(xiàn)“雙碳”戰(zhàn)略目標。

2016 年我國財政部會計準則委員會頒布了《碳排放權(quán)會計處理規(guī)范的征求意見稿》（簡稱《征求意見稿》），初步規(guī)定了碳排放權(quán)確認和計量原則。2017 年我國碳排放權(quán)交易體系正式啟動。2019 年12月23日，財政部會計司印發(fā)《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（簡稱《暫行規(guī)定》），對碳排放權(quán)交易的會計處理進行了規(guī)范，成為我國碳會計發(fā)展的又一座里程碑?！稌盒幸?guī)定》為碳會計執(zhí)行提供了參考依據(jù)和方法，但隨著全國碳交易市場的發(fā)展，碳金融工具以及碳資產(chǎn)管理等需求的增加，碳會計準則已難以滿足市場發(fā)展需要，導(dǎo)致在實際操作方面難以兼顧全局。隨著各國碳會計準則的發(fā)展，學(xué)術(shù)界也開始對碳會計準則內(nèi)容的不足與完善展開研究[1-7]。這些研究從外部性角度、環(huán)境成本管理角度以及可持續(xù)發(fā)展角度對碳會計進行了討論，但是與實踐結(jié)合仍不夠緊密，不能有效指導(dǎo)實踐。為此，理論界亟須深入研究我國碳會計發(fā)展遠景戰(zhàn)略是什么，碳會計框架構(gòu)建會面臨什么挑戰(zhàn)，未來的實現(xiàn)路徑在何方等問題。這些頂層設(shè)計問題的明確，能夠推動碳會計架構(gòu)體系構(gòu)建和具有中國特色的碳會計準則的形成?；诖?，本文對我國碳會計遠景戰(zhàn)略進行了規(guī)劃，結(jié)合碳會計改革與發(fā)展歷程分析當(dāng)前面臨的現(xiàn)實挑戰(zhàn)，并進一步提出碳會計框架的實現(xiàn)路徑。文章為實現(xiàn)“雙碳”戰(zhàn)略目標提供理論支持和參考決策，能提高政府對經(jīng)濟與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的宏觀調(diào)控效率，從而創(chuàng)建與我國國情相適應(yīng)的綠色低碳循環(huán)發(fā)展經(jīng)濟體系，并實現(xiàn)我國從會計大國邁向會計強國的奮斗目標。

二、中國碳會計遠景戰(zhàn)略

基于創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，適配“雙碳”戰(zhàn)略目標，深入結(jié)合2021 年11 月財政部出臺的《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》（簡稱《規(guī)劃綱要》），來確定我國碳會計改革與發(fā)展的遠景戰(zhàn)略目標，為我國碳會計立法規(guī)范、理論與實際緊密結(jié)合、標準體系建設(shè)以及人才培養(yǎng)形成明確的方向并構(gòu)建堅實的理論平臺。進而實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)能源結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，提高我國碳會計國際影響力，從而獲得國際碳會計標準制定話語權(quán)，創(chuàng)造更廣闊的國際交流合作空間及領(lǐng)域。

我國“雙碳”戰(zhàn)略部署以“全國統(tǒng)籌、節(jié)約優(yōu)先、雙輪驅(qū)動、內(nèi)外通暢和防范風(fēng)險”等原則為重點，通過先立后破的方式推動經(jīng)濟綠色低碳轉(zhuǎn)型，依托市場機制體制建立完善和技術(shù)創(chuàng)新進步，實現(xiàn)生態(tài)優(yōu)先、綠色低碳的高質(zhì)量發(fā)展。2021年10月24日，中共中央、國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于完整準確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達峰碳中和工作的意見》（簡稱《意見》）?！兑庖姟纷鳛閷崿F(xiàn)“雙碳”戰(zhàn)略目標的綱領(lǐng)性文件，明確了“雙碳”戰(zhàn)略工作的總體要求和主要目標，為相關(guān)領(lǐng)域?qū)嵤┘殑t和具體措施提供了指引。新發(fā)展理念是“雙碳”戰(zhàn)略目標的紅線，貫穿目標實現(xiàn)的全周期。新發(fā)展理念包括創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享五個方面，集中體現(xiàn)了我國長期發(fā)展的思路、方向和著力點，對于實現(xiàn)“雙碳”戰(zhàn)略目標具有重要指導(dǎo)意義。因此，碳會計遠景規(guī)劃要與“雙碳”戰(zhàn)略總體思想相統(tǒng)一，緊緊圍繞創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，更好地服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，為實現(xiàn)“雙碳”戰(zhàn)略目標提供助力。

為使碳會計戰(zhàn)略遠景更好地指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展，其設(shè)定要緊跟“十四五”時期會計改革與發(fā)展路線?！兑?guī)劃綱要》明確了改革與發(fā)展的總體目標，指出會計改革與發(fā)展要以經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀需求為依據(jù)，大力建設(shè)會計審計標準體系并強化基礎(chǔ)性服務(wù)功能，全面提升從業(yè)者素質(zhì)，將會計的法治化、數(shù)字化作用充分發(fā)揮出來。并且圍繞總目標提出了八項重要任務(wù)，分別涉及會計審計的標準體系高質(zhì)量建設(shè)與實施、業(yè)務(wù)高質(zhì)量發(fā)展、法治建設(shè)、數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級、職能拓展、國際治理水平提高、復(fù)合型人才隊伍培養(yǎng)、會計理論和實務(wù)研究。因此，基于五大發(fā)展理念所能發(fā)揮的作用，適配“雙碳”戰(zhàn)略分階段所要實現(xiàn)的目標，并且緊緊圍繞“十四五”會計改革與發(fā)展要求，我國碳會計遠景戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)為：牢固樹立和貫徹落實創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，順應(yīng)“雙碳”戰(zhàn)略發(fā)展的客觀需要，堅持“全國統(tǒng)籌、節(jié)約優(yōu)先、雙輪驅(qū)動、內(nèi)外暢通、防范風(fēng)險”原則，持續(xù)加強碳會計標準體系建設(shè)，健全與我國經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的碳會計核算體系，全面提升碳會計從業(yè)人員素質(zhì)，推進碳會計法治化、數(shù)字化建設(shè)進程，使碳會計在決策部門的服務(wù)功能得到充分發(fā)揮。

三、碳會計面臨的現(xiàn)實挑戰(zhàn)

