余緒纓會計學(xué)術(shù)思想研究——紀念余緒纓教授誕辰100 周年

劉運國（博士生導(dǎo)師）

一、引言

余緒纓教授（1922 ～2007，下文簡稱“先生”），江西靖安人，我國著名會計學(xué)家，中國現(xiàn)代管理會計學(xué)科的開拓者和奠基人，廈門大學(xué)文科資深教授、博士研究生導(dǎo)師，中國會計學(xué)會顧問，國際權(quán)威期刊《會計國際學(xué)刊》（The International Journal of Accounting，以下簡稱“IJA”）編輯政策部成員，原民盟中央委員、民盟福建省常委、民盟廈門市主委、廈門市政協(xié)副主席。2022 年是先生誕辰100 周年，為了紀念和緬懷先生、總結(jié)和傳播先生的學(xué)術(shù)思想，使先生的思想能惠及后人，特撰寫此文。

先生的學(xué)術(shù)研究興趣廣泛，主要涉及會計基本理論、管理會計、企業(yè)理財學(xué)等領(lǐng)域。半個多世紀以來，先生始終站在教學(xué)科研第一線，經(jīng)過刻苦鉆研逐步形成了獨樹一幟的學(xué)術(shù)思想，并取得了一系列學(xué)術(shù)成果。先生編著出版教材、專著、譯著近30 余部，在國內(nèi)外發(fā)表論文150余篇。

20 世紀40 年代，先生最早在我國致力于通貨膨脹會計的研究。20世紀50 ～60年代，先生結(jié)合我國會計實踐，深入研究蘇聯(lián)的會計理論與方法，詳細分析了復(fù)式記賬原理、會計報表結(jié)構(gòu)及其分析原理、成本核算原理等基本會計理論和方法問題。20世紀90 年代以后，先生主要聚焦于現(xiàn)代管理會計領(lǐng)域的研究。先生對管理會計基本理論、管理會計對象與方法、管理會計的學(xué)科屬性、廣義管理會計理論體系、管理會計教材知識體系、管理會計的社會文化觀、管理會計人才培養(yǎng)等問題進行了深入系統(tǒng)的探索和研究，提出了許多在今天仍具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義的學(xué)術(shù)觀點和真知灼見。

先生從事會計教育和研究60 余載，一直勤于思考，筆耕不輟。先生的學(xué)術(shù)思想主要聚焦在管理會計領(lǐng)域，但又不限于管理會計領(lǐng)域；既立足管理會計，又超越管理會計。為了能比較全面地反映先生的學(xué)術(shù)思想，本文將從學(xué)術(shù)、學(xué)科和學(xué)人三個視角加以闡述。在學(xué)術(shù)方面，重點聚焦先生的管理會計學(xué)術(shù)思想，同時反映先生曾經(jīng)關(guān)注的會計基本理論、企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)濟活動分析等相關(guān)領(lǐng)域；在學(xué)科方面，主要反映先生關(guān)于會計學(xué)科建設(shè)，特別是管理會計學(xué)科建設(shè)方面的思想；在學(xué)人方面，主要闡述先生關(guān)于會計教育和人才培養(yǎng)，尤其是管理會計方面的育人思想。

二、學(xué)術(shù)

在學(xué)術(shù)上，先生主要聚焦在管理會計領(lǐng)域，但先生早期的學(xué)術(shù)思想也體現(xiàn)在會計基本理論方面，并圍繞管理會計，向企業(yè)財務(wù)管理等相鄰領(lǐng)域拓展。

（一）會計基本理論

先生從事會計教育和研究工作以來，就一直關(guān)注會計基本理論問題的研究，他在這方面的學(xué)術(shù)思想主要體現(xiàn)在通貨膨脹會計、復(fù)式記賬法、會計學(xué)科屬性與會計信息系統(tǒng)論等方面。

1. 通貨膨脹會計。20 世紀40 年代，先生剛剛畢業(yè)留校不久，就親眼目睹了國民黨統(tǒng)治區(qū)的物價飛漲、急劇通貨膨脹及其給人民生活帶來的各種災(zāi)難。先生敏銳結(jié)合現(xiàn)實，借鑒西方會計理論，最早在我國致力于幣值變動會計的研究。先生發(fā)文全面闡述了在持續(xù)通貨膨脹條件下，如何以“資本維持學(xué)說”為理論基礎(chǔ)，變革傳統(tǒng)的會計理論與方法。文章發(fā)表31 年之后，美國財務(wù)會計準則委員會開始在第3號公告中要求企業(yè)把以“不變價格美元”為基礎(chǔ)的、反映價格變動的資料在財務(wù)報表之外另行列示。該公告與先生早期文章的觀點高度契合，不僅在當(dāng)時產(chǎn)生了廣泛的學(xué)術(shù)影響，即使在現(xiàn)在也依然閃爍著思想的光芒。由此，該文也成為中國通貨膨脹會計研究領(lǐng)域的先導(dǎo)性文獻之一。

2. 復(fù)式記賬法。先生在1975 年8 月完成初稿，在1978 年9 月發(fā)表了《試論“復(fù)式記賬法”的理論基礎(chǔ)——兼論“資金收付記賬法”》[1]一文，對復(fù)式記賬原理進行了深刻闡述。文章以馬克思主義的唯物辯證法為指導(dǎo)，系統(tǒng)論述了復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)。文章指出了復(fù)式記賬從資金運動的總體出發(fā)，以貨幣信息客觀地反映每一筆交易中會計對象（資金運動）的矛盾變化，以幫助我們完整地認識和掌握企業(yè)資金總體矛盾發(fā)展變化的情況。文章還指出，在實際工作中，要正確地運用復(fù)式記賬法，就必須注重復(fù)式記賬法的四個環(huán)節(jié)（賬戶設(shè)置、記賬符號、記賬規(guī)則、平衡關(guān)系），這四個環(huán)節(jié)之間存在著有機的內(nèi)在聯(lián)系。雖然當(dāng)時我國仍是計劃經(jīng)濟體制，絕大部分企業(yè)都是運用增減記賬法或者收付記賬法，但先生在該文中較早地提出和闡明了復(fù)式記賬法是一種既簡便又嚴謹?shù)挠涃~方法。先生當(dāng)時的前瞻性觀點，也為后來我國企業(yè)全面采用借貸記賬法打下了理論基礎(chǔ)。

