企業(yè)合同管理中的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)與防范分析

劉建英

一、引言

合同在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有重要的意義，通過(guò)合同能夠?qū)炗嗠p方的經(jīng)濟(jì)效益起到保障作用，出現(xiàn)違規(guī)情況時(shí)為相關(guān)管理部門(mén)提供重要依據(jù)。在合同簽訂過(guò)程中，由于合同中關(guān)于稅務(wù)的相關(guān)內(nèi)容中存在條款不清晰的情況，在最終解釋時(shí)可能對(duì)相關(guān)企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失，因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理，避免由于合同管理失誤造成稅務(wù)故障情況，影響企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，不利于企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。

二、合同管理重要性及財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)分析

合同是當(dāng)事人雙方簽訂且對(duì)各自權(quán)利義務(wù)有明確規(guī)定的協(xié)議，雖然不屬于法律條款，但具有相應(yīng)的法律效力。企業(yè)在簽訂合同過(guò)程中受到經(jīng)濟(jì)法與刑法等相關(guān)法律的約束，一旦出現(xiàn)合同管理失誤的情況，將會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生較大的影響。好的合同管理可以為企業(yè)獲得利潤(rùn)，但合同管理不好會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)糾紛，甚至造成不可逆轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)損失。合同管理是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中的一個(gè)重要的管理過(guò)程，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基石。相關(guān)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合同的管理，避免合同中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的有效保護(hù)。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中產(chǎn)生大量經(jīng)濟(jì)合作，但在簽訂合同時(shí)可能出現(xiàn)一定的稅收問(wèn)題，進(jìn)而加大財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。如合同中簽訂的相關(guān)條款、交易過(guò)程中的發(fā)票管理、實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入情況和財(cái)稅繳納等問(wèn)題均與財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)存在直接關(guān)系。在簽訂合同過(guò)程中，若忽視其中可能存在的稅務(wù)問(wèn)題，或?qū)ο嚓P(guān)繳稅問(wèn)題規(guī)定不清，將會(huì)使合同中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷提升，嚴(yán)重影響企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，合同管理對(duì)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)具有重大影響，為了維持企業(yè)的發(fā)展，必須構(gòu)建合同管理體制，提高合同管理力度。

三、企業(yè)合同管理中常見(jiàn)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

1.合同簽訂風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在決定投資和設(shè)立相關(guān)合同時(shí)存在一定的財(cái)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一方面，企業(yè)在進(jìn)行投資的過(guò)程中，未將相關(guān)的貨物與銷(xiāo)售進(jìn)行統(tǒng)一稅款的繳納，違反相關(guān)的稅務(wù)規(guī)定，使整體合同中存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，企業(yè)投資過(guò)程中要求將設(shè)備的物資視作資產(chǎn)，共同繳納增值稅。但企業(yè)在稅務(wù)申報(bào)的過(guò)程中，未能進(jìn)行共同申報(bào)，導(dǎo)致整體納稅額度降低。最終進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，需要對(duì)該類(lèi)設(shè)備進(jìn)行累計(jì)折舊并且不允許在稅前扣除相應(yīng)額度，需要按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳納。在合同簽訂過(guò)程中，忽視該問(wèn)題，將會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響。另一方面，在使用不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資的過(guò)程中，存在一定的合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)情況，投資者通過(guò)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資，在簽訂合同時(shí)，需要明確雙方的利益分配情況，才能選擇是否接受營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)優(yōu)惠政策。同時(shí)，由于土地增值稅中存在一定的優(yōu)惠政策，只有在投資雙方均屬于非房地產(chǎn)公司時(shí)，才能得到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。因此需要對(duì)合同進(jìn)行審核，降低財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)影響。

2.價(jià)格與折扣設(shè)置違規(guī)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，其產(chǎn)品的價(jià)格與企業(yè)的相關(guān)價(jià)格政策應(yīng)保持一致，若存在特殊的情況，需要對(duì)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整時(shí)，需要得到授權(quán)后才能更改，以免對(duì)相關(guān)的財(cái)稅繳納額度產(chǎn)生影響。如一般情況下，在對(duì)產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行調(diào)整時(shí)，銷(xiāo)售人員和管理人員對(duì)價(jià)格的調(diào)整范圍在2%～5%之間，在超出范圍時(shí)，需要進(jìn)行合同簽訂，并且需要明確其中的約定要點(diǎn)，以免出現(xiàn)變動(dòng)，增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

在設(shè)置折扣的過(guò)程中，按照最終的銷(xiāo)售額度進(jìn)行增值稅的計(jì)算和收取，但在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，可能存在不符合稅收管理相關(guān)法律規(guī)定的情況，故意鉆法律漏洞以減少稅務(wù)繳納額度，該行為中存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生不良影響。