（一）碳會計法治建設(shè)滯后，碳會計制度規(guī)范不完善

社會主義市場經(jīng)濟運行必須遵循法治體系。碳會計工作隨著碳管理目標的設(shè)立成為市場經(jīng)濟活動的重要部分，碳會計工作的規(guī)范化、法治化勢在必行。加強碳會計法治建設(shè)，依法開展碳會計工作、實施碳會計監(jiān)管，是實現(xiàn)碳達峰、碳中和目標的一項重要任務(wù)，并且還與我國會計行業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略遠景和轉(zhuǎn)型升級聯(lián)系緊密。近年來，我國法治工作得到高度重視，中共中央、國務(wù)院的相關(guān)政策文件為碳會計法治工作指明了方向，為建設(shè)完備的法律規(guī)范體系和有力的法治保障體系做好鋪墊，同時有利于實現(xiàn)法治實施的高效性和法治監(jiān)督的嚴密性。然而，我國碳會計法治建設(shè)仍存在以下不足：

1.《會計法》《注冊會計師法》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》《暫行規(guī)定》較為滯后。我國在2018年修訂憲法時，明確了習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想對生態(tài)文明建設(shè)的重要指示，從而迎來了我國低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的契機[8]。在基本法層面，我國《會計法》《注冊會計師法》分別于1985 年和1993 年頒布，后經(jīng)過多次修訂。然而，在當(dāng)前我國推進“雙碳”目標的背景下，《會計法》《注冊會計師法》中依然缺乏關(guān)于“碳會計”的規(guī)定，未能及時反映和規(guī)范會計工作中出現(xiàn)的新問題。在法規(guī)層面，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》于2000 年發(fā)布，作為會計核算的重要依據(jù)，未對碳會計相關(guān)概念與計量方式、碳信息披露等內(nèi)容進行闡釋。而《暫行規(guī)定》在這些方面做了規(guī)定與補充，其固然能給予碳會計實務(wù)操作部分指導(dǎo)，但不能完全滿足碳會計相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)需求，依然有很多問題需要完善改進。如缺乏對非重點排放企業(yè)碳會計處理規(guī)定、對通過政府免費取得的碳排放權(quán)資產(chǎn)不能在表內(nèi)得到反映，這些不利于碳排放權(quán)抵押等碳金融的開展。此外，現(xiàn)行法律缺乏對碳會計違法違規(guī)行為的處罰手段，法律約束作用偏弱，無法有效遏制碳會計違法違規(guī)行為。

2. 缺乏碳會計監(jiān)管體系。經(jīng)過各部門的努力，我國會計監(jiān)管體系逐步完善，已形成了由政府監(jiān)管配合單位內(nèi)部與社會監(jiān)督的會計監(jiān)管體系。然而，由于碳會計內(nèi)容尚未加入《會計法》中，碳會計的執(zhí)行缺乏監(jiān)管體系。目前，《暫行規(guī)定》中碳會計信息披露是較為有效的監(jiān)管途徑，但此會計監(jiān)管工作存在單位內(nèi)部、社會與政府共同監(jiān)管力度薄弱以及監(jiān)管分散等問題。在單位內(nèi)部監(jiān)管方面，由于會計人員工作歸單位領(lǐng)導(dǎo)管理，導(dǎo)致其監(jiān)督職能很大程度上受到干擾；在社會監(jiān)管方面，主要依托注冊會計師審計工作，但由于審計單位與被審計單位之間存在經(jīng)濟利益關(guān)系，會計師事務(wù)所處于弱勢地位，也難以有效發(fā)揮監(jiān)管作用；在政府監(jiān)管方面，由財政部主管全國會計工作，其他有關(guān)部門根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)實施監(jiān)督檢查，但存在多頭監(jiān)管、責(zé)任不明的突出問題，很大程度上削弱了監(jiān)管效能。

3. 全社會碳會計法治與誠信意識有待提高。當(dāng)前，我國企業(yè)對碳會計核算缺乏重視，隨著碳會計法律法規(guī)體系的逐步形成，需要積極營造碳會計法治環(huán)境和誠信氛圍。大部分單位負責(zé)人的碳會計法律法規(guī)意識淡薄，不乏管理人員為宣傳企業(yè)形象、粉飾業(yè)績、偷逃罰款而授意碳會計從業(yè)人員偽造數(shù)據(jù)的行為；存在會計人員與注冊會計師受利益驅(qū)使，配合單位舞弊造假等情況。這些由于法律法規(guī)不夠健全、從業(yè)人員意識薄弱造成的問題，將不利于我國實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標，嚴重影響“雙碳”目標的實現(xiàn)時間與進度，并損害會計行業(yè)整體名譽形象。企業(yè)作為碳會計管理主體，如果輕視碳會計框架構(gòu)建工作，碳會計核算的發(fā)展也將受到阻礙。

（二）碳會計理論研究缺乏對碳交易問題的關(guān)切

“十三五”時期，我國學(xué)者在環(huán)境資源會計領(lǐng)域進行了大量研究，為“十四五”時期碳會計理論與實踐發(fā)展做出了鋪墊，碳會計理論研究的范式與方法在摸索中形成。然而，從理論角度出發(fā)，我國碳會計研究相比西方國家較為落后，理論平臺尚未夯實，難以與時俱進地指導(dǎo)實踐。目前研究主要通過借鑒西方碳會計的理論模式展開，但是由于國情不同，需要針對國內(nèi)會計實踐具體情況進行調(diào)整，將理論與實踐相結(jié)合，構(gòu)建適用于我國的碳會計理論平臺?！笆奈濉睍r期，我國迎來碳達峰的窗口期，碳會計理論研究水平也迎來“大考”，必須彌補其與碳會計改革發(fā)展目標之間的差距。因此，為更好地構(gòu)建碳會計理論平臺，將實踐中面臨的碳交易問題融入理論研究，本文認為需解決以下問題：

1. 碳會計核算方法缺乏理論支持?！稌盒幸?guī)定》為碳會計執(zhí)行提供了參考依據(jù)和方法，但實質(zhì)上只是簡化了會計處理，碳會計核算方法存在很多不足，需要通過完善相關(guān)理論平臺予以支撐。第一，其主要適用于重點排放企業(yè)，適用范圍有限。隨著全國及各地區(qū)碳市場的發(fā)展，更多行業(yè)企業(yè)也將逐漸參與到碳交易中，比如碳資產(chǎn)管理公司和金融機構(gòu)等，現(xiàn)有的會計確認和計量方法不能適用。第二，其對碳排放權(quán)配額采用歷史成本法進行會計確認與計量，雖簡化了碳會計核算過程，但隨著碳交易市場逐步成熟，其對碳排放權(quán)配額市場價值的真實性反映程度需要更深入的研究和檢驗。第三，碳資產(chǎn)的會計要素確認雖與國際通行確認方法接軌，但仍存在差異。例如：將碳排放權(quán)確認為其他流動資產(chǎn)有別于《國際財務(wù)報告解釋公告第3 號——排放權(quán)》（IFRIC 3）確認為無形資產(chǎn)的主要觀點；對于企業(yè)獲得的免費配額并不在資產(chǎn)負債表中進行確認，這不利于碳資產(chǎn)管理和碳價長期發(fā)展；對碳收益、負債、利潤等要素闡述不足，并且未對這些會計要素貨幣計量量化形式做出規(guī)定。第四，碳金融創(chuàng)新產(chǎn)品缺乏會計核算規(guī)定，應(yīng)逐步完善對碳期貨與期權(quán)等產(chǎn)品的核算。第五，具體細則有待明確解釋和完善。其規(guī)定，企業(yè)購入超排數(shù)量的配額清繳時不確認負債，直接記入“營業(yè)外支出”科目。這一做法偏離了碳排放權(quán)管控的總體思路，讓企業(yè)將排放成本與生產(chǎn)成本進行混同管控，對企業(yè)的約束力減弱，也給“雙碳”戰(zhàn)略的實施造成了阻礙[9]。