1994 年，為紀念“現(xiàn)代會計之父”盧卡·帕喬利的劃時代著作《計算與記錄的詳論——簿記論》發(fā)表500周年，先生發(fā)表了《帕喬利對復(fù)式簿記的歷史性貢獻為此后會計科學(xué)的發(fā)展奠定了堅實基礎(chǔ)》[2]一文。今天讀來，仍讓人既增長知識，又受益匪淺，即：不忘本來，吸收外來，面向未來。先生指出：“帕喬利建立的科學(xué)的復(fù)式簿記系統(tǒng)，是以賬戶體系為基本的分類模型，它正確運用賬戶設(shè)置、記賬符號、記賬規(guī)則和賬戶對應(yīng)關(guān)系，將借與貸、來源與運用、存量（余額）與流量（發(fā)生額）、實賬戶與虛賬戶巧妙地結(jié)合在一起，形成一個嚴密的核算體系，雙重性的方法原理（平衡原理）貫穿始終。這是借貸復(fù)式簿記根本不同于原有單式簿記的精髓所在?！蔽恼玛U明，帕喬利復(fù)式簿記系統(tǒng)最大的特點是采用“雙重觀點”，并在“雙重分類模型”的基礎(chǔ)上，構(gòu)建起會計的一般框架，該框架基于價值核算，提供了動態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合、分析與綜合相結(jié)合的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。復(fù)式簿記系統(tǒng)形成的會計一般框架，具有“高度穩(wěn)定性和廣闊包容性”，“它是人類文明的精華”，“它為會計科學(xué)的長遠發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)”[2]。

3. 會計學(xué)科屬性與會計信息系統(tǒng)論。先生是會計信息系統(tǒng)論的堅定支持者之一，他與廈門大學(xué)會計學(xué)科的其他老一輩會計學(xué)家（如葛家澍教授等）是以廈門大學(xué)會計學(xué)科為代表的“會計信息系統(tǒng)論”學(xué)派的代表性人物。對會計學(xué)科屬性的認識與會計信息系統(tǒng)論觀點的提出是相聯(lián)系的。

先生在上述問題上的主要學(xué)術(shù)觀點體現(xiàn)在：第一，會計是一門方法論的中性科學(xué)，不同社會制度的會計有相通之處，會計沒有階級性。第二，會計是一種特定的“商業(yè)語言”，會計是一種特定的方法，不同階級都可以用它為自己服務(wù)，不能把語言和方法本身與該種語言和方法的運用混為一談。第三，會計是一個信息系統(tǒng)，會計部門是企業(yè)的服務(wù)部門，會計人員在企業(yè)內(nèi)屬于參謀或顧問人員，會計學(xué)是研究如何對會計信息進行匯集、加工、整理、分析、比較和反饋的學(xué)科，是適應(yīng)現(xiàn)代管理需要的科學(xué)。

先生的這些學(xué)術(shù)思想，展現(xiàn)了其堅持真理的非凡勇氣和超常膽識，極具前瞻性。我國改革開放以來的會計改革與發(fā)展歷程已經(jīng)充分證明了先生上述觀點的正確性。

（二）管理會計

先生在管理會計領(lǐng)域的學(xué)術(shù)思想主要體現(xiàn)在管理會計基本理論、廣義管理會計理論體系、管理會計教材體系、管理會計創(chuàng)新發(fā)展（戰(zhàn)略管理會計、管理會計社會文化觀、作業(yè)成本計算與作業(yè)管理、知識經(jīng)濟與行為科學(xué)對現(xiàn)代管理會計的影響、體驗經(jīng)濟對現(xiàn)代管理會計的影響）等方面。

1. 管理會計基本理論。先生在管理會計基本理論方面的學(xué)術(shù)思想主要體現(xiàn)在關(guān)于管理會計的對象和方法、管理會計的內(nèi)容框架與學(xué)科屬性、管理會計與其他學(xué)科之間的關(guān)系、中國特色管理會計的主要特點等方面。

（1）管理會計的對象和方法。關(guān)于管理會計的對象，先生認為，首先，“現(xiàn)金流動”是現(xiàn)代管理會計的對象。這是因為，現(xiàn)金流入和流出在數(shù)量上的差別會影響企業(yè)盈利水平，在時間上的差別則會影響企業(yè)資金占用水平。其次，現(xiàn)金流動是管理會計特有的對象，而不是管理會計和財務(wù)會計共同的對象。因為財務(wù)會計中的成本計算是完全成本計算，不是變動成本計算。完全成本計算與生產(chǎn)經(jīng)營中的現(xiàn)金流動是脫節(jié)的，只有以變動成本為基礎(chǔ)的計算才與現(xiàn)金流動趨于一致。

關(guān)于管理會計的方法，先生認為，差量分析方法是貫穿現(xiàn)代管理會計始終的方法。雖然，在現(xiàn)代管理會計中，具體的表現(xiàn)方法有成本性態(tài)分析方法、本—量—利分析方法、邊際分析方法、成本效益分析方法、折現(xiàn)的現(xiàn)金流量分析方法等。但縱觀這些方法，差量分析方法是貫穿始終的、最為基本的方法。先生進一步指出了財務(wù)會計的方法與管理會計的方法的區(qū)別，認為財務(wù)會計的方法是描述性的，沒有超出“常數(shù)的數(shù)學(xué)—初等數(shù)學(xué)”的范疇；而現(xiàn)代管理會計的方法是分析性的，需要從動態(tài)上來掌握管理會計的對象——企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中形成的現(xiàn)金流動。在管理會計中，不僅涉及常數(shù)，而且涉及變數(shù)。比如在本—量—利分析中，需要研究自變量（業(yè)務(wù)量）的變化對收入與成本的影響，進而幫助確定和掌握盈虧平衡點等。這已經(jīng)運用到高等數(shù)學(xué)中導(dǎo)數(shù)和微積分的相關(guān)知識。這是現(xiàn)代管理會計基本方法的一個重要特點。

（2）管理會計的內(nèi)容框架和學(xué)科屬性。關(guān)于管理會計的內(nèi)容框架，先生在20 世紀80 年代初，就把現(xiàn)代管理會計的內(nèi)容劃分為執(zhí)行性管理會計與決策性管理會計兩個主要部分，后又分為“計劃與決策會計”與“執(zhí)行會計”，并認為應(yīng)把決策會計放在首位，計劃會計連接決策會計和執(zhí)行會計。執(zhí)行會計是基于泰羅的科學(xué)管理原理，主要是利用會計信息“把事情做好”，適用于短缺經(jīng)濟環(huán)境，主要研究怎樣提高勞動生產(chǎn)率、材料利用率、設(shè)備利用率等問題。因為在短缺經(jīng)濟環(huán)境下，提高了效率，也就提高了效果。計劃與決策會計是基于西蒙的決策科學(xué)原理，與運籌學(xué)發(fā)展相關(guān)，適用于過剩經(jīng)濟環(huán)境，主要任務(wù)轉(zhuǎn)向怎樣幫助企業(yè)“把事情做對”。這些學(xué)術(shù)觀點體現(xiàn)在先生的有關(guān)專題論文和教材中。

