勘察設(shè)計(jì)企業(yè)EPC 項(xiàng)目財(cái)稅管理及納稅籌劃探討

蔡綱 陳瑤

一、EPC 項(xiàng)目財(cái)稅管理概述

EPC 項(xiàng)目是指受業(yè)主委托，按合同約定內(nèi)容對(duì)工程建設(shè)的勘察設(shè)計(jì)、設(shè)備設(shè)施采購(gòu)、建筑施工和安裝、試運(yùn)行等實(shí)行全過程或部分過程的承包。因此，EPC 項(xiàng)目實(shí)施過程中涉及財(cái)稅管理環(huán)節(jié)較多，具體包括：項(xiàng)目策劃、中標(biāo)、合同簽訂、項(xiàng)目實(shí)施和項(xiàng)目竣工驗(yàn)收及試運(yùn)行整個(gè)過程。較好地財(cái)稅管理能力，可以有效地實(shí)施成本控制、提高資金使用效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)稅管理科學(xué)合理、過程控制、精細(xì)化管理。主要財(cái)稅管理思路：①每個(gè)項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行財(cái)務(wù)獨(dú)立核算或者項(xiàng)目輔助專賬，采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度和會(huì)計(jì)科目體系，獨(dú)立地歸集EPC 項(xiàng)目的成本費(fèi)用、工程價(jià)款的結(jié)算。②項(xiàng)目中標(biāo)后實(shí)行預(yù)算管控，以項(xiàng)目為單位建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，并跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況并進(jìn)行反饋，做好項(xiàng)目全過程財(cái)稅管理。③強(qiáng)化EPC 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管控，財(cái)務(wù)管理要融入經(jīng)營(yíng)管理，并參與EPC 合同和分包采購(gòu)合同的審批，在合同談判中為所在企業(yè)爭(zhēng)取更大利益，注重EPC 項(xiàng)目工程款的支付時(shí)間和比例、履約保證金及索賠違約條款，在簽訂分包合同時(shí)盡量轉(zhuǎn)移相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。④及時(shí)收集最新EPC 項(xiàng)目財(cái)稅政策，爭(zhēng)取項(xiàng)目所在地稅收優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃工作。EPC 項(xiàng)目主要涉及稅費(fèi)種類較多，其中可籌劃的主要稅種是增值稅（勘察設(shè)計(jì)部分稅率6%、設(shè)備采購(gòu)稅率13%、建筑安裝稅率9%），企業(yè)所得稅和部分印花稅。同時(shí)，要求根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度及時(shí)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局申報(bào)繳納相關(guān)稅費(fèi)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

二、勘察設(shè)計(jì)行業(yè)情況及納稅籌劃的必要性

在現(xiàn)代勘察設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，納稅直接影響著企業(yè)的現(xiàn)金流、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和社會(huì)信譽(yù)等?？辈煸O(shè)計(jì)企業(yè)的資質(zhì)等級(jí)關(guān)乎市場(chǎng)占有率，其中資質(zhì)等級(jí)一個(gè)主要考量因素是營(yíng)業(yè)收入，傳統(tǒng)勘察設(shè)計(jì)市場(chǎng)日趨飽和，提高主營(yíng)業(yè)務(wù)收入規(guī)模成為各個(gè)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)資質(zhì)升級(jí)的一個(gè)重要發(fā)展方向。因此，越來越多的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)涉足EPC 項(xiàng)目，以此提高主營(yíng)業(yè)務(wù)收入規(guī)模。EPC 項(xiàng)目環(huán)節(jié)較多、納稅籌劃操作空間較大。因此，為了保障企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)EPC項(xiàng)目納稅籌劃很有必要的。

三、勘察設(shè)計(jì)企業(yè)EPC 項(xiàng)目納稅籌劃思路

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)不僅要合法降低稅收負(fù)擔(dān)，而且要維持好的納稅評(píng)級(jí)。這樣對(duì)企業(yè)融資、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是有利的，也可以減少行政罰款。相反，若過度地納稅籌劃則會(huì)加大稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。因此，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)EPC 項(xiàng)目納稅籌劃的基本思路主要有：絕對(duì)節(jié)稅、延期納稅、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