2. 碳會計理論難以支撐碳信息有效披露。雖然我國碳排放市場發(fā)展較快，但存在與我國工業(yè)化進程不相匹配的問題。我國上市企業(yè)碳排放信息披露處于初級階段，部分公司逐步嘗試與國際接軌的信息披露方式。目前，碳排放信息披露主要存在以下問題：一是缺乏碳信息披露的動力。碳信息披露與公司治理之間尚未形成有效的作用機制，雖然碳信息披露的框架與內(nèi)容、發(fā)展現(xiàn)狀、影響因素與經(jīng)濟后果理論研究較為廣泛。但是，碳信息披露是基于資本市場反應(yīng)和公司管理層考慮后做出的決策，缺少對所披露信息的治理結(jié)構(gòu)、管理者特征等方面的研究，難以為準則制定提供指導(dǎo)，從而進一步導(dǎo)致企業(yè)碳信息披露不主動、披露質(zhì)量不高等問題。二是信息保密問題。在碳排放信息披露方面企業(yè)會考慮社會影響和國家監(jiān)管等問題。由于市場信息的非對稱性，企業(yè)降碳減排投入少于回報，為了規(guī)避可能的行政處罰以及吸引投資，企業(yè)通常會有選擇性地對外披露碳會計信息，披露積極性不高、主動性不強。某些企業(yè)為打造優(yōu)良的企業(yè)品牌形象有導(dǎo)向性地披露碳信息，或偽造相關(guān)碳數(shù)據(jù)，使信息披露質(zhì)量大打折扣。三是缺乏統(tǒng)一的披露規(guī)則與標準。目前，我國缺乏健全的碳排放信息披露制度，相關(guān)機構(gòu)對信息披露工作的指導(dǎo)也只是初步展開。

（三）碳交易執(zhí)行中缺乏分類指導(dǎo)，碳會計標準體系需要科學(xué)細化

我國會計標準體系基本形成與當(dāng)前經(jīng)濟相適應(yīng)、與國際社會規(guī)則實質(zhì)相符合的中國會計標準體系，這為我國低碳經(jīng)濟背景下建設(shè)碳會計標準體系奠定了基礎(chǔ)。因此，必須認清企業(yè)碳會計準則建設(shè)所面臨的國內(nèi)外形勢，制定相關(guān)的準則和制度以為其運行提供強力支撐，并營造良好的環(huán)境氛圍。從碳會計準則的發(fā)展現(xiàn)狀來看，全球目前并未形成統(tǒng)一的碳會計準則。主要面臨的問題包括：

1. 碳會計準則未能與企業(yè)低碳發(fā)展戰(zhàn)略目標相匹配。《暫行規(guī)定》為碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理提供了依據(jù)，比《征求意見稿》更具操作性，為全國碳市場的建設(shè)提供了制度規(guī)范，提高了碳會計信息的準確性與可比性。但其在碳會計的計量屬性、披露方式等方面的規(guī)定還存在很多不足，從而影響到企業(yè)財務(wù)報表附注列示和披露，企業(yè)不能公允和客觀地反映低碳活動的實際情況，致使碳會計準則難以滿足市場發(fā)展需要。在碳會計標準體系建設(shè)不能匹配經(jīng)濟社會發(fā)展要求的情況下，企業(yè)間碳會計信息的可比性較低，后續(xù)審計監(jiān)督也更困難。為此，理論界亟須深入研究碳排放權(quán)會計準則、信息披露和負債有關(guān)理論，構(gòu)建匹配資產(chǎn)的碳會計架構(gòu)和具有中國特色的碳會計準則。

2. 在執(zhí)行碳會計準則時缺乏對碳會計涉及領(lǐng)域的分類指導(dǎo)。氣候變暖是現(xiàn)階段亟待解決的環(huán)境問題之一，為減緩和適應(yīng)氣候變化，全社會都在進行不懈的努力和嘗試，例如設(shè)定各國碳排放目標、跟蹤污染物排放、建立碳排放權(quán)交易市場（ETS）等。這些新的機制帶來了體量巨大的排放量計算、測量、分配、監(jiān)管、報告、認證等方面的挑戰(zhàn)。會計作為一門專門對經(jīng)濟活動進行計量、報告和反映的學(xué)科，也順應(yīng)這一發(fā)展的要求，延伸出了碳會計分支專門對溫室氣體排放進行計量和監(jiān)督，因此需要對碳會計涉及領(lǐng)域進行分類指導(dǎo)。具體包括：①碳管理會計。是針對企業(yè)碳資產(chǎn)的管理會計行為，主要有：對企業(yè)的碳資產(chǎn)進行管理，通過碳資產(chǎn)的置換、投資等方式達到以最小成本進行碳交易履約的目的；將企業(yè)排放二氧化碳的成本計入企業(yè)經(jīng)營活動成本中，真實、準確地記錄和分析企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)信息，為企業(yè)做出投資決策提供有效的財務(wù)依據(jù)。②碳財務(wù)會計。是企業(yè)對外報告的途徑。企業(yè)通過財務(wù)報表的形式將碳交易信息披露給股東、稅務(wù)部門、消費者、監(jiān)管部門、潛在投資者等利益相關(guān)方。為了增加財務(wù)報表的橫向和縱向可比性，需要制定統(tǒng)一的準則對碳交易進行記錄。③碳信息披露和報告。企業(yè)進行碳信息披露一方面是要滿足政府等監(jiān)管部門的監(jiān)管要求，另一方面是受到投資者和非政府環(huán)保組織的壓力。當(dāng)前投資者的投資責(zé)任意識越來越強，在進行投資時應(yīng)注重可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)為吸引投資等目的進行相關(guān)信息披露。④碳會計教育。碳會計教育也是碳會計中極為重要的環(huán)節(jié)之一。會計隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展而不斷發(fā)展，在全球氣候變暖的客觀事實背景下，溫室氣體排放越來越受到社會各方的重視，全球范圍內(nèi)碳市場的興起使得越來越多的利益相關(guān)方參與到溫室氣體減排和交易中，這同時也對傳統(tǒng)會計提出了更高的要求。