關(guān)于管理會計的學(xué)科屬性，先生認為現(xiàn)代管理會計是一門綜合性的交叉學(xué)科，從學(xué)科的分類來看，屬于信息科學(xué)的一個組成部分，從更高的層次來看，其是“軟科學(xué)”的一個組成部分。而管理會計作為一種會計工作，是作為企業(yè)內(nèi)部決策支持系統(tǒng)的一個組成部分，在企業(yè)決策支持系統(tǒng)中起決策參謀作用。

（3）管理會計與其他學(xué)科之間的關(guān)系。關(guān)于管理會計與其他學(xué)科之間關(guān)系的學(xué)術(shù)觀點，主要體現(xiàn)在先生發(fā)表的專題論文和出版的管理會計教材中。其主要觀點包括：第一，財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別與聯(lián)系。先生認為：財務(wù)會計主要為外部使用者提供財務(wù)信息，發(fā)揮會計信息的社會職能；管理會計主要為內(nèi)部使用者提供管理信息，發(fā)揮會計信息的管理職能。財務(wù)會計與管理會計都是會計，是同源分流的兩個會計分支。企業(yè)內(nèi)部管理者也要運用財務(wù)會計信息，但又不僅僅局限于財務(wù)信息，還要運用非財務(wù)信息。因此，財務(wù)會計可以包含在大的管理會計框架內(nèi)。這與先生后續(xù)形成的廣義管理會計概念框架相吻合。第二，管理會計與成本會計的區(qū)別與聯(lián)系。先生認為：管理會計側(cè)重于為管理的決策功能提供相關(guān)信息，著眼于利潤最大化；而成本會計側(cè)重于為管理的控制功能提供相關(guān)信息，著眼于成本的最小化。它們之間的聯(lián)系表現(xiàn)為，成本會計包括了成本計算和成本控制，而標準成本控制就是現(xiàn)代管理會計的起源。成本計算中的很多內(nèi)容，特別是完全成本計算本身就是財務(wù)會計的內(nèi)容。從這個意義上講，成本會計也是財務(wù)會計與管理會計之間的橋梁。第三，管理會計與財務(wù)管理的區(qū)別。先生很早就指出，管理會計屬于會計學(xué)科的一個分支學(xué)科，是現(xiàn)代管理學(xué)與現(xiàn)代會計學(xué)的交叉學(xué)科。而財務(wù)管理或者財務(wù)學(xué)，或者說公司理財學(xué)是運用財務(wù)信息進行管理的，是現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)根據(jù)企業(yè)管理職能細化的分支管理學(xué)科，比如除了財務(wù)管理，還有生產(chǎn)與運營管理、營銷管理、研發(fā)管理等。雖然管理會計與財務(wù)管理的有些內(nèi)容存在重復(fù)，但從根本上說，這是兩個不同的獨立的學(xué)科（會計學(xué)和財務(wù)學(xué)）。這個觀點，如今已經(jīng)得到公認。

（4）中國特色管理會計的主要特點。對于中國特色管理會計，先生在這方面的學(xué)術(shù)思想主要包括：第一，強調(diào)以提高經(jīng)濟效益為核心；第二，強調(diào)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，班組核算和廠內(nèi)銀行；第三，強調(diào)以目標利潤為中心；第四，強調(diào)技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合；第五，在考核上強調(diào)價值與使用價值的統(tǒng)一、微觀經(jīng)濟效益和宏觀社會效益的統(tǒng)一；第六，在技術(shù)手段上強調(diào)建立以電子計算機為基礎(chǔ)的會計信息系統(tǒng)；第七，在理論上，強調(diào)以馬克思主義為指導(dǎo)[3]。

2. 廣義管理會計理論體系。1992 年，先生率先富有創(chuàng)造性地提出了廣義管理會計理論體系，即微觀管理會計、宏觀管理會計和國際管理會計，其中：微觀管理會計包括微觀投資決策會計和微觀經(jīng)營會計；宏觀管理會計包括宏觀投資決策會計和宏觀經(jīng)濟會計；國際管理會計包括國際投資決策會計和國際經(jīng)營會計[4]。

微觀管理會計是從企業(yè)角度看問題，即從微觀上如何為提高企業(yè)資源的配置效率（具體體現(xiàn)在項目的投資效益上）和使用效益（具體體現(xiàn)在項目建成投產(chǎn)后的經(jīng)營效益上）提供有用的信息。宏觀管理會計是從宏觀上研究如何為提高整個經(jīng)濟資源的配置效率和使用效益提供有用的信息。國際管理會計則是研究如何在全球化背景下，在跨國經(jīng)營活動中（比如從事“一帶一路”業(yè)務(wù)中）最大限度地為提高經(jīng)濟資源的配置效益和使用效益提供有用的信息，這是管理會計理論和方法結(jié)合跨國經(jīng)營活動的環(huán)境和條件進行具體運用而形成的一個嶄新的領(lǐng)域。廣義管理會計理論，突破了以往一直僅從微觀企業(yè)視角看管理會計的固有思路，大大擴展了現(xiàn)代管理會計理論和實踐的新空間，為現(xiàn)代管理會計在政府與國家治理、國際機構(gòu)治理、跨國公司治理中發(fā)揮作用提供了新的思路。

3. 管理會計教材體系。先生一直特別注重管理會計教材建設(shè)，注重科研與教學(xué)的結(jié)合，注重把新的研究成果轉(zhuǎn)化為教學(xué)內(nèi)容。在管理會計教材建設(shè)方面，先生堅持“以我為主，博采眾長，融合提煉，自成一家”的原則，既吸收西方教材中的優(yōu)勢之處，也吸收本土企業(yè)的有用之處。先生編寫出版了我國第一本《管理會計》教材（1983）、廈門大學(xué)會計系列教材《管理會計》（1996）、重新修訂主編《管理會計學(xué)》教材（1999）以及拆分出版《管理會計學(xué)》（本科生用，2004）和《管理會計學(xué)》（研究生用，2005）。先生獨立或主編的教材基本屬于專著性教材，充分融入了先生的學(xué)術(shù)思想：

