全面預算體系下中小企業(yè)財務預算問題分析

◎謝宗明

隨著全球經濟的飛速發(fā)展，國際化經營的規(guī)模和范圍進一步擴大，我國企業(yè)所面臨的風險更加復雜化，多樣化。從企業(yè)的外部環(huán)境來看，國內外的政治形勢、全球市場供求關系和價格水平、本國的財政信貸政策和宏觀經濟狀況等因素的變化，都會給企業(yè)帶來直接或間接的影響。從企業(yè)內部環(huán)境看，企業(yè)經營者自身的管理水平、產品或服務質量、企業(yè)文化、員工素質等也會給企業(yè)帶來或多或少的影響。在這種內部外部都極不穩(wěn)定的環(huán)境下，企業(yè)要想順利發(fā)展，企業(yè)和市場信息的互通就顯得尤為重要，而建立起這種互通方式的正是企業(yè)的財務活動。目前企業(yè)的財務活動已成為連接市場和企業(yè)的橋梁和紐帶，不再是簡單的資金收付活動，而是包括資金籌措、投資決策與日常管理等多項內容在內的十分復雜的活動?，F(xiàn)代企業(yè)的財務管理，不僅要對不同的投資方案進行比較和選擇，還要為企業(yè)的生產經營活動籌措資金，以及對資金的日常運用進行管理。財務預算作為當今世界一種先進的企業(yè)管理方法，對企業(yè)的重要性不言而喻。伴隨著世界經濟的高速發(fā)展，我國企業(yè)逐步走向正規(guī)化、國際化。企業(yè)要想在快速而且不穩(wěn)定的環(huán)境中生存和發(fā)展下去，就必須做好財務預算管理工作。但由于種種原因財務預算管理在我國企業(yè)實際實施中出現(xiàn)了很多問題，尤其出現(xiàn)在中小企業(yè)中。

一、國內中小企業(yè)財務預算現(xiàn)狀

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行以及財務管理中心地位的確立，企業(yè)財務管理在企業(yè)日常運營及發(fā)展過程中得作用顯得越來越重要。而在企業(yè)財務管理方式的選擇中，預算管理也以其在企業(yè)經營中得獨到功能和作用，越來越引起人們的重視。我國政府和企業(yè)在最近幾年也深刻認識到了財務預算對企業(yè)發(fā)展的重要作用，如我國財政部于2002年4月發(fā)布了《關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》，但由于該指導性意見不具有強制性，企業(yè)執(zhí)行效果并不好。2007年國務院國有資產監(jiān)督管理委員會審議通過了《中央企業(yè)財務預算管理暫行辦法》，自2007年6月25日起實行，要求中央企業(yè)實行全面財務預算管理，這是深化和推進中央企業(yè)財務預算管理的重要舉措。自此，大多數(shù)企業(yè)已充分認識到財務預算的重要性，可以說財務預算管理作為建立健全企業(yè)內部約束機制的一種方法，已在我國全面實施。但是，由于受到實際情況限制，預算在執(zhí)行過程中存在很多問題，特別是在中小企業(yè)。中小企業(yè)由于受自身條件的限制，在實際編制過程中存在這樣或那樣的問題，使得預算管理不免流于形式，沒有起到應有的作用。

財務預算管理是企業(yè)對未來整體經營規(guī)劃的總體財務安排，其作用包括以下幾個方面：其一，財務預算具有控制的作用。企業(yè)的日常經營活動都要圍繞預算目標展開，在企業(yè)預算管理的全過程中，控制始終貫穿于其中。預算目標一經確定，即成為企業(yè)、部門以及員工的行動目標，執(zhí)行過程必須以預算為標準實行嚴格的控制；其二，財務預算能有效激勵員工，調動員工積極性。由于預算目標與經濟鼓勵掛鉤，經濟鼓勵也在預算體系中體現(xiàn)出來，而且預算目標是可以經過一定的努力可達到的，這會激勵每個部門、每個員工為實現(xiàn)預算目標而努力工作具有很大的激勵作用；其三，為企業(yè)合理回避財務風險提供有力保障。財務預算的核心是企業(yè)的現(xiàn)金預算，準確的現(xiàn)金流量預算，可以為企業(yè)提供預警信號，使經營者能夠及早采取措施；其四，推動企業(yè)的管理制度化。財務預算目標的制定為控制績效評估及信息反饋提供標準，從而推動企業(yè)的管理制度化。