（四）會計中介服務(wù)機構(gòu)的碳審計業(yè)務(wù)有待擴展

面對全球氣候變暖問題，世界各國在國際政治舞臺、經(jīng)濟貿(mào)易過程中產(chǎn)生了對碳審計的需求，基于此，會計中介服務(wù)機構(gòu)積極探索碳審計業(yè)務(wù)。20世紀90 年代，國外碳審計隨著碳會計核算的發(fā)展被提出，主要用于對碳賬戶的審計工作。國際碳審計工作涵蓋碳減排政策和碳績效審計、碳減排資金審計、碳減排管理制度執(zhí)行審計、碳標簽排查審計和相關(guān)活動或事項審計。2008年，我國審計署發(fā)布了《審計署2008 年至2012 年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，首次開始涉及碳減排審計領(lǐng)域。2021 年《企業(yè)溫室氣體排放報告核查指南（試行）》（簡稱《指南》）發(fā)布，進一步對碳排放權(quán)交易市場中的企業(yè)碳審計進行規(guī)范。但是，由于我國碳審計業(yè)務(wù)起步較晚、基礎(chǔ)薄弱、外部環(huán)境欠佳等原因，加之碳交易制度發(fā)展尚未成熟，使得我國碳審計報告缺乏標準，僅有政府環(huán)保部門對重點企業(yè)的碳排放數(shù)據(jù)進行采集與核查。并且該《指南》僅發(fā)布了管理辦法和核查指南以應(yīng)對相關(guān)審計問題，缺乏相關(guān)法律體系支撐。會計中介服務(wù)機構(gòu)的碳審計業(yè)務(wù)范圍非常有限，致使會計服務(wù)行業(yè)發(fā)展同碳交易發(fā)展要求相比仍有差距，具體面臨的挑戰(zhàn)包括：

1. 碳審計專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域有待拓展。會計服務(wù)是構(gòu)成現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要模塊。隨著低碳經(jīng)濟發(fā)展步入正軌，我國亟須加快會計服務(wù)業(yè)改革發(fā)展。為配合企業(yè)碳會計核算業(yè)務(wù)，碳審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域也有待拓展。目前，我國碳審計對象不明確且專業(yè)服務(wù)組織缺乏，不利于碳審計質(zhì)量的提高；缺乏統(tǒng)一標準化的信息披露制度，導(dǎo)致審計監(jiān)督困難。并且由于缺乏有效監(jiān)督，企業(yè)隱瞞不利于發(fā)展的碳信息，利用信息不對稱進行碳舞弊、碳欺詐。2022年1月，蘇州查處全國碳市場碳排放配額未按期履約的首起違法案件，之后各地多起碳排放配額未按期履約違法案件也被陸續(xù)公布。對于如何完善企業(yè)碳排放履約管理制度，我國已有企業(yè)開始專門配置碳審計員崗位，并要求供應(yīng)商對碳排放監(jiān)測數(shù)據(jù)上報，保障履約制度順利實施。

由此可以看出，碳審計業(yè)務(wù)存在較大的拓展提升空間。隨著我國對外開放程度的加深和“雙碳”目標的確立，注冊會計師碳審計鑒證等新興業(yè)務(wù)的市場容量也有待擴展。通過對國際“四大”會計師事務(wù)所國內(nèi)公司業(yè)務(wù)開拓情況進行分析可以發(fā)現(xiàn)，部分會計師事務(wù)所已經(jīng)涉及碳審計和鑒證等新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，但我國注冊會計師行業(yè)總體上對碳審計和鑒證等新業(yè)務(wù)的開發(fā)力度偏弱。因此，如何做好碳審計相關(guān)業(yè)務(wù)開拓工作，成為會計師事務(wù)所適應(yīng)低碳經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵所在。

2. 碳審計標準國際化建設(shè)有待加強。在“走出去”戰(zhàn)略背景下，我國注冊會計師行業(yè)的國際影響力顯著提升，但在新業(yè)務(wù)領(lǐng)域國際話語權(quán)不足，與“一帶一路”倡議下的國際商業(yè)需求形成強烈反差。因此，注重碳審計標準國際化建設(shè)與監(jiān)管成為會計師事務(wù)所提升該行業(yè)國際影響力的重大機遇和挑戰(zhàn)，將有益于行業(yè)品牌建設(shè)、國際會計服務(wù)市場競爭力的提升?！吨改稀穼χ攸c排放單位溫室氣體排放報告做出規(guī)定，主要包括核查的原則和依據(jù)、程序和要點、復(fù)核以及信息公開等內(nèi)容，進一步對碳排放權(quán)交易市場中企業(yè)碳審計進行規(guī)范，但目前相關(guān)標準體系仍不完善。因此，應(yīng)在彌補會計服務(wù)行業(yè)發(fā)展同碳交易發(fā)展要求差距的同時，擴展會計中介服務(wù)機構(gòu)的碳審計和鑒證等業(yè)務(wù)范圍，加快我國注冊會計師行業(yè)國際化進程，高效應(yīng)對開放市場帶來的風(fēng)險問題并保障國家和行業(yè)利益。

（五）高端復(fù)合型的碳會計人才缺乏

低碳經(jīng)濟發(fā)展成為當(dāng)今主題方向，全面提升我國會計人員的職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)具備高水平業(yè)務(wù)能力的碳會計人才成為必要任務(wù)。2021 年3 月，我國將“碳會計處理”列為國家職業(yè)序列的碳排放管理員職業(yè)的一個分支，是指能進行相關(guān)科目設(shè)置、賬務(wù)處理、財務(wù)報表列示與披露的專業(yè)人員。2021 年12月，四川省在全國首先完成“碳會計處理”專項職業(yè)能力考核規(guī)范的制定和評審，并由命題專家根據(jù)企業(yè)調(diào)研展開命題工作，為全國各地后續(xù)開展人員培養(yǎng)的考核工作奠定基礎(chǔ)。碳會計屬于會計學(xué)的新興學(xué)科分支，是一門由會計學(xué)、環(huán)境生態(tài)學(xué)結(jié)合可持續(xù)發(fā)展理論的綜合交叉應(yīng)用型學(xué)科，在實際應(yīng)用中需要結(jié)合相關(guān)學(xué)科原理和方法。我國會計從業(yè)人員數(shù)量雖然龐大，但普遍知識結(jié)構(gòu)有限，缺乏碳會計實踐經(jīng)驗。同時，企業(yè)不夠重視對碳會計人才的選拔和培養(yǎng)。因此，碳會計在實際應(yīng)用中缺乏專業(yè)方法指導(dǎo)，專業(yè)人才匱乏對碳會計發(fā)展形成一定的掣肘效應(yīng)。