第一，確定了“以管理會計的對象即現(xiàn)金流動為經(jīng)，以管理會計的職能為緯”的具有中國特色的管理會計教材結(jié)構(gòu)體系。

第二，以計劃與決策會計和執(zhí)行會計作為教材內(nèi)容的主要內(nèi)容框架。

第三，先生獨立編寫的《管理會計》教材（1983）深深影響了整整一代自我國恢復(fù)高考后入學(xué)的管理會計學(xué)人。許多人通過對該教材的學(xué)習(xí)，掌握了管理會計知識，從而激發(fā)了對管理會計的興趣。該教材也標志著先生完成了對西方管理會計的引進工作，開始進入創(chuàng)建具有中國特色的管理會計學(xué)科新階段。該教材堪稱我國管理會計教材的奠基之作[4]。

第四，先生主編的《管理會計》教材（1996）淡化了管理會計的數(shù)量分析，取消了專門的數(shù)學(xué)方法章節(jié)，強調(diào)了管理會計的行為特征，設(shè)立專章討論管理會計發(fā)展的新領(lǐng)域（信息經(jīng)濟學(xué)的引進與應(yīng)用、行為科學(xué)的引進與應(yīng)用、代理人理論的引進與應(yīng)用、國際管理會計等），且篇幅增加到五篇二十二章。該教材既立足現(xiàn)實又兼顧未來，既立足中國又放眼世界，實現(xiàn)了繼承與創(chuàng)新、實踐適用性與理論超前性的統(tǒng)一，堪稱我國管理會計教材的經(jīng)典之作[4]。

第五，先生總是根據(jù)學(xué)科發(fā)展趨勢，與時俱進地修訂《管理會計》教材。修訂后的1999年版《管理會計學(xué)》教材除了系統(tǒng)地論述基礎(chǔ)性管理會計內(nèi)容，還著重探討反映了21 世紀管理會計發(fā)展新趨勢，充分體現(xiàn)了管理會計“對內(nèi)深化與對外擴展”的特征，堪稱我國管理會計教材的巔峰之作[4]。

第六，考慮到本科生與研究生學(xué)習(xí)的差異，為了方便教學(xué)，先生根據(jù)需要將《管理會計學(xué)》教材（1999）拆分為本科生分冊（2004）和研究生分冊（2005）。新教材“強調(diào)綜合地運用系統(tǒng)觀、社會觀和文化觀去分析、解決管理和管理會計領(lǐng)域中的相關(guān)問題，從哲學(xué)和歷史的高度探索管理會計發(fā)展的人文化傾向，更強調(diào)悟性思維在管理決策中的作用，更適應(yīng)于知識經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，堪稱新世紀的開山之作”[5]。

4. 管理會計創(chuàng)新發(fā)展與社會文化觀。先生晚年更加關(guān)注管理會計的新發(fā)展與社會文化觀，主要表現(xiàn)在如下五個方面：

（1）戰(zhàn)略管理會計。20 世紀90 年代，先生敏銳地捕捉到管理會計的新領(lǐng)域——戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展，以其深厚的國學(xué)和古文功底，發(fā)表專文分析了20世紀80年代以后傳統(tǒng)管理會計的三個缺陷（真實性、相關(guān)性和獨立性的缺失）及其彌補之道，闡釋了我國古代經(jīng)典著作《孫子兵法》思想對戰(zhàn)略管理會計的四點啟示：競爭優(yōu)勢來自整體優(yōu)勢，企業(yè)需要外部的、行業(yè)的整體信息；要高度重視“以智用兵，以謀制敵”；要重視多樣化信息的作用，形成一個獨立的、完全不同于以財務(wù)會計信息為主的傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的新信息系統(tǒng)；信息很重要，但又不是萬能的，關(guān)鍵在于要善于運用這些信息，會“存乎一心，運用之妙”[6]。

圍繞戰(zhàn)略管理會計，先生再次撰文提出“戰(zhàn)略管理會計是基礎(chǔ)性內(nèi)向型管理會計的豐富與發(fā)展”，并強調(diào)“戰(zhàn)略管理會計已經(jīng)不能從傳統(tǒng)的原始意義上的‘會計’去理解了，作為一種獨特的、不同于傳統(tǒng)的以財務(wù)信息為主體的新的信息系統(tǒng)，標志著它將與現(xiàn)行財務(wù)會計分道揚鑣，走上獨立發(fā)展的道路”[7]。

（2）作業(yè)成本會計與作業(yè)管理。20 世紀90 年代，面對高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展及其廣泛運用于經(jīng)濟領(lǐng)域并對會計產(chǎn)生的影響，先生心潮澎湃、滿腔熱情，積極地申請并獲得了以作業(yè)管理和作業(yè)成本計算為主題的國家自然科學(xué)基金課題。圍繞該課題，先生相繼發(fā)表了兩篇論文[8，9]。這兩篇文章的學(xué)術(shù)思想主要體現(xiàn)在：第一，提出以作業(yè)管理為基礎(chǔ)，以作業(yè)成本計算為中介，以現(xiàn)金流動貫穿始終，管理會計與財務(wù)會計融為一體的新會計體系的思想。第二，指出企業(yè)是為了滿足最終客戶需要而設(shè)計的“一系列作業(yè)”的集合，形成一個由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈的“新企業(yè)觀”，并充分論證了“技術(shù)—組織—管理—會計”之間的共生互動、相輔相成的辯證關(guān)系，進而特別研究了“作業(yè)成本法”與“作業(yè)管理”及兩者之間的關(guān)系。第三，提出“企業(yè)管理深入到作業(yè)層面，形成以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理即作業(yè)管理，可視為企業(yè)管理上的一個重大的革命性變革”，并把這次變革形象地比喻為“正如生物學(xué)深入到分子水平形成分子生物學(xué)在生物科學(xué)領(lǐng)域是一個重大的革命性變革一樣”[8]。

（3）管理會計的社會文化觀。先生晚年一直在思考文化尤其是我國優(yōu)秀傳統(tǒng)文化如何影響管理及我國管理會計發(fā)展的問題，并發(fā)表了一系列關(guān)于管理會計的社會文化觀的文章。這些論文至少體現(xiàn)了先生如下幾個方面的學(xué)術(shù)思想：

第一，柔性管理本質(zhì)上就是一種“以人為中心”的管理，也可稱為“人性化的管理”。就思想文化淵源而言，以人為中心的柔性管理思想與我國古代“民為邦本”的思想一脈相承，也與毛澤東思想中的“為人民服務(wù)”、習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想中的“以人民為中心”思想是一致的。