3.稅率及發(fā)票不明確

不同發(fā)票的種類(lèi)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的增值稅核算存在較大的影響。在簽訂合同過(guò)程中，部分企業(yè)或個(gè)人對(duì)發(fā)票的了解較少，并且對(duì)稅率變化等相關(guān)政策缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，使得合同簽訂過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)與稅務(wù)法律法規(guī)相違背的條款。管理人員若未能及時(shí)有效的檢查合同內(nèi)容，貿(mào)然進(jìn)行合同簽訂，將會(huì)使企業(yè)面臨被動(dòng)的情況，進(jìn)而不利于加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制。由于專(zhuān)用的增值稅發(fā)票與普通發(fā)票之間存在一定的差異，并且發(fā)票管理過(guò)程中，稅率保持動(dòng)態(tài)變化，在制定合同條款時(shí)，若未對(duì)約定中是否含稅不明確的規(guī)定，將會(huì)使企業(yè)之間出現(xiàn)矛盾情況，從而增大財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)根本效益。

4.存在混合銷(xiāo)售行為

企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，不僅要進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售，同樣需要提供相應(yīng)的服務(wù)及勞務(wù)工作。在不同銷(xiāo)售和兼營(yíng)行為混合過(guò)程中，需要對(duì)其實(shí)際的行為屬性進(jìn)行判斷，再根據(jù)實(shí)際情況制定相應(yīng)的納稅額度。由于混合銷(xiāo)售過(guò)程中，需要根據(jù)合同中的標(biāo)識(shí)來(lái)進(jìn)行細(xì)致的劃分與核算，以避免出現(xiàn)稅務(wù)核算不清的情況，減小對(duì)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的影響。在出現(xiàn)兼營(yíng)行為時(shí)，需要根據(jù)不同的經(jīng)營(yíng)情況，履行相應(yīng)的稅收政策，以避免對(duì)財(cái)務(wù)稅收產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)影響。

5.借款租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在借款合同的風(fēng)險(xiǎn)管理中，需要對(duì)個(gè)人借款以及利息支出等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核與管理。在與個(gè)人賬戶(hù)產(chǎn)生借款行為時(shí)，需要簽訂相應(yīng)的合同，使用收付實(shí)現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)方法時(shí)，需要進(jìn)行利息支出，在稅前將利息支出扣除后進(jìn)行支付。若在利息支出過(guò)程中無(wú)法進(jìn)行扣除，將會(huì)增加企業(yè)的稅款，使企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)增大。此外在進(jìn)行稅收管理過(guò)程中，需要對(duì)利息支出的相關(guān)發(fā)票進(jìn)行管理，是否開(kāi)具發(fā)票直接影響利息支付能否順利扣除，而在進(jìn)行發(fā)票代開(kāi)時(shí)，同樣需要承受相應(yīng)的城建稅，該類(lèi)稅收不允許提前扣除。

在租賃合同管理過(guò)程中，正常情況下需要承擔(dān)租賃相關(guān)的稅收費(fèi)用，部分企業(yè)管理人員為加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)稅收情況的管理，主動(dòng)到相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行發(fā)票代開(kāi)。在代開(kāi)發(fā)票過(guò)程中，由于其繳納的稅務(wù)費(fèi)用不可以進(jìn)行提前扣除，在最終結(jié)算時(shí)，需要根據(jù)成本進(jìn)行稅務(wù)費(fèi)的計(jì)算與繳納，最終使企業(yè)的所得稅費(fèi)用增加，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，不利于進(jìn)行合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制。

四、對(duì)企業(yè)合同中財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的具體防范對(duì)策

1.提高合同財(cái)稅管理

在合同簽訂管理的過(guò)程中，應(yīng)提高對(duì)財(cái)稅問(wèn)題的重視程度。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的專(zhuān)業(yè)化培訓(xùn)，降低出現(xiàn)財(cái)務(wù)核算失誤情況發(fā)生的概率。一般情況下，由企業(yè)的管理部門(mén)負(fù)責(zé)相應(yīng)的稅務(wù)管理工作，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)對(duì)國(guó)家稅收相關(guān)政策具有較為全面的了解，以便根據(jù)不同的合同以及政策變動(dòng)方向，制定專(zhuān)門(mén)的合同管理與審核措施。通過(guò)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)相關(guān)內(nèi)容培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)管理工作的認(rèn)識(shí)與了解，提高稅務(wù)管理效果，堅(jiān)決抵制做假賬，制作假憑證等不良的違法行為，以合理的方法幫助企業(yè)有效的規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)合同條款具體內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的審查，尤其針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的產(chǎn)品質(zhì)量與價(jià)格以及交易收付款方式等相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行全面的核算分析，針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)的描述，包括產(chǎn)品價(jià)格是否含稅以及是否存在稅收優(yōu)惠政策的，有效避開(kāi)財(cái)稅相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)影響，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