1. 碳會計行業(yè)高端復(fù)合型人才緊缺。碳會計行業(yè)對人才的要求門檻較高，綜合學(xué)科背景與強大實務(wù)能力是成為行業(yè)高端復(fù)合型人才的必備要求。但由于該行業(yè)起步晚，人才供應(yīng)難以滿足需求。全國會計行業(yè)現(xiàn)有培養(yǎng)工程缺乏碳會計方向培養(yǎng)項目，國家會計學(xué)院等培訓(xùn)單位未將碳會計專業(yè)知識列為學(xué)習(xí)和考核的重點，使得高端碳會計人才培養(yǎng)受阻?？倳嫀熥鳛閱挝患訌娊?jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的關(guān)鍵人才，其缺乏碳會計相關(guān)素質(zhì)提升渠道，從而影響行業(yè)高端復(fù)合型人才培養(yǎng)目標與進度。

2. 碳會計行業(yè)高端人才培養(yǎng)制度缺失。會計職稱制度是會計人才培養(yǎng)的重要手段，“碳會計處理”專項職業(yè)能力考核未能在全國普及，不利于碳會計人才的培養(yǎng)。隨著我國低碳經(jīng)濟發(fā)展方向的明確，碳會計人員培養(yǎng)框架缺乏指導(dǎo)依據(jù)，沒有形成系統(tǒng)的考試大綱、考試科目設(shè)置以及考試內(nèi)容，選才評價標準不明確，這些都會阻礙碳會計行業(yè)培養(yǎng)制度的制定工作。目前，會計專業(yè)學(xué)位研究生教育作為國家培養(yǎng)高等會計人才的重要途徑，其培養(yǎng)制度應(yīng)該及時與國家政策背景相適應(yīng)，但會計專業(yè)學(xué)位教學(xué)體系中缺失碳會計教學(xué)內(nèi)容，不利于應(yīng)用型高層次碳會計人才培養(yǎng)工作的推進。會計人員繼續(xù)教育制度作為重要的會計培養(yǎng)制度，為會計人才再教育過程中學(xué)習(xí)新理論和新知識提供平臺，碳會計理論、政策法規(guī)、知識技能、職業(yè)道德等方面的繼續(xù)教育缺失，不利于傳統(tǒng)會計從業(yè)人員的轉(zhuǎn)型升級，阻礙了碳會計人才培養(yǎng)。同時，培訓(xùn)制度缺失同樣會使培訓(xùn)市場混亂、培訓(xùn)教育方向不明，進而使培訓(xùn)教育無法實現(xiàn)碳知識和能力提升的最終目的。

3. 碳會計人員職業(yè)道德建設(shè)有待加強。為保證碳會計在我國健康有序發(fā)展，就必須提高碳會計工作人員職業(yè)道德素質(zhì)。碳會計作為我國的新興行業(yè)，從業(yè)人員觀念跟不上、誠信意識薄弱是普遍現(xiàn)象，這些都會對專業(yè)工作人員的職業(yè)道德建設(shè)形成阻礙。首先，由于碳會計職業(yè)道德教育從頂層設(shè)計到日常學(xué)習(xí)教育都有缺失，所以很難形成良好的碳會計從業(yè)道德氛圍。在各類專業(yè)考試、繼續(xù)教育課程中缺乏碳會計相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范教育內(nèi)容，網(wǎng)絡(luò)、電視等媒體對碳會計職業(yè)道德的宣傳也較少。其次，碳會計誠信理念的缺失沒有制度約束，要想在碳達峰的關(guān)鍵期實現(xiàn)目標，沒有誠信的制度化約束很難在短時間內(nèi)形成良性循環(huán)，碳會計從業(yè)人員受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理，從企業(yè)利潤最大化目標出發(fā)難以保證碳會計從業(yè)人員保持誠信，守信激勵機制與失信懲戒機制的缺失不利于碳會計職業(yè)道德建設(shè)。碳會計工作人員職業(yè)素質(zhì)跟不上，將對整個行業(yè)公信力產(chǎn)生負面影響。

（六）國際碳會計標準制定話語權(quán)有待提高

在全球低碳經(jīng)濟和世界資本市場發(fā)展迅猛的背景下，全世界跨國資本流動更加頻繁，各國經(jīng)濟依存度加深。在我國全面推行國內(nèi)國際雙循環(huán)的政策背景下，更要求我國乘勢向前，通過“一帶一路”倡議與各國展開更加深入的多邊、雙邊合作，進行更高水平、更高層次的國際碳會計創(chuàng)新合作，共同努力實現(xiàn)低碳經(jīng)濟全球化發(fā)展。然而，由于我國碳會計理論與實踐探索起步晚于部分西方國家，使得我國碳會計國際影響力與我國的大國地位不相匹配，國際碳會計標準制定話語權(quán)受限，國際交流合作的空間及領(lǐng)域仍需擴展，具體表現(xiàn)如下：

1. 我國碳會計發(fā)展與國際水平仍有差距，同第二大經(jīng)濟體地位不相匹配。伴隨著全球低碳經(jīng)濟發(fā)展，碳會計準則國際趨同指日可待，我國持續(xù)深化碳會計對外交流與合作勢在必行。溫室氣體排放導(dǎo)致全球變暖問題嚴重，制定和使用全球統(tǒng)一的高質(zhì)量碳會計準則成為現(xiàn)實需要，而且是國際組織和世界主要國家或地區(qū)必須實現(xiàn)的政治承諾。我國是全球第二大經(jīng)濟體和新興市場經(jīng)濟國家，因此，為了順應(yīng)碳會計國際發(fā)展趨勢并維護我國利益，需要不斷深化碳會計對外交流與合作，助力全球形成統(tǒng)一的高質(zhì)量碳會計準則。隨著改革開放水平的日益提高，我國經(jīng)濟與世界各國經(jīng)濟的關(guān)聯(lián)度和依存度不斷加強，跨國貿(mào)易業(yè)務(wù)量和投資額不斷提高，資本跨國流速加快。然而，我國碳會計發(fā)展水平跟不上經(jīng)濟增速，碳會計信息披露質(zhì)量較低，會計處理方式缺少國際認可，難以獲得全球資本市場的理解和接受，進而阻礙了企業(yè)國際經(jīng)貿(mào)交流和投融資活動的順利進行。同時，人民幣國際化和企業(yè)“引進來”工作也受到影響。

