油氣改革下的LNG接收站全生命周期審計管理探索

●張 方

一、引言

全生命周期是一種項目管理理念，其基本的指導思想在于針對項目從設(shè)立到結(jié)束的全過程中的各個階段的特點采取有針對性的管理措施，以提高管理效率促進項目目標的達成。目前對于全生命周期的審計管理研究相對比較散亂，其主要研究方向是PPP項目的管理、高校政府采購管理、新一代信息技術(shù)對審計的影響等。另外當前的研究較少關(guān)注集團公司這樣較為宏觀層面如何將全生命周期理論應(yīng)用在審計實踐中，這也是本文的寫作價值之一。

全生命周期的理念應(yīng)用于審計實踐中，就是要求審計工作實現(xiàn)三個“全”：一是審計工作要關(guān)注項目實施過程中的所有階段，從項目的可行性研究報告到清算的“全”生命周期；二是關(guān)注業(yè)務(wù)類型“全”，不僅是財務(wù)管理，還包括采購管理、項目施工進度等傳統(tǒng)意義上與審計關(guān)聯(lián)度不高的業(yè)務(wù)類型；三是“全”主體，即不僅盯住“重點少數(shù)”還要關(guān)注“大多數(shù)”。

二、精準切入LNG接收站全生命周期審計管理

（一）加快人才選拔，擴大內(nèi)審隊伍

一是成立專職審計小組，抽調(diào)各層級單位有審計經(jīng)驗的人員，通過參與集團公司內(nèi)部審計項目或體系建設(shè)從中考察并選拔；二是成立兼職審計隊伍，人員配備由各層級單位推薦或選拔各專業(yè)領(lǐng)域精英；三是建立審計專家?guī)?，由審計部門人員、專職審計小組成員、兼職審計隊員組成。審計專家?guī)斐蓡T主要負責制度體系建設(shè)、參與重大審計項目、評價和監(jiān)督檢查審計項目質(zhì)量和效率、參與制定集團層面的重大項目、年度審計工作計劃等工作。

（二）搭建制度體系，健全工作機制

一是收集所屬LNG接收站歷年來接受內(nèi)外部審計或各項檢查的資料或報告；二是選取LNG接收站審計項目進行實踐；三是根據(jù)審計資料和實踐成果，盡快設(shè)計審計工作指導手冊，制定審計部門標準化手冊。以干代培，可以避免因第三方審計機構(gòu)的審計人員對LNG接收站行業(yè)、對內(nèi)部環(huán)境、工作流程不熟悉造成審計進場還需摸索、了解制度，工作反復從而降低審計效率和質(zhì)量。盡可能發(fā)掘公司內(nèi)部單位的審計人才，同時挖潛公司內(nèi)部審計資源，持續(xù)開展審計人員的招聘工作，為企業(yè)儲備專業(yè)力量。

三、LNG接收站常見審計問題剖析

收集某油氣公司LNG接收站歷年來審計發(fā)現(xiàn)的部分真實案例及檢查發(fā)現(xiàn)問題為基礎(chǔ)原型進行整理。以下從接收站的生命周期各個階段集中出現(xiàn)的典型審計問題發(fā)生的類型、嚴重程度、審計定性、審計建議等方面進行個案類舉剖析。

（一）財務(wù)管理

案例1：征地補償費

嚴重程度：★★★

審計定性：白條入賬

問題描述：某油氣公司長輸管線工程用地拆遷及補償費共計支出9956萬元，其中202萬元鎮(zhèn)政府包干工作經(jīng)費以白條入賬，存在虛增資產(chǎn)及稅務(wù)風險，同時“白條”入賬違反“支付款項必須取得合法的票據(jù)”的規(guī)定。

定性依據(jù)：《某油氣公司機關(guān)費用報銷服務(wù)管理細則》規(guī)定：對外發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)，支付款項必須取得合法的票據(jù)。合法的票據(jù)是指：套印有稅務(wù)部門監(jiān)制章的發(fā)票或套印有財政部票據(jù)監(jiān)制章的票據(jù)；行政部門統(tǒng)一印制的事業(yè)性收費票據(jù)、統(tǒng)一收據(jù)及專用票據(jù)；國家交通、水電、電信等部門的專用票據(jù)；境外發(fā)生的合法費用憑證；財務(wù)資金部認可的其他憑證。