第二，管理會計的研究既要重視技術(shù)層面，更要注重社會文化層面，并論證了管理會計技術(shù)方法的應(yīng)用必須以正確的社會文化觀為指導(dǎo)。先生明確地指出，在實務(wù)領(lǐng)域，很多會計舞弊問題、會計控制問題，并不是技術(shù)方法方面的問題，而是“人”的價值觀和道德問題。

第三，發(fā)展知識經(jīng)濟要做到“以人為本，技術(shù)為用”，而不是“技術(shù)為本，人受奴役”。知識經(jīng)濟以人的創(chuàng)造性知識為最重要的生產(chǎn)要素，創(chuàng)造性知識是人的創(chuàng)造性思維的結(jié)晶。

第四，管理已從物本管理向人本管理發(fā)展，從硬管理向軟管理發(fā)展。管理的特性從科學(xué)趨于藝術(shù)。未來的管理會計必然向人文化方向發(fā)展。

第五，提出了三個“重于”和三個“并重”的新方法論。三個“重于”是指：衡量重于計算；認知性重于精確性；悟性重于理性。三個“并重”是指：量化與非量化并重；量化的各種形式并重；貨幣計量與非貨幣計量并重[10]。

第六，會計是一種“商業(yè)語言”?！吧虡I(yè)語言”不是“自然語言”，而是“人造語言”。從其本性上看，語言既是思維的外殼，又是文化的載體?！叭嗽煺Z言”包括“人文語言”和“科學(xué)語言”?！翱茖W(xué)語言”的基本特征是“精確的定量”，而“人文語言”的基本特征是“思維的定性”[11]。由此，先生指出，管理上的人文化傾向體現(xiàn)了當(dāng)代的歷史潮流，也體現(xiàn)了管理會計的發(fā)展方向。

第七，人文主義思潮的興起對未來管理會計發(fā)展具有重大影響。先生指出：自然科學(xué)研究的對象是“物的世界”，人文科學(xué)研究的對象是“人文世界”。自然科學(xué)強調(diào)工具理性，人文科學(xué)強調(diào)價值理性?？茖W(xué)思維是邏輯思維、抽象思維、理性思維，具有推理嚴謹、定量分析嚴密等特點；人文思維是形象（直覺）思維、靈感（頓悟）思維，具有“思辨定性”的特征，人文主義思潮促使管理與管理會計趨向人文化[12]。

（4）行為科學(xué)與知識經(jīng)濟對管理會計的影響。當(dāng)前行為問題、知識經(jīng)濟（新經(jīng)濟、平臺經(jīng)濟）和數(shù)字經(jīng)濟問題越來越重要。先生在20 世紀90 年代初就敏銳地感知到這些問題的重要性，思考、撰寫并發(fā)表了多篇論文，其中體現(xiàn)的學(xué)術(shù)思想包括：

第一，行為觀的管理和管理會計相對于傳統(tǒng)“泰羅制”的管理和管理會計，用以“人”為中心取代以“物”為中心、“人本管理”取代“物本管理”、“社會人”觀取代單純“經(jīng)濟人”觀、“滿意準則”取代“最優(yōu)準則”、“分權(quán)”取代“集權(quán)”、“參與性預(yù)算”取代“強制性預(yù)算”、“激勵引導(dǎo)”的管控方式取代“強制命令”的管控方式等。

第二，知識經(jīng)濟相對于工業(yè)經(jīng)濟具有如下特點：知識經(jīng)濟是知識依賴型經(jīng)濟，知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟，而傳統(tǒng)經(jīng)濟是資源依賴型經(jīng)濟；在資產(chǎn)上，智力資產(chǎn)（創(chuàng)造性思維人才）是知識經(jīng)濟的核心資產(chǎn)；在人員上，高智力員工是關(guān)鍵員工；在產(chǎn)品上，體現(xiàn)為高科技產(chǎn)品；在投資上，體現(xiàn)為智力投資；在競爭上，體現(xiàn)為智謀、創(chuàng)新（人無我有、人有我優(yōu)、人優(yōu)我奇）。

第三，知識經(jīng)濟對現(xiàn)代管理會計具有如下影響：提供的信息由單一化轉(zhuǎn)向多樣化；智力資產(chǎn)和相對應(yīng)的智力資本的確認、計量及效益評價與分配將處于重要地位；投資方案的效益評價將從財務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位效益（包含直接效益、間接效益和無形效益）。

第四，提出了“人資源”的概念，并把“人資源”分為“體力資源”和“腦力資源”，分別對應(yīng)“勞動力資源”和“知識資源”?！爸R資源”可分為“一般知識資源”和“超常知識資源”（也稱“人才資源”），還可進一步細分為“顯性知識資源”和“隱性知識資源”。

第五，指出創(chuàng)造性思維成果包括“發(fā)現(xiàn)、發(fā)明和發(fā)展”，并論述了三者的區(qū)別。

第六，對于智力資產(chǎn)與智力資本的計量，要擺脫財務(wù)會計資產(chǎn)計價模式的束縛，從計量投入轉(zhuǎn)向計量產(chǎn)出，對知識企業(yè)的整體評估采用“市場評估法”，對杰出人才的價值評估采用“機會成本評估法”。

（5）體驗經(jīng)濟與管理會計創(chuàng)新。2005 年，先生敏銳地感覺到“體驗經(jīng)濟”的深遠影響，并在84 歲高齡時發(fā)表了專文[13]。文章體現(xiàn)的學(xué)術(shù)思想主要包括：第一，體驗經(jīng)濟與體驗消費相適應(yīng)，體驗經(jīng)濟對應(yīng)個性化和多樣化需求；第二，在體驗經(jīng)濟情景下，不僅要滿足人的物質(zhì)層面的需求，更要滿足人的精神和文化層面的需求；第三，提出了“準文化產(chǎn)品”的概念，“準文化產(chǎn)品”是把人的思想、感情、文化創(chuàng)意融入到物質(zhì)載體中而產(chǎn)生的產(chǎn)品；第四，與傳統(tǒng)經(jīng)濟條件下管理會計的對象不同，在體驗經(jīng)濟下，管理會計的對象可能是靈感、創(chuàng)意，甚至是頓悟等無形資產(chǎn)；第五，在體驗經(jīng)濟情景下，企業(yè)的業(yè)績考評要更加重視反映用戶感知和滿意度的指標；第六，在體驗經(jīng)濟下，不僅要遵從顧客導(dǎo)向，還要超顧客導(dǎo)向，不僅要滿足顧客需求，而且要創(chuàng)造顧客需求[13]。