2. 我國碳會計準則制定較落后，不利于市場經(jīng)濟發(fā)展和全球治理水平的提高。低碳市場經(jīng)濟的發(fā)展離不開碳會計準則的制定。高質(zhì)量的碳會計準則，是經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的橋梁紐帶，不僅可以使企業(yè)把握綠色投資方向與策略，而且有利于提高企業(yè)碳會計信息質(zhì)量。從低碳經(jīng)濟發(fā)展全局出發(fā)，碳會計準則制定落后于經(jīng)濟發(fā)展步伐，不利于我國經(jīng)濟新常態(tài)下的轉(zhuǎn)型升級，無法從碳會計角度推進低碳經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的發(fā)展與調(diào)整。同時，碳會計準則建設(shè)不完善，不利于市場的有效監(jiān)督，難以做到資本市場運行的公開透明。經(jīng)濟全球化勢頭強勁，溫室效應(yīng)問題僅靠部分國家難以實現(xiàn)治理效果，我國作為新興市場國家的重要成員，需要為完善全球低碳經(jīng)濟規(guī)則、維護全球生態(tài)環(huán)境做出貢獻。然而，我國由于在碳會計領(lǐng)域的制度性話語權(quán)不足，不能形成強大的國際影響力，無法很好地維護新興經(jīng)濟體利益。同時，由于缺乏國際碳會計準則制定的話語權(quán)，可能使我國利益保護陷入被動局面，從而限制了我國的國際交流合作空間及領(lǐng)域。

四、碳會計實現(xiàn)路徑

（一）完善現(xiàn)行法律法規(guī)，加大監(jiān)管體系建設(shè)力度和法治、誠信意識培養(yǎng)

建設(shè)碳會計法律體系要深入總結(jié)國內(nèi)外低碳經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)驗，并貫徹落實頂層設(shè)計的政策精神，碳會計制度要經(jīng)得起實踐檢驗并行之有效。我國進入綠色低碳經(jīng)濟發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，碳會計法律體系需要加強創(chuàng)新發(fā)展并進行豐富完善。

1. 科學(xué)立法并完善碳會計法律法規(guī)體系，推進科學(xué)民主立法。嚴格依照立法工作要求，建立健全碳會計立法立項、起草、論證、協(xié)調(diào)、審議機制；加強碳會計法治理論研究，為立法提供理論支撐和決策參考，形成研究成果有效轉(zhuǎn)化機制；建立健全專家咨詢機制，充分發(fā)揮高校、企業(yè)、政府等領(lǐng)域?qū)＜以谔紩嫹ㄖ谓ㄔO(shè)中的智庫作用；擴展公眾參與立法的有效途徑，采用網(wǎng)絡(luò)問卷調(diào)查、召開專項座談會、線上線下征求意見等多種方式，廣泛聽取各方意見；健全碳會計法律法規(guī)清理工作機制，及時修改或者廢止不適用的法律法規(guī)，增加對碳會計工作有益的規(guī)范和指導(dǎo)。《會計法》作為我國會計法律體系的頂層設(shè)計，是會計行政法規(guī)與地方性法規(guī)的制定依據(jù)。在“雙碳”目標背景下，《會計法》應(yīng)堅持與時俱進地規(guī)范碳會計行為，細化碳會計法律關(guān)系與責(zé)任、碳會計機構(gòu)與從業(yè)人員、碳會計監(jiān)督等內(nèi)容，建立責(zé)任追究制度和相應(yīng)的處罰標準，為碳會計監(jiān)管部門執(zhí)法和職責(zé)履行提供標準，使市場形成有序規(guī)則并營造公平環(huán)境。

2. 嚴格執(zhí)法并形成高效的法律法規(guī)實施監(jiān)督體系，依據(jù)碳會計法規(guī)政策加強跟蹤與指導(dǎo)。按照中共中央、國務(wù)院于2016 年發(fā)布的《關(guān)于全面推進政務(wù)公開工作的意見》，要求運用數(shù)字化、圖表圖解、音頻視頻等多種方式，加強碳會計法規(guī)政策解讀的科學(xué)性、可理解性，對實施難度大、專業(yè)性強的碳會計法規(guī)政策，通過新聞發(fā)布、接受訪談、發(fā)表文章等方式做好解讀。密切跟蹤會計準則制度執(zhí)行進展和效果，研究形成年度分析報告并向社會公布。對企業(yè)碳會計準則執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新問題應(yīng)采用問題解答、在線咨詢等方式及時規(guī)范和解決。通過定期抽查和不定期專項檢查相結(jié)合的方式，與監(jiān)管配合，嚴肅查處違規(guī)行為。理順碳會計監(jiān)管機制，整合碳會計監(jiān)管資源，形成碳會計監(jiān)管合力。

3. 全民營造碳會計法治環(huán)境和誠信氛圍。加強碳會計法律法規(guī)宣傳教育，利用豐富的宣傳形式和普法渠道，加深民眾對碳會計法律規(guī)章的認知程度，結(jié)合普法教育了解碳會計工作的重要意義，積極弘揚碳會計法治精神，營造良好的碳會計法治環(huán)境，推動各行業(yè)單位重視和支持依法開展碳會計工作。通過加強碳會計職業(yè)道德建設(shè)，明確從業(yè)人員的道德要求、職業(yè)規(guī)范、懲戒標準；建立碳會計誠信檔案制度，將從業(yè)人員的業(yè)務(wù)違法違規(guī)行為記入行業(yè)信用共享平臺，促使行業(yè)從業(yè)人員切實履行崗位職責(zé)、遵守職業(yè)道德。

（二）夯實碳會計理論平臺，從市場實踐中推動理論創(chuàng)新

碳會計理論平臺建設(shè)必須從碳交易市場實踐出發(fā)，緊密關(guān)切經(jīng)濟社會發(fā)展中的碳交易問題，進而實現(xiàn)碳會計理論與實踐創(chuàng)新的良性互動?！笆奈濉睍r期，我國迎來碳達峰的窗口期，為推動碳會計改革與發(fā)展，需要針對國內(nèi)碳會計實踐具體情況進行調(diào)整，將實踐中面臨的碳交易問題融入理論研究，構(gòu)建適用于我國的碳會計理論平臺。

1. 在碳會計核算辦法研究領(lǐng)域繼續(xù)深挖。對《暫行規(guī)定》進行修訂和完善，向重點排放企業(yè)以外的范圍推廣，最終使碳會計處理規(guī)定具有普適性；結(jié)合試點地區(qū)和重點排污企業(yè)經(jīng)驗，對其他碳市場參與主體的會計賬務(wù)處理進行研究；通過研究明確碳負債、碳收益、碳利潤等要素的定義以及量化方式，補充對碳期貨、碳期權(quán)等衍生碳金融創(chuàng)新產(chǎn)品的會計核算，進而指導(dǎo)碳交易實踐。另外，應(yīng)探究如何對超額排放進行負債處理，以達到控制碳強度、碳排放總量的目的。還應(yīng)研究并出臺《暫行規(guī)定》的相關(guān)細則，解釋說明規(guī)則中的爭議或概念模糊部分，避免出現(xiàn)財務(wù)漏洞問題，并結(jié)合會計實務(wù)需要，對注冊登記和交易系統(tǒng)功能進行完善。