審計建議：嚴格按照相關(guān)規(guī)定，取得合法票據(jù)入賬并限期整改到位。

案例2：安全生產(chǎn)費

嚴重程度：★★★

審計定性：違規(guī)使用安全生產(chǎn)費

問題描述：某公司存在違規(guī)使用安全生產(chǎn)費的現(xiàn)象。2018年該公司在安全生產(chǎn)費中列支物業(yè)管理費116萬元、食堂餐飲費337萬元、垃圾清運費116萬元，上述費用不屬于安全費用列支范圍。上述現(xiàn)象違反了《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》相關(guān)規(guī)定。

定性依據(jù)：《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》(財企〔2012〕16號)第二十條規(guī)定：危險品生產(chǎn)與儲存企業(yè)安全費用應(yīng)當按照以下范圍使用：(一)完善、改造和維護安全防護設(shè)施設(shè)備支出等，但并不包含上述支出事項。

審計建議：嚴格按照國家安監(jiān)局和財政部的規(guī)定規(guī)范使用安全生產(chǎn)費并限期整改到位。

案例3：訴訟費用

嚴重程度：★★★★

審計定性：隱瞞訴訟費

問題描述：某公司存在隱瞞費用的現(xiàn)象。20X7年8月，該公司發(fā)生200萬元訴訟費，計入當年成本，同年12月，為了財務(wù)決算報表不體現(xiàn)訴訟費用事項，將該訴訟費用調(diào)整至“其他應(yīng)收款—某客戶”科目。上述行為違反某油氣公司《資金管理制度》相關(guān)規(guī)定。

定性依據(jù)：《某油氣公司資金管理制度》規(guī)定：某油氣公司和所屬單位不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的資金報表及分析報告。

審計建議：嚴格執(zhí)行資金管理制度，不得隱瞞費用，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和完整性。

（二）采辦及物資管理

案例4：限上合同變更審批

嚴重程度：★★★★

審計定性：規(guī)避限上審批

問題描述：某公司存在規(guī)避限上合同變更審批的現(xiàn)象。20X6年7月，該公司與A公司簽訂《儲運庫項目詳細設(shè)計服務(wù)合同》，合同金額796萬元。20X7年6月，該公司向某油氣公司上報合同變更86萬元，占原合同金額的10%，某油氣公司以變更依據(jù)不充分為由，駁回申請并要求補充內(nèi)容重新上報，但該公司將部分人工費用調(diào)至待變更費用中，令變更金額調(diào)整至79萬元，占原合同金額9.92%，使變更審批控制在公司權(quán)限內(nèi)，并于20X7年8月與A公司簽訂變更協(xié)議且已全額支付。上述現(xiàn)象違反某油氣公司《采辦管理制度》相關(guān)規(guī)定。

定性依據(jù)：《某油氣公司采辦管理制度》規(guī)定：當發(fā)生以下情況的合同變更時，申報單位應(yīng)在簽訂合同變更前，上報總公司和某油氣公司審批：a)貨物或服務(wù)合同的累計變更金額達到600萬(含)元人民幣以上或合同金額600萬(含)元人民幣以上的累計合同變更金額達到10%及以上的；采辦人員有以下行為之一者，屬違反本制度行為：c)將限上權(quán)限的采辦項目化整為零或假借緊急采辦規(guī)避招標或申報的。

審計建議：按制度要求進行申報審批，嚴禁化整為零。

案例5：合同分包

嚴重程度：★★★

審計定性：分包監(jiān)管不到位

問題描述：某公司未對承包商合同分包事項監(jiān)管到位。該公司與A設(shè)計院簽訂《碼頭工程、取水工程詳細設(shè)計合同》，總價666萬元，A設(shè)計院在未取得該公司批準的情況下，將取水口工程詳細設(shè)計分包給B設(shè)計院(非庫內(nèi)供應(yīng)商)，分包金額238萬元，占合同總價的36%，分包比例超過合同總價30%。上述行為違反某油氣公司《采辦管理制度》相關(guān)規(guī)定。