2.規(guī)范價(jià)格與折扣設(shè)計(jì)

在合同管理的過(guò)程中，應(yīng)對(duì)合同價(jià)格進(jìn)行明確的審核，合同管理人員應(yīng)在條款中對(duì)價(jià)格及價(jià)格變化范圍進(jìn)行明確規(guī)定，針對(duì)不同的價(jià)格折扣情況，對(duì)相關(guān)的財(cái)稅等級(jí)變化情況做出規(guī)定，避免后續(xù)出現(xiàn)財(cái)稅相關(guān)的糾紛。在對(duì)折扣金額進(jìn)行管理時(shí)，同樣需要在合同中明確標(biāo)出折扣范圍和折扣實(shí)施方式，避免出現(xiàn)規(guī)定范圍外的折扣方式，增大財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)管理人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合同控稅意識(shí)，對(duì)于非財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，提高合同控稅意識(shí)有利于降低合同漏洞，提高合同管理效果；對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，增強(qiáng)控稅意識(shí)具有較強(qiáng)的必要性，有利于提高對(duì)合同中財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別效果，進(jìn)一步保障企業(yè)的根本利益。

3.加強(qiáng)對(duì)稅率及發(fā)票的審核

針對(duì)稅率及發(fā)票進(jìn)行管理的過(guò)程中，相關(guān)管理人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅率變化的分析和預(yù)測(cè)，結(jié)合稅率變化，對(duì)合同中的條款進(jìn)行調(diào)整，或更換發(fā)票類(lèi)型，以達(dá)到合理避稅的效果，避免由于不良操作增大企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)發(fā)票進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)按照相關(guān)的發(fā)票管理辦法進(jìn)行操作，針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的款項(xiàng)收取與支付，按照要求由付款方或收款方開(kāi)具發(fā)票，減少發(fā)票代開(kāi)情況，避免出現(xiàn)稅費(fèi)增加的不良情況，以免影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在進(jìn)行發(fā)票管理時(shí)，應(yīng)按照相應(yīng)的要求對(duì)發(fā)票時(shí)間和類(lèi)型等進(jìn)行合理保存，避免發(fā)票損壞。

4.完善合同審查管理制度

為提高對(duì)企業(yè)合同的審查效果，減少財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不良影響，企業(yè)應(yīng)完善相關(guān)的合同審查管理制度，全面升級(jí)審查效率，保障企業(yè)權(quán)益不受威脅。首先，企業(yè)應(yīng)在相關(guān)的稅收管理規(guī)定與法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，構(gòu)建相應(yīng)的審查管理制度，提高企業(yè)管理人員對(duì)相關(guān)制度的重視，嚴(yán)禁出現(xiàn)違規(guī)審查等不良情況。其次制定相應(yīng)的審查程序。按照審查制度的規(guī)定，制定標(biāo)準(zhǔn)化審查流程，并將相關(guān)的審查責(zé)任落實(shí)到具體的崗位和管理人員上，審核人員需對(duì)相關(guān)的審核文件負(fù)責(zé)，避免合同中存在不利條款。最后，完善獎(jiǎng)懲措施，對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)肅處罰，由相關(guān)審核人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

5.明確借款租賃涉稅內(nèi)容

在對(duì)借款與租賃相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，降低合同中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行合同簽訂時(shí)，應(yīng)針對(duì)借款與租賃價(jià)格等相關(guān)的內(nèi)容做好明確規(guī)定，明確稅前的金額以及利息支付及租金產(chǎn)生的稅費(fèi)承擔(dān)責(zé)任。避免后續(xù)合同簽訂雙方出現(xiàn)矛盾或承租人代繳費(fèi)后出現(xiàn)重復(fù)多繳的情況，以免損害企業(yè)的實(shí)際效益。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)合同管理效果直接對(duì)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，為降低財(cái)務(wù)稅收帶來(lái)的不良影響，相關(guān)管理人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)合同的管理與審核，嚴(yán)格遵循相關(guān)的稅收管理政策，履行企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)管理制度，按照標(biāo)準(zhǔn)化程序?qū)ζ髽I(yè)合同進(jìn)行審核，有效提高對(duì)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與規(guī)避，避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中受到不良影響，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。