2. 在完善碳信息披露機制層面，強化碳信息披露的意識與責(zé)任。將理論研究的重點放在企業(yè)碳信息披露的戰(zhàn)略部署上，有效識別碳風(fēng)險與機遇，對應(yīng)不同情景充分發(fā)揮企業(yè)競爭和治理優(yōu)勢，構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展路徑。此外，政府應(yīng)利用同業(yè)組織、行業(yè)協(xié)會推動企業(yè)碳披露理念建設(shè)。完善碳信息披露立法研究創(chuàng)新，盡快推出碳交易管理配套制度。還應(yīng)盡快立法強制要求企業(yè)披露碳信息，加大碳信息披露不合法的懲戒力度，提高企業(yè)違法成本。結(jié)合國際社會對氣候相關(guān)財務(wù)披露工作組（TCFD）提出的氣候信息披露框架的應(yīng)用，從治理、戰(zhàn)略、風(fēng)險管理、指標和目標四要素出發(fā)，通過理論研究推動制定適合我國國情的統(tǒng)一的碳信息披露標準，并逐步實現(xiàn)國際趨同：明確碳信息披露的具體要求，如披露的時間、時限、方式等；標準化碳信息披露形式，規(guī)范化碳信息披露內(nèi)容，使碳信息披露具有較高的透明性、可比性。

（三）出臺與碳交易相匹配的企業(yè)碳會計準則和碳會計制度，實現(xiàn)具體分類指導(dǎo)

企業(yè)會計制度建設(shè)的合理性直接影響碳會計核算信息質(zhì)量。國外環(huán)境財務(wù)會計體系發(fā)展較為先進，既有較詳細的通用準則體系，也有更具針對性的特殊環(huán)境事項會計規(guī)范等。因此，在進行碳會計核算時，有較為完善的準則及規(guī)范予以支撐，而我國則處于規(guī)范零散的起步階段。因此，準則制定機構(gòu)應(yīng)積極完善碳會計制度建設(shè)工作，形成高質(zhì)量的碳會計核算和披露準則，實現(xiàn)碳會計在重點排放行業(yè)企業(yè)落地，從而為利益相關(guān)方提供有效的碳會計信息。通過借鑒國外碳會計理論與實踐的相關(guān)經(jīng)驗，出臺與我國國情相適應(yīng)的碳會計基本準則與細則指南，進而實現(xiàn)對具體情況的分類指導(dǎo)。

1. 盡快完善碳會計標準體系，更好地服務(wù)于我國低碳經(jīng)濟發(fā)展。企業(yè)碳會計準則是碳交易市場經(jīng)濟運行的依據(jù)，完善企業(yè)碳會計準則有利于碳交易市場經(jīng)濟發(fā)展，維護市場秩序，創(chuàng)造良好的投融資環(huán)境，提升對外開放水平。根據(jù)碳會計理論和實務(wù)發(fā)展，結(jié)合國際碳會計準則變化趨勢，應(yīng)對我國碳會計準則及時修訂、發(fā)布碳會計準則解釋，以提高碳會計信息質(zhì)量，供使用者參考。要結(jié)合我國金融市場發(fā)展、資本市場對外開放以及“雙碳”戰(zhàn)略目標，制定配套的碳會計政策。要堅持問題導(dǎo)向，在新業(yè)務(wù)與新模式涌現(xiàn)時，采取及時有效的措施予以解決。同時，充分利用會計準則委員會智庫，形成有效的決策咨詢機制，提高決策科學(xué)性，并重視碳會計對外交流與合作進程，逐步實現(xiàn)碳會計標準體系建設(shè)與國際趨同。

2. 妥善解決碳會計準則執(zhí)行中出現(xiàn)的各類問題，確保生成高質(zhì)量的碳會計信息。著力推進新準則的培訓(xùn)工作，為各類企業(yè)、會計師事務(wù)所和工作人員甚至社會各界普及碳會計內(nèi)涵、理念、要求與方法等。同時，加大監(jiān)管檢查力度，鼓勵相關(guān)監(jiān)管單位協(xié)同聯(lián)動，保障企業(yè)碳會計準則體系的有效運轉(zhuǎn)；通過對重點排放公司的年報進行深入分析，及時發(fā)現(xiàn)碳會計準則執(zhí)行中遇到的困難，建立應(yīng)急處理機制。在日常工作中，重視企業(yè)碳會計準則的宣傳與培訓(xùn)，在國內(nèi)和國際社會樹立我國碳會計進取形象并展示已獲成就，堅持國際趨同策略。立足我國實情，深度參與國際碳會計準則制定，充分利用雙邊和多邊交流機制，為我國企業(yè)碳會計準則建設(shè)和國際趨同創(chuàng)造有利的國際環(huán)境。

（四）擴展會計師事務(wù)所碳審計專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域，積極參與國際碳審計準則建設(shè)與監(jiān)管

1. 積極擴展碳審計專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域。通過借鑒國際領(lǐng)先碳審計規(guī)范，構(gòu)建完善與我國國情相適應(yīng)的碳審計準則體系，形成以政府審計監(jiān)督為主、企業(yè)內(nèi)部審計與會計師事務(wù)所獨立審計相結(jié)合的框架結(jié)構(gòu)。構(gòu)建并運用低碳績效評價指標體系對企業(yè)碳信息披露情況進行審計，以實現(xiàn)對審計內(nèi)容客觀科學(xué)的評價，提高審計效率。同時，要注重對碳審計方法與技術(shù)的創(chuàng)新，不斷豐富和發(fā)展審計工具。通過借鑒數(shù)據(jù)分析法，可以更準確地鎖定審計重點，并結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)建立云碳數(shù)據(jù)庫，上傳碳審計主體相關(guān)碳信息，運用審計模型對其進行分析。除此之外，我國還應(yīng)適時出臺對碳審計的監(jiān)督機制，定期對碳審計報告進行抽查。

2. 探索構(gòu)建國際化碳審計準則體系。從會計師事務(wù)所監(jiān)管體制建設(shè)出發(fā)，探索形成行政監(jiān)管、資格審查、業(yè)務(wù)監(jiān)督等方式相結(jié)合的聯(lián)合監(jiān)管機制，提高監(jiān)管效能。探索改進會計師事務(wù)所選聘方式和審計費用支付方式，強化獨立性要求，使會計師事務(wù)所能公平公正地發(fā)表審計意見，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和行業(yè)社會公信力。還應(yīng)提高行業(yè)管理信息化水平，建立并完善從業(yè)人員誠信檔案，通過全國信用共享平臺進行管理，做好對會計師事務(wù)所的動態(tài)監(jiān)管。推進碳會計服務(wù)市場開放，深化跨境碳審計服務(wù)研究，規(guī)范跨境碳審計服務(wù)與監(jiān)管，支持會計師事務(wù)所構(gòu)建碳會計行業(yè)服務(wù)國際網(wǎng)絡(luò)、參與國際競爭。在“雙碳”目標下，會計師事務(wù)所在碳會計核算業(yè)務(wù)上要固本強基，謀劃全球網(wǎng)絡(luò)布局，為碳審計及鑒證等業(yè)務(wù)做好戰(zhàn)略籌劃和人才儲備，使會計服務(wù)行業(yè)發(fā)展能夠助力碳交易發(fā)展。