二、全面預算體系下的財務預算

1.全面預算管理概述

（1）全面預算管理的概念及背景

什么是全面預算管理？全面預算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標的指導下，對未來的經營活動和相應的財務結果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經營活動的改善和調整，幫助管理者更加有效的管理企業(yè)和最大程度的實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

全面預算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內部管理控制的一種主要方法。這一方法自從上個世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產生之后，很快就成為大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調、發(fā)展到現(xiàn)在的間距控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經營戰(zhàn)略的管理工具，全面預算管理在企業(yè)內部控制中日益發(fā)揮重要的作用。

（2）全面預算管理的主要內容

全面預算包含三方面內容：

①經營預算。又稱日常業(yè)務預算，與企業(yè)日常經營活動直接相關的各種預算，具體包括銷售預算、生產預算、直接材料及采購預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、期末存貨預算、銷售及管理費用預算等。一般而言，銷售預算為市場導向型企業(yè)的經營預算編制起點，生產預算會作為生產生產導向型企業(yè)的經營預算編制起點。

②資本預算。是指企業(yè)為那些在預算期內部經常發(fā)生的、一次性業(yè)務活動所編制的預算，主要包括：根據(jù)長期投資決策結論編制的與購置、更新、改造、擴建固定資產決策有關的資本支出預算；與資源開發(fā)、產品改造、新產品試制有關的預算等。

③財務預算。是預算體系中得最后環(huán)節(jié)，從價值方面總括的放映經營期經營預算和資本預算結果，亦成為總預算，其余預算成為輔助預算。具體包括：預計現(xiàn)金流量表、預計損益表、預計資產負債表。

2.全面預算體系中的財務預算

財務預算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預算期內預計財務狀況和經營成本，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱。具體包括現(xiàn)金預算、預計利潤表、預計資產負債表和預計現(xiàn)金流量表等內容。

從全面預算內容來看財務預算，可以得出財務預算在全面預算處于核心地位。全面預算是根據(jù)企業(yè)目標所編制的經營、資本、財務等年度收支總體計劃，包括銷售預算、資本支出預算與財務預算三大類內容。銷售預算是整個預算管理體系的前提，財務預算的綜合性最強，是預算的核心內容。從財務預算在全面預算體系中的地位來看，財務預算作為全面預算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價值角度全面而系統(tǒng)地反映經營期決策預算與業(yè)務預算的結果，因此，它在全面預算體系中占有舉足輕重的地位。

3.財務預算的意義及作用

企業(yè)以盈利為目標，而財務預算是盈利的基本準備與前提，對于提高企業(yè)的經濟利益具有重要意義。

（1）財務預算有助于企業(yè)回避財務風險

在市場經濟的條件下，企業(yè)面臨的風險很多，其中對企業(yè)影響最大的應屬財務風險。這種風險是由企業(yè)未來現(xiàn)金流量的不確定性與債務到期日之間的矛盾引起的，許多企業(yè)正是沒有處理好二者的關系，影響了企業(yè)的正常生產經營。而財務預算是企業(yè)全面預算的重要部分，其著眼于公司資金的運用，特別對于中小企業(yè)，在周轉金總量有限的情況下，經營運轉資金的需求更依賴于自身的財務籌劃，做好財務預算能夠保證企業(yè)的穩(wěn)定經營，樹立起良好的資信形象。

（2）財務預算管理以市場為導向，連接市場與企業(yè)

通過財務預算管理使企業(yè)管理的重心從經營結果轉移到經營過程，并進而提高到經營質量，為提高經濟效益提供了更好的基礎和必備條件。一方面財務預算體系的完善可以促使企業(yè)謹慎對待各種投資誘惑，其所涉及的資金籌措與使用的計劃數(shù)據(jù)能夠幫助決策者做出更加科學合理的決策；另一方面利用預算制度可以更加客觀地根據(jù)市場安排好企業(yè)的資源計劃，使之與企業(yè)的發(fā)展相適應。

（3）財務預算有助于財務目標的順利實現(xiàn)

通過財務預算，可以建立評價企業(yè)財務狀況的標準，將實際數(shù)與預算數(shù)對比，可及時發(fā)現(xiàn)問題，調整偏差，使企業(yè)經濟活動按預定目標進行，從而實現(xiàn)企業(yè)財務目標。