（三）企業(yè)財務(wù)管理（企業(yè)理財學(xué)）

從20 世紀70 年代開始，先生就一直關(guān)注和研究企業(yè)財務(wù)管理問題，“立足現(xiàn)實、展望未來；立足中國、放眼世界；博采眾長、為我所用；大力消化、吸收當(dāng)代國內(nèi)外相關(guān)領(lǐng)域的進展和成就”[14]，守正創(chuàng)新。先生先后編寫出版了多部關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟活動分析和企業(yè)理財?shù)慕滩?。這些教材的出版，在當(dāng)時產(chǎn)生了重大影響，并受到廣大讀者的歡迎，被許多高校、自學(xué)考試和培訓(xùn)選為教材。

先生對企業(yè)財務(wù)管理的認識，與其很早就洞察到會計學(xué)科與財務(wù)學(xué)科的不同密切相關(guān)。先生很早就指出財務(wù)學(xué)與會計學(xué)是兩個不同的學(xué)科，并進一步指出：會計是一個信息系統(tǒng)，為管理（包括財務(wù)管理）提供有用信息，會計為管理服務(wù)，但不是管理本身；財務(wù)管理是一種理財?shù)墓芾砉ぷ?，包括進行資金的籌集、平衡、調(diào)度以及經(jīng)營成果的分配，處理企業(yè)同有關(guān)方面的經(jīng)濟往來等[15]。先生在企業(yè)財務(wù)管理方面的學(xué)術(shù)思想主要體現(xiàn)在：第一，率先在國內(nèi)厘清了會計學(xué)科與財務(wù)學(xué)科的區(qū)別和聯(lián)系。會計是信息系統(tǒng)，會計學(xué)是一門信息科學(xué)。財務(wù)管理是工商管理的一個細分領(lǐng)域，是根據(jù)企業(yè)管理職能劃分出來的一個細分的管理學(xué)科。第二，早在20世紀60 年代就提出了社會主義還存在著商品生產(chǎn)，價值規(guī)律還繼續(xù)發(fā)揮作用的觀點。1961 年和1963 年先生在《中國經(jīng)濟問題》上發(fā)表的兩篇論文全文入選《建國以來經(jīng)濟核算論文選》（上海人民出版社，1980）。第三，積極吸收引進西方普遍適用的財務(wù)管理理論，較早在教材中介紹西方現(xiàn)代財務(wù)領(lǐng)域的前沿，如四位諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者——馬科維茨、夏普、米勒和莫迪格萊尼提出的投資組合理論、資本資產(chǎn)定價理論、套利定價理論和總體價值論，并圍繞投資、融資、分配（股份公司股利政策）等主題編寫教材。在《企業(yè)理財學(xué)》第二版中又增加了營運資金管理、企業(yè)擴張（并購）與重組、幣值變動與企業(yè)理財、企業(yè)集團財務(wù)管理、國際企業(yè)財務(wù)管理、衍生金融工具等與時俱進的創(chuàng)新發(fā)展內(nèi)容。

（四）國際學(xué)術(shù)交流①

先生以其良好的英文功底和開闊的心胸，積極參與國際學(xué)術(shù)交流，展現(xiàn)了我國會計理論研究成就和我國會計學(xué)人的風(fēng)范，是值得后輩會計學(xué)人驕傲和敬仰的榜樣和典范。

從1985 年起，先生先后應(yīng)美國國家科學(xué)院“美中學(xué)術(shù)交流委員會”、明尼蘇達大學(xué)、伊利諾大學(xué)、紐約州立大學(xué)、會計教育與研究國際學(xué)會、美國會計學(xué)會、法國會計學(xué)會和加拿大國際開發(fā)署等單位的邀請，10余次出訪美、英、法、加、日等國家，在國際學(xué)術(shù)會議和國際知名院校做學(xué)術(shù)報告并開展合作研究等，取得了豐碩成果，加強了中國會計學(xué)者與國際同行的學(xué)術(shù)聯(lián)系，擴大了學(xué)術(shù)視野，為世界了解中國會計、中國會計走向世界做出了較大的貢獻。

先生在國際學(xué)術(shù)交流中，不卑不亢，坦誠交流，得到了國際同行的廣泛認可和尊重。美國明尼蘇達大學(xué)授予先生研究生院“榮譽成員證書”（1985）；美國伊利諾大學(xué)（簡稱“UIUC”）授予先生“高成就證書”（1988），還于1989 年起特聘先生擔(dān)任由該校編輯出版的國際權(quán)威性學(xué)術(shù)刊物IJA 的5名全球著名會計學(xué)家組成的編輯政策部成員之一。UIUC 國際會計教育研究中心主任弗農(nóng)·K. 齊默爾曼（Vernon K. Zimmerman）教授與先生結(jié)下深厚友誼。1996年11月齊默爾曼教授去世時留下遺囑，將其一部分藏書資料捐贈并寄給了先生，留下一段中美知名會計學(xué)家深度交往的友誼佳話。

三、學(xué)科②

1945年，先生以優(yōu)異的成績畢業(yè)并受聘于母校廈門大學(xué)任教，從此開始了其一生從事會計教學(xué)與科研相結(jié)合的漫長職業(yè)生涯。先生對會計學(xué)科建設(shè)的貢獻自然立足并始于廈門大學(xué)，后來逐漸輻射到全國高等院校。

廈門大學(xué)會計學(xué)系（學(xué)科）是國家教委批準的首批博士與碩士授予權(quán)單位，也是我國最早的會計學(xué)國家級重點學(xué)科。全國只有兩個會計學(xué)的普通高校人文社會科學(xué)重點研究基地：一個是上海財經(jīng)大學(xué)的“會計與財務(wù)研究院”；另一個是廈門大學(xué)的“廈門大學(xué)會計發(fā)展研究中心”。廈門大學(xué)還擁有教育部批準設(shè)立的全國會計學(xué)科唯一的國家哲學(xué)社會科學(xué)創(chuàng)新基地“財務(wù)管理與會計研究院”。目前，全國也只有廈門大學(xué)會計學(xué)科形成了會計學(xué)系、會計發(fā)展研究中心、財務(wù)管理與會計研究院“三位一體”的會計與財務(wù)學(xué)科群。廈門大學(xué)會計學(xué)科的地位已經(jīng)得到國內(nèi)外同行的公認。一個強大的會計學(xué)科的建立和發(fā)展，是一代一代廈大會計人共同努力的結(jié)果，特別是以葛家澍教授、余緒纓教授、常勛教授等為代表的著名會計學(xué)家作為廈門大學(xué)會計學(xué)科領(lǐng)軍人物共同努力的結(jié)果。這其中凝結(jié)了先生及其所帶領(lǐng)的廈門大學(xué)管理會計學(xué)科團隊的努力和貢獻。