定性依據(jù)：《某油氣公司采辦管理制度》規(guī)定：已簽訂的合同供應(yīng)商需將其中的一部分標的轉(zhuǎn)讓/分包給第三方執(zhí)行的，除必須經(jīng)合同簽訂組織單位批準外，其受讓第三方必須是《某油氣公司供應(yīng)商庫》中成員，且原則上所轉(zhuǎn)讓/分包標的不得超過原合同總標的的30%。第三方受讓合同/分包后不得再轉(zhuǎn)讓或分包。

審計建議：加強承包商合同分包事項監(jiān)管，嚴格控制分包對象及比例。

案例6：采辦包拆分

嚴重程度：★★★

審計定性：規(guī)避上級審批違規(guī)拆分采辦包

問題描述：某公司為規(guī)避審批存在拆分采辦包的現(xiàn)象。該公司將道路施工工程分解為混凝土道路路基和路面施工兩個采辦包，采辦預(yù)算金額分別為800萬元和300萬元，兩合同中標單位均為A公司，合同金額分別為825萬元和401萬元。按采辦制度規(guī)定工程采辦超1000萬元應(yīng)為集團公司限上采辦權(quán)限。上述做法違反某油氣公司采辦管理制度相關(guān)規(guī)定。

定性依據(jù)：《某公司采辦管理制度》規(guī)定：總公司權(quán)限：a)1000萬元(含)人民幣以上的工程采辦。申報單位權(quán)限：各單位采辦權(quán)限如下。招標項目的采辦權(quán)限類型。a)投資金額50億元(含)人民幣以上的項目公司：小于1000萬元人民幣工程、600萬元人民幣貨物和服務(wù)。

審計建議：嚴格執(zhí)行某油氣公司采辦制度，嚴禁拆分采辦包。

案例7：工程剩余物資管理

嚴重程度：★★★

審計定性：管理不當形成賬外物資

問題描述：某公司工程剩余物資管理不當，形成賬外物資。20X5年該公司建設(shè)項目投產(chǎn)后，剩余大量尚未開封的工程物資存放于倉庫，經(jīng)現(xiàn)場盤點約1800余種，且賬內(nèi)無此項物資。截至20X8年3月，該批次物資尚未辦理驗收入庫手續(xù)。

定性依據(jù)：《某油氣公司倉儲物資管理辦法》規(guī)定：賬外物資管理要求所屬單位對賬外物資應(yīng)視同倉儲物資管理，辦理物資驗收、入庫、保管、出庫等手續(xù)；所屬單位應(yīng)建立起考核機制，制定具體切實可行的措施從源頭上控制賬外物資的產(chǎn)生。

審計建議：嚴格按照制度要求，合理管控工程剩余物資。

（三）工程管理

案例8：項目進度

嚴重程度：★★★

審計定性：項目進度滯后未獲批準

問題描述：某公司存在項目延期投產(chǎn)且未獲批準的現(xiàn)象。該公司熱電聯(lián)產(chǎn)項目機組并網(wǎng)發(fā)電批復時間為20X4年12月，由于項目前期協(xié)調(diào)經(jīng)驗不足，天氣多雨等原因造成有效工期減少，不能按期投產(chǎn)，后經(jīng)集團公司批準，調(diào)整并網(wǎng)發(fā)電時間至20X5年3月。又因項目機島設(shè)備延期到貨近8個月，1號燃機發(fā)生質(zhì)量缺陷，項目仍無法按期完成，該公司申請延長工期至20X5年6月，但未獲得批準。此外，由于上游供氣時間延遲，該項目實際于20X5年9月投產(chǎn)，較批復進度計劃延期投產(chǎn)6個月。上述現(xiàn)象違反某油氣公司《工程建設(shè)項目進度管理辦法》相關(guān)規(guī)定。

定性依據(jù)：《某油氣公司工程建設(shè)項目進度管理辦法》規(guī)定：所屬單位于可研階段開始編制項目總進度計劃，并于項目正式開工前上報某油氣公司工程部，經(jīng)審核同意后上報集團總經(jīng)理審批，批準后的總進度計劃作為項目建設(shè)進度管理的依據(jù)。所屬單位依據(jù)項目總進度計劃編制年度里程碑計劃，年度里程碑計劃應(yīng)反映項目本年度建設(shè)中階段性成果、關(guān)鍵路徑上關(guān)鍵節(jié)點等，并于該年1月15日前上報某油氣公司工程部審核，經(jīng)批準后作為項目年度建設(shè)的項目管理和考核依據(jù)。項目目標進度計劃制訂后，未經(jīng)批準不得調(diào)整。若項目建設(shè)期間因不可控制因素導致項目完工/投產(chǎn)時間有所改變，目標進度計劃確實需要調(diào)整的，應(yīng)按審批程序報批。