三、中小企業(yè)財務預算管理執(zhí)行中存在的問題

近年來，我國很多中小企業(yè)都認識到財務預算管理的重要性，紛紛加大力度做好財務預算，但缺乏必要的經驗和合理的方法，所以在實際應用中還是出現(xiàn)了很多的問題。這些問題主要體現(xiàn)在：

1.主體定位不合理，客體不夠完整

很多企業(yè)對財務預算概念認識不準確，準備不足，缺乏整體概念。很多人認為財務預算僅僅是財務部門的事，跟自己沒有關系，把它當成一種負擔，不給予積極的配合，最后導致財務部門的員工工作負擔加大，不能夠很好的做出財務預算，使預算的準確性降低。但隨著企業(yè)的發(fā)展，財務預算就會受到管理層的重視，用來做出經營決策，這時的財務預算就會涉及到業(yè)務，管理，資源，財務等諸多方面的信息。這時的財務預算就會成為一個綜合性的財務計劃，需要企業(yè)多種信息的綜合，如果僅把財務預算當成簡單的財務行為就會造成預算的信息不夠準確。

2.財務人員能力達不到要求，財務預算管理方法滯后

財務管理部門是制定企業(yè)財務預算的重要部門，財務管理人員的素質及業(yè)務水平的高低直接影響著財務預算管理的效果。財務管理部門通常是在財務預算委員會或企業(yè)法定代表人的領導下，主要負責組織企業(yè)財務預算的編制、審查、上報、下達、報告等具體工作，跟蹤監(jiān)督財務預算的執(zhí)行情況，分析財務預算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的措施和意見。由于財務預算數(shù)量大、環(huán)節(jié)多，涉及財務、會計、管理計算機等多學科知識，因此許多企業(yè)財務預算管理人員的素質不能完全滿足財務預算管理的需要。

3.財務預算目標脫離公司發(fā)展目標

因為企業(yè)財務預算是一種年度性預算，具有短期目標的特點。但公司的戰(zhàn)略目標是長遠的，具有長期的發(fā)展計劃，所以有時公司的目標會與公司財務預算的目標相背離。如企業(yè)選擇市場差異話發(fā)展戰(zhàn)略，而財務預算的模式卻不能保證企業(yè)具有較強的研發(fā)能力與創(chuàng)新能力。又如企業(yè)選擇成本優(yōu)勢的發(fā)展戰(zhàn)略，而財務預算的卻做的事高成本的運營模式。因此，如財務預算的目標與公司發(fā)展目標不一致就會導致財務預算的失敗。

4.財務預算管理組織不完善，財務預算的執(zhí)行力不夠

由于我國市場經濟發(fā)展較晚，無論從企業(yè)管理的經驗和管理者的水平上都有劣勢。高層管理人員和財務管理人員在財務制定財務預算的過程中參與度不夠，而且能力與制定理想的財務預算還存在差距，導致財務預算缺乏權威性和準確性，難以發(fā)揮財務預算的控制作用這也間接導致財務預算編制時轟轟烈烈，而在具體執(zhí)行時在走過場。

財務預算在企業(yè)執(zhí)行時出現(xiàn)重開頭，輕過程的現(xiàn)象，沒有把重點放在日常的跟中和調控上，預算過程的監(jiān)控是預算目標完成與否的關鍵，而這種執(zhí)行力不夠主要體現(xiàn)在兩個方面。

首先，預算執(zhí)行過程中缺乏有效的監(jiān)督手段。由于缺乏外部的有效監(jiān)督，往往形成預算假執(zhí)行的現(xiàn)象，不能發(fā)揮有關部門對財務預算執(zhí)行的功效，也會導致各部門執(zhí)行力度參差不齊，造成不公平的現(xiàn)象，挫傷員工的積極性，進而導致預算執(zhí)行失控的現(xiàn)象出現(xiàn)

其次，預算分析不到位。預算分析不到位說明在具體執(zhí)行過程中缺乏執(zhí)行的可行性，不符合公司實際情況與條件，預算決策執(zhí)行不下去，造成這種情況主要有外部因素，內部因素和不確定因素。