（五）注重形成碳會計行業(yè)高端人才培養(yǎng)機制，充實高素質(zhì)復(fù)合型碳會計人才隊伍

1. 建立健全碳會計行業(yè)高端人才培養(yǎng)機制，充實復(fù)合型碳會計人才隊伍。健全“碳會計處理”專項職業(yè)能力考核制度，以碳會計人員能力框架為指導(dǎo)，完善考試大綱，在全國推廣應(yīng)用。在會計人員繼續(xù)教育制度中增加碳會計知識的學(xué)習(xí)任務(wù)，從碳會計的相關(guān)理論政策、職業(yè)道德、實操訓(xùn)練等多角度開展教育。加強對碳會計人員繼續(xù)教育機構(gòu)的管理，結(jié)合工作實際需要，科學(xué)設(shè)置相應(yīng)的培訓(xùn)課程，確保會計人員能夠通過繼續(xù)教育實現(xiàn)碳會計能力的提升。完善會計碩士專業(yè)學(xué)位體系，推動應(yīng)用型高層次碳會計人才培養(yǎng)工作，在課程設(shè)置中加入碳會計案例研究和教學(xué)。

2. 重視碳會計從業(yè)者職業(yè)道德培養(yǎng)，制定規(guī)范進行約束。通過高校、政府等部門的課題研究推動碳會計職業(yè)道德規(guī)范的形成，再通過媒體以及相關(guān)資格類考試等普及碳會計職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容。設(shè)立碳會計誠信檔案制度，通過會計信息化建設(shè)完善會計從業(yè)人員信息管理系統(tǒng)，收集整理會計人員相關(guān)信用信息，并達到及時動態(tài)更新，逐步建立和完善碳會計人員從業(yè)征信體系。注重督促檢查并逐步形成行業(yè)自律氛圍，進而提升碳會計從業(yè)者職業(yè)素質(zhì)及行業(yè)公信力。通過堅持服務(wù)發(fā)展、人才優(yōu)先、以用為本、高端引領(lǐng)的碳會計人才培育方案，根據(jù)《規(guī)劃綱要》培養(yǎng)碳會計人才，實現(xiàn)建設(shè)國際碳會計高端人才隊伍的戰(zhàn)略目標。

（六）高度重視并積極參與國際碳會計標準制定，提升我國碳會計國際話語權(quán)和影響力

“十四五”時期是我國經(jīng)濟實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標、進行“雙碳”戰(zhàn)略部署的關(guān)鍵期，也是深化我國碳會計改革與發(fā)展、提高我國國際碳會計話語權(quán)的重要時期。要重視碳會計準則持續(xù)國際趨同，加深國際碳會計交流合作關(guān)系，深度參與全球統(tǒng)一碳會計準則制定，持續(xù)增強我國國際碳會計界的話語權(quán)和影響力，切實維護國家利益。

1. 高度重視國際碳會計準則制定工作，積極參與國際碳會計準則概念框架、內(nèi)容披露等項目。遴選我國碳會計專家進入準則制定機構(gòu)，促使其多層面、多渠道地參與戰(zhàn)略、治理和技術(shù)制定事務(wù)，深入?yún)⑴c討論并力爭承擔(dān)國際準則修訂與制定研究，提升國際碳會計技術(shù)交流合作水平，充分發(fā)揮國際碳會計準則制定機構(gòu)中國代表的作用。要將處理好與國際碳會計準則的關(guān)系和堅持中國特色并重，學(xué)習(xí)國際經(jīng)驗并堅持和推廣自身特色，持續(xù)增強參與全球碳會計準則制定的實力，發(fā)揮大國碳會計作用。

2. 充分利用碳會計國際交流合作機制，營造有利于我國碳會計準則建設(shè)與國際趨同的環(huán)境氛圍。

充分利用國際會計準則理事會平臺，積極倡導(dǎo)對碳會計問題的研究討論，參與并引領(lǐng)相關(guān)的政策性和技術(shù)性工作，力爭達成更多共識，促進在國際碳會計準則制定中擴大我國影響力。進一步深化中、日、韓、美、歐、法等地區(qū)的碳會計準則制定機構(gòu)會議機制，深入交流各國碳會計準則建設(shè)的最新進展以及對國際碳會計準則重大項目的觀點和意見，共同為制定全球統(tǒng)一的碳會計準則貢獻力量。

五、結(jié)論

在低碳經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)會計準則體系受到多方面挑戰(zhàn)，我國碳會計發(fā)展迎來重要窗口期。碳會計作為我國實現(xiàn)“雙碳”戰(zhàn)略目標的關(guān)鍵經(jīng)濟管理手段，為建設(shè)全國統(tǒng)一碳排放權(quán)交易市場提供技術(shù)支持，通過對企業(yè)進行碳會計核算與管理來控制企業(yè)碳排放量，統(tǒng)籌平衡經(jīng)濟利益、生態(tài)權(quán)益和民生福祉。本文通過構(gòu)建我國碳會計發(fā)展的遠景戰(zhàn)略，分析碳會計發(fā)展面臨的現(xiàn)實挑戰(zhàn)與實現(xiàn)路徑，豐富了碳會計相關(guān)理論研究，完善了碳會計核算框架，為實現(xiàn)“雙碳”戰(zhàn)略目標提供了理論支持與參考決策。

基于此，從發(fā)展大方向出發(fā)，我國應(yīng)夯實碳會計理論平臺，完善現(xiàn)行法律法規(guī)，加強監(jiān)管體系建設(shè)和法治誠信意識培養(yǎng)，當(dāng)條件成熟時，適時制定并出臺與碳交易相匹配的企業(yè)碳會計準則和碳會計制度。注重形成碳會計行業(yè)高端人才培養(yǎng)機制，充實高素質(zhì)復(fù)合型碳會計人才隊伍，積極參與國際碳會計標準制定，從而提升我國碳會計國際話語權(quán)和影響力。總之，在低碳經(jīng)濟環(huán)境下，有關(guān)各方應(yīng)高度重視碳會計理論與實務(wù)變革和發(fā)展問題，形成具有中國特色、適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展并且體現(xiàn)大國擔(dān)當(dāng)?shù)奶紩嬂碚摵椭贫润w系。

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