審計建議：加強溝通，合理制定里程碑計劃，發(fā)現(xiàn)偏差應(yīng)及時糾偏，避免項目延期。

案例9：工程結(jié)算

嚴重程度：★★★

審計定性：結(jié)算重復計費

問題描述：某公司工程結(jié)算存在人工服務(wù)費重復計取措施費和稅金問題。該公司《20X4年度零星工程服務(wù)合同》為約定結(jié)算方式合同，結(jié)算總金額184.20萬元，合同約定：零工服務(wù)按照195元/工日計，包括零工工資、乙方稅費、管理費等。零星工程按照所在省相關(guān)定額計算。經(jīng)查工程結(jié)算資料發(fā)現(xiàn)，零工服務(wù)費未單獨列項，而是計入分部分項工程費，導致產(chǎn)生重復計取措施費、稅金現(xiàn)象。

定性依據(jù)：《20X4年度零星工程服務(wù)合同》價格表規(guī)定：零工服務(wù)費按照195元/工日計，包括零工工資、乙方稅費、管理費。零星工程按照所在省相關(guān)定額計算。結(jié)算時按照上述兩部分分別核算。

審計建議：加強工程結(jié)算管理，嚴格執(zhí)行合同約定結(jié)算方式，維護公司利益。

由于LNG接收站項目建設(shè)期及運營期較長，難免會遇到各式各樣的問題，不可否認的是上述案例或是管理重點或是管理難點，頻發(fā)且集中在核心的財務(wù)管理、采辦管理、工程管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計部門應(yīng)突出重點、突破難點，提升審計效率和審計效果是當前首要任務(wù)。

四、全生命周期審計管理優(yōu)化建議

某油氣央企成立初期，由于制度建設(shè)、人員配備、報批流程和程序還不夠完善，各項管理包括審計管理均處于建設(shè)和探索中，借鑒某央企下屬公司LNG接收站建設(shè)及運營的審計管理，通過對全生命周期審計理論的探討及實踐經(jīng)驗總結(jié)，提出以下幾點建議。

（一）建立統(tǒng)執(zhí)雙專體系

可設(shè)計“一部一中心”的審計組織架構(gòu)，以構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋的審計監(jiān)督體系作為總體目標，實行“專家+專業(yè)”的兩專審計模式，明確審計部和審計中心的工作職能界面和運行機制，審計部負責統(tǒng)籌規(guī)劃，審計中心負責執(zhí)行落地。

（二）匯編典型審計案例

審計部門盡快組織梳理所屬LNG接收站歷年來審計發(fā)現(xiàn)的問題，將具有代表性案例匯編成冊。通過大量真實案例的解讀，促使某油氣央企及各所屬單位能自我感知并自我修復，充分發(fā)揮審計免疫功能作用，盡量在源頭或未然規(guī)避風險。

（三）開展審計警示教育

盡快定期召開所屬單位對照審計案例警示專題教育，防微杜漸，先行自糾自查，改進不足，完善制度，進一步加強內(nèi)控制度體系建設(shè)，努力提升管理水平。

（四）發(fā)布管理要情通報

每月在企業(yè)一定范圍內(nèi)發(fā)布管理要情通報，通報內(nèi)容可包括管理提升要求、兄弟單位先進經(jīng)驗分享、審計發(fā)現(xiàn)重點問題及整改情況，充分發(fā)揮問題導向作用，建立長效風險管理體系。

（五）建立審計培訓機制

為培養(yǎng)復合型審計人才，邀請審計類培訓講師宣講傳授，必要時可到一線邊實踐邊提升審計實操技能。

（六）建立整改責任機制

問題整改內(nèi)容上建議給予恰當?shù)目隙ǎ载撁鏋橹鞯膶徲媹蟾娌焕趯徲嬚?。有充分的證據(jù)支持，該表揚的當表揚，表揚是審計建議的一種積極表達方式。