1956年，先生與葛家澍教授同時晉升為廈門大學(xué)會計學(xué)副教授。1980 年，先生在我國首次提出“會計是一個信息系統(tǒng)”的觀點。該論點后來發(fā)展成為中國會計理論界有關(guān)會計本質(zhì)的主流觀點之一，也是廈大會計學(xué)派的主要觀點。與此同時，先生在我國率先致力于現(xiàn)代管理會計這一新興交叉學(xué)科的引進和研究。1982年，廈門大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院成立，葛家澍教授擔(dān)任首任院長，先生擔(dān)任廈門大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院下設(shè)的會計與企業(yè)管理系主任。1983年，廈門大學(xué)批準成立“會計基本理論與方法研究室”和“現(xiàn)代管理會計研究室”。1984 年，經(jīng)過國務(wù)院學(xué)位委員會批準，先生成為我國第二批博士生導(dǎo)師（同批的還有財政部科學(xué)研究所的楊紀琬教授），也是當(dāng)時全國唯一的管理會計研究方向的博士生導(dǎo)師。1988年，廈門大學(xué)會計學(xué)科成為全國首批會計學(xué)兩個國家重點學(xué)科之一。如前所述，先生率先在國內(nèi)編寫出版了《管理會計》和《企業(yè)理財學(xué)》教材，從教材建設(shè)路徑為會計學(xué)和財務(wù)學(xué)兩個學(xué)科建設(shè)做出了重大貢獻。

20 世紀80 年代，我國會計學(xué)界還發(fā)生了財務(wù)與會計之間關(guān)系的“大討論”。盡管這場“大討論”并未達成共識，甚至無疾而終，但卻催生了一個獨立的學(xué)科和專業(yè)：財務(wù)管理學(xué)科和財務(wù)管理專業(yè)。如前所述，先生積極參與這場“大討論”，并且是一名“主將”和“旗手”，奉獻了自己的獨特觀點。毋庸置疑，先生的觀點為財務(wù)管理成為一個獨立的學(xué)科和專業(yè)提供了重要的理論支持。由此，先生對會計與財務(wù)管理學(xué)科建設(shè)的歷史性貢獻也就由廈門大學(xué)輻射到全國高等院校了。

四、學(xué)人

先生歷來注重教育和人才培養(yǎng)，特別是在晚年，先生專門撰寫了多篇關(guān)于人才培養(yǎng)的文章。總括來看，先生對教育和會計人才培養(yǎng)的學(xué)術(shù)思想主要體現(xiàn)在育人理念和育人實踐兩個方面。

（一）育人理念

先生在育人理念上的思想主要體現(xiàn)在如下六個方面：第一，堅持“德才兼?zhèn)?，以德為先”。要正確處理好“做人與做學(xué)問”的關(guān)系、“教書與育人”的關(guān)系。第二，教學(xué)與科研并進，出人才與出成果并行。先生一直善于及時把自己最新的科研成果轉(zhuǎn)化為教材，以科研促進教學(xué)。同時，在教學(xué)過程中，又不斷產(chǎn)生新的思路和新課題，并指導(dǎo)研究生，反過來推進科研。第三，鼓勵討論式的柔性教學(xué)，盡量減少“一言堂”式的剛性教學(xué)[4]。第四，正確認識繼承與發(fā)展的關(guān)系。繼承前人的有用成果，同時勇于面向未來，勇于守正創(chuàng)新，認真踐行“板凳甘坐十年冷，文章不寫一字空”的格言。第五，堅守學(xué)術(shù)規(guī)范，守住為人、為學(xué)的倫理底線。第六，發(fā)揚學(xué)術(shù)民主，鼓勵“百花齊放，百家爭鳴”，為學(xué)術(shù)創(chuàng)新創(chuàng)造自由的學(xué)術(shù)氛圍和學(xué)術(shù)環(huán)境。

（二）育人實踐

先生作為我國第二批經(jīng)國務(wù)院學(xué)位委員會直接批準的、首位管理會計學(xué)研究方向的博士生導(dǎo)師，在高素質(zhì)會計人才，特別是管理會計人才培養(yǎng)方面做了很多開創(chuàng)性育人實踐。這主要體現(xiàn)在以下方面：第一，編寫、修訂各種教材。這些教材為我國培養(yǎng)了大量管理會計與公司理財方面的人才。第二，因材施教，因?qū)ο笫┙?。先生先后給本科生、碩士生、博士生、教育部委托的廈大助教師資進修班、大連培訓(xùn)中心的高層企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員培訓(xùn)班講授《管理會計》。面向不同的教學(xué)對象，先生都認真?zhèn)湔n，因?qū)ο笫┙蹋钍艽蠹覛g迎，為我國管理會計的教學(xué)、科研和企業(yè)管理培養(yǎng)了大量骨干。第三，身教重于言教。先生特別重視學(xué)生道德品質(zhì)和刻苦、扎實、嚴謹學(xué)風(fēng)的培養(yǎng)。在對己嚴的基礎(chǔ)上，對學(xué)生提出了“三嚴”要求：政治思想上嚴；學(xué)風(fēng)上嚴；學(xué)術(shù)上嚴。第四，對博士生培養(yǎng)，尤其重視把好“入口關(guān)”和“出口關(guān)”，加強過程培養(yǎng)，確保培養(yǎng)質(zhì)量?！叭肟陉P(guān)”就是招生關(guān)，“出口關(guān)”就是博士畢業(yè)論文關(guān)。絕不允許濫竽充數(shù)、蒙混過關(guān)。第五，先生作為全國最早招生的管理會計研究方向博士生導(dǎo)師，已為我國培養(yǎng)了60余位博士，他們均已成長為我國政屆、商界和學(xué)術(shù)界的棟梁之材。第六，先生于1994 年在全國首次招收并培養(yǎng)了第一位來自海外（科威特）的博士研究生——王大洋，從而結(jié)束了我國會計學(xué)界只有留“洋”攻讀博士學(xué)位，沒有“洋”學(xué)生來華攻讀我國博士學(xué)位的歷史。第七，先生還在國內(nèi)比較早地培養(yǎng)了一批財務(wù)管理研究方向的博士。