5.中小企業(yè)自身存在弊端

與大型企業(yè)或企業(yè)集團相比，中小企業(yè)具有靈活的反應能力、敏銳的市場觸角，在激烈的市場競爭中有著船小好調頭的優(yōu)勢，同時在吸納就業(yè)、活躍市場、推進技術創(chuàng)新、促進經濟和社會發(fā)展等方面中小企業(yè)也發(fā)揮著重要的作用，各國各地區(qū)均對中小企業(yè)的發(fā)展給予了高度重視，采取各種措施對中小企業(yè)予以扶持。但是中小企業(yè)生命周期卻很低，由于管理理念落后、基礎管理薄弱、現(xiàn)場管理混亂、組織制度建設滯后及生產經營粗放等等而使得中小企業(yè)的發(fā)展存在著很多問題。

四、針對問題主要對策

1.定位正確的預算主體，促進全員參與

眾所周知，管理者在企業(yè)管理中起著舉足輕重的作用，往往也最后政策的決策者，管理者重視并親自抓財務管理工作，必然會在人力、物力、財力上提供足夠的支持，有利于上下級之間，部門之間，員工之間的溝通與協(xié)調，有利于調動各部門員工參與財務預算管理的積極性，促進財務預算管理的成功執(zhí)行。其實財務預算不單是財務目的準備的工具，而是一種貫穿企業(yè)各個層面的日常管理模式，由于現(xiàn)代企業(yè)內部的多層次委托代理關系和各專業(yè)部門之間的信息不對稱，財務預算需要各部門的共同參與。

2.提高財務人員的綜合素質，正確運用財務預算編制的程序和方法

企業(yè)要保證財務預算管理工作的有效實施，就必須提高現(xiàn)有財務人員的綜合素質和業(yè)務水平。要加強財務人員的職業(yè)道德教育，鼓勵財務人員掌握多學科和現(xiàn)代化的預算管理辦法，建立財務預算系統(tǒng)，實現(xiàn)財務管理的信息化。

另外應結合企業(yè)的實際情況，確定企業(yè)財務預算編制應采取的程序和方法。財務預算編制的程序在在各個企業(yè)中盡管大同小異，但比較科學的做法應該在程序上按照由下而上、由上而下、上下結合、分級編制、逐級匯總的程序進行編制。

3.根據(jù)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略確定企業(yè)財務預算管理的目標

以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為基礎來進行企業(yè)財務預算管理，可使企業(yè)把眼前利益與企業(yè)長遠發(fā)展有機結合起來，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。沒有戰(zhàn)略意義的財務預算就是企業(yè)的短期行為，就會失去正確的方向，不可能增強企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢。因此，企業(yè)在開展財務預算管理之前應明確自己的戰(zhàn)略目標，圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略制定、實施和控制采取一系列措施。

4.嚴格財務預算的執(zhí)行，分析與考核

首先，財務預算的執(zhí)行是整個財務預算的關鍵環(huán)節(jié)。預算一經確定，在企業(yè)內部具有“法定效力”。預算編制完成以后，企業(yè)各部門不僅明確了本部門的工作任務，同時也清楚的看到了企業(yè)的工作目標，以及本部門的活動對企業(yè)整體目標的影響。所以企業(yè)各部門必須嚴格執(zhí)行企業(yè)財務預算的決策，在企業(yè)內部樹立起財務預算的概念。

其次，要及時總結分析預算執(zhí)行情況。每個財務預算期末，通過財務決算表與預算表進行對比，找出實際指標與預算指標的偏差，并分析差異形成的原因。屬于預算偏差，則及時調整預算指標；屬于執(zhí)行偏差的，要及時分析癥結所在，總結生產經營過程的問題和矛盾，給企業(yè)的持續(xù)經營或改變經營策略提供真實的情況，并為下一步的考核獎懲做好基礎工作。

再次，嚴格考核。嚴格考核不僅是為了將預算指標值與預算的實際執(zhí)行結果進行比較，肯定成績，找出問題，分析原因，改進以后的工作，也是為了對員工實施公正的獎懲，調動員工的積極性，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。

五、結論

綜上所述，財務預算管理體系作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度和控制機制必不可少的部分，其積極作用不可忽視，它不僅可以將企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)績效、優(yōu)化資源配置相結合，更重要的它是一種基礎管理機制，貫穿于企業(yè)的整個運營過程。本文通過對財務預算管理在企業(yè)運用中出現(xiàn)的問題進行分析得出以下結論：財務預算目標脫離公司戰(zhàn)略目標，預算編制內容不完善，側重損益性財務預算，多數(shù)企業(yè)雖建立了財務預算監(jiān)督手段，但監(jiān)督手段有效性偏低，在分析預算差異時更多強調客觀因素，忽視主觀因素，員工缺乏重視，參與度不高。