五、總結(jié)與啟示

先生是一位學(xué)貫中西、卓然有成的大學(xué)問家，同時也是一位振聾發(fā)聵、站在時代前列的大思想家。先生的學(xué)問與思想有其“博”的方面，更有其“?！钡姆矫??！安敝饕w現(xiàn)在先生對會計基本理論、管理會計、企業(yè)財務(wù)管理均有研究并提出了許多獨到的見解；“?！斌w現(xiàn)在先生更多地側(cè)重和專注于管理會計領(lǐng)域。

在會計基本理論方面，先生首次在國內(nèi)提出了“會計是一個信息系統(tǒng)”的觀點，并較早論證了“會計沒有階級性”；首先在國內(nèi)開展了通貨膨脹會計的研究，提出了“以‘資本維持學(xué)說’，變革傳統(tǒng)會計理論與方法”的思想，較早論證了“復(fù)式記賬法”和“借貸記賬法”的優(yōu)點。在管理會計領(lǐng)域，先生論證了現(xiàn)代管理會計的對象是“現(xiàn)金流動”，現(xiàn)代管理會計的方法是“差量分析方法”，在學(xué)科屬性上，管理會計是一門綜合性的交叉學(xué)科，是信息科學(xué)的一個組成部分；先生還總結(jié)、提煉出中國特色管理會計的主要特點，構(gòu)建了包括微觀管理會計、宏觀管理會計和國際管理會計在內(nèi)的廣義管理會計體系，并編著了影響管理會計教材的《管理會計》教材體系。該教材體系是以管理會計對象——現(xiàn)金流動為經(jīng)，以管理會計的職能為緯，包括決策會計、計劃會計、執(zhí)行會計等主要內(nèi)容，兼顧管理會計新發(fā)展領(lǐng)域的教材結(jié)構(gòu)新框架體系，其對戰(zhàn)略管理會計、管理會計的社會文化觀、行為科學(xué)與知識經(jīng)濟對現(xiàn)代管理會計的影響、作業(yè)成本計算與作業(yè)管理、體驗經(jīng)濟與管理會計等新命題做了開創(chuàng)性研究，提出了許多創(chuàng)新思想。在企業(yè)財務(wù)管理（公司理財學(xué)）領(lǐng)域，先生率先厘清了會計學(xué)與財務(wù)學(xué)的區(qū)別與聯(lián)系，吸收西方先進理論，結(jié)合我國本土實際，較早構(gòu)建了包括投資、融資、分配和特別理財專題內(nèi)容的《公司理財學(xué)》教材框架，并編輯出版了具有影響力的《企業(yè)理財學(xué)》教材。此外，先生還對會計學(xué)與財務(wù)學(xué)的學(xué)科建設(shè)做出了杰出貢獻，形成了一套獨特的現(xiàn)代管理會計高端人才育人理念與實踐，并展現(xiàn)了在會計國際學(xué)術(shù)交流方面的先驅(qū)風(fēng)采。

重溫先生的學(xué)術(shù)思想，可以得到諸多啟示：第一，堅持真理，實事求是，堅守“獨立之精神，自由之思想”，不做趨炎附勢的“違心之論”。先生在“階級斗爭”觀念尚盛行時期，就明確提出并論證發(fā)表了“會計沒有階級性”的觀點，是非常需要勇氣的。先生真正做到了能“言人之所不能言，言人之所不敢言”。只要是為了興國利民，就必須義無反顧，竭盡心力。第二，不忘本來，吸收外來，解決現(xiàn)在，面向未來?！安煌緛怼本褪怯小白孕拧?，有“理論自信、制度自信、道路自信、文化自信”，有“學(xué)術(shù)自信”和“學(xué)術(shù)自尊”[4]。先生在總結(jié)提煉中國管理會計特點時，特別提到我國已有的班組核算、廠內(nèi)銀行等就是這樣的范例?！拔胀鈦怼本褪且ㄩ_心胸，吸收西方的先進文明成果，這在先生撰寫的《管理會計》和《企業(yè)理財學(xué)》教材及有關(guān)論文中都有大量的體現(xiàn)?！敖鉀Q現(xiàn)在”就是解決現(xiàn)在我們所面臨的現(xiàn)實“真問題”，而不是假問題、偽命題?！懊嫦蛭磥怼本褪且星罢靶院烷_拓性。這與現(xiàn)在所提倡的“國際規(guī)范，本土問題”的研究范式不謀而合。先生在研究廣義管理會計體系、作業(yè)成本計算和作業(yè)管理、知識經(jīng)濟和體驗經(jīng)濟等方面所體現(xiàn)出的思想就是這樣的范例，很值得后輩學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟。第三，既要“博”，更要“?！薄＜纫袕V度，又要有深度。要跳出會計看會計。先生的學(xué)術(shù)思想既體現(xiàn)在管理會計領(lǐng)域，也體現(xiàn)在會計基本理論問題和企業(yè)財務(wù)管理（公司理財學(xué)）領(lǐng)域，這就是既“博”又“?！钡拿髯C。第四，“科學(xué)”與“人文”并重。會計既是“科學(xué)”，也是“藝術(shù)”。管理會計更是如此。做研究，既需要嚴謹?shù)倪壿嬎季S，又需要人文的發(fā)散思維。雖然實證研究方法很嚴謹，但有時過于注重統(tǒng)計技術(shù)方法，而忽視了學(xué)術(shù)研究應(yīng)有的思想性和創(chuàng)新性。怎樣讓學(xué)術(shù)研究既有原創(chuàng)的思想，又科學(xué)嚴謹？先生的很多文章都論述了科學(xué)與人文的關(guān)系，這給我們提供了諸多啟示。

先生一生著述等身，學(xué)術(shù)思想極其豐富，本文只能拋磚引玉、窺其一角，要真正領(lǐng)悟先生博大精深的學(xué)術(shù)思想和學(xué)術(shù)精神，欣賞先生優(yōu)美的文筆，領(lǐng)略先生挺拔千云般的勁松風(fēng)骨，并享受閱讀的喜悅，還請同仁閱讀先生的原文和原著。

先生已逝，思想猶存，精神永在！

【注釋】

①該部分參考了《余緒纓綜合文集》（中國財政經(jīng)濟出版社，2003）的相關(guān)資料。

②該部分參考了《余緒纓綜合文集》（中國財政經(jīng)濟出版社，2003）的相關(guān)資料，以及杜興強著《葛家澍教授學(xué)術(shù)思想研究》（2021）中附錄5“廈門大學(xué)會計學(xué)系：歷史與現(xiàn)狀”中的有關(guān)資料。