1. EPC 合同簽訂規(guī)避混合銷售風(fēng)險(xiǎn)

EPC 項(xiàng)目通常涉及設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)和施工三種應(yīng)稅行為，而如何區(qū)分這三種應(yīng)稅行為是屬于混合銷售還是兼營(yíng)行為給EPC 項(xiàng)目納稅籌劃提供了較好的思路。目前，多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)將EPC 業(yè)務(wù)判定為兼營(yíng)行為，但納稅人需要在EPC 項(xiàng)目財(cái)稅管理中進(jìn)行分別核算，并按照對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的稅率分別繳納增值稅等稅費(fèi)。因此，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)需要對(duì)EPC 合同價(jià)款進(jìn)行拆分，在EPC 項(xiàng)目合同中分別注明勘察設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)、設(shè)備材料采購(gòu)業(yè)務(wù)和施工安裝業(yè)務(wù)的合同金額，并明確就對(duì)應(yīng)服務(wù)內(nèi)容向委托方開具對(duì)應(yīng)增值稅稅率發(fā)票。EPC 項(xiàng)目總包方需要與分包方簽訂勘察設(shè)計(jì)、設(shè)備實(shí)施采購(gòu)和建筑施工安裝分包合同，并取得相應(yīng)服務(wù)內(nèi)容的增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，可以通過調(diào)整合同內(nèi)容，合理劃分設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、施工三部分的合同金額，可適當(dāng)增加稅率低的業(yè)務(wù)合同金額，減少稅率高的分包合同金額，不僅可降低EPC 項(xiàng)目整體納稅負(fù)擔(dān)，而且可規(guī)避混合銷售從高適用增值稅稅率繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2. EPC 項(xiàng)目主要稅種納稅籌劃思路

（1）增值稅

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在EPC 項(xiàng)目預(yù)繳增值稅時(shí)，要根據(jù)項(xiàng)目開工時(shí)間選擇適用一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。當(dāng)選擇一般計(jì)稅方法時(shí)，辦稅人員在預(yù)繳增值稅時(shí)應(yīng)減掉支付的分包款，這樣可以減少增值稅異地預(yù)繳的金額。此外，多數(shù)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)為一般納稅人身份，在簽訂合同時(shí)注重選擇分包商的納稅人身份，要求分包商提供增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的目的。根據(jù)增值稅加計(jì)扣除政策：購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)（注明旅客身份信息的航空電子客票減掉燃油附加費(fèi)后、鐵路車票，公、水路等其他客票均可以扣除）、生產(chǎn)或生活性服務(wù)業(yè)的納稅義務(wù)人按當(dāng)期可抵進(jìn)項(xiàng)加計(jì)扣除10%。因此，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在EPC項(xiàng)目財(cái)稅管理時(shí)，要根據(jù)最新稅收政策加強(qiáng)增值稅電子普票、國(guó)內(nèi)航空電子客票等加計(jì)扣除和抵扣的管理，進(jìn)一步減小企業(yè)的稅收繳納負(fù)擔(dān)。

（2）企業(yè)所得稅

① 按時(shí)異地預(yù)繳企業(yè)所得稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于EPC 項(xiàng)目跨地區(qū)(跨市、縣、區(qū))設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按EPC 項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅。從企業(yè)所得稅角度看，分包采購(gòu)合同如果涉及分期支付采購(gòu)貨款，可以針對(duì)EPC 項(xiàng)目本納稅年度的盈利情況進(jìn)行合理合法的納稅籌劃；如果本納稅年度處于虧損狀態(tài)，在簽訂采購(gòu)合同時(shí)約定應(yīng)該盡量減少本期支付采購(gòu)付款，采用分期支付采購(gòu)貨款的方式，這樣不僅有助于減輕下一年度的納稅負(fù)擔(dān)，而且分期支付貨款減少了資金壓力。

② EPC 項(xiàng)目安全生產(chǎn)費(fèi)用合理計(jì)提和使用

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定：勘察設(shè)計(jì)企業(yè)提取EPC 項(xiàng)目安全生產(chǎn)費(fèi)，只有在實(shí)際使用時(shí)，才能予以企業(yè)所得稅前扣除。因此，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)施EPC 項(xiàng)目在提取安全生產(chǎn)費(fèi)用后，應(yīng)及時(shí)足額使用或?qū)⒖铐?xiàng)支付給EPC 項(xiàng)目分包商，避免在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)不予扣除進(jìn)行納稅調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)。

③ 抵免企業(yè)所得稅

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)如果涉及修建污水處理等環(huán)保工程設(shè)施時(shí)，可以適用環(huán)保行業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不僅可以抵免當(dāng)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，而且還可以結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

（3）印花稅

針對(duì)分包采購(gòu)對(duì)象的不同，印花稅的稅率也不相同，那么在進(jìn)行分包采購(gòu)時(shí)應(yīng)該根據(jù)采購(gòu)內(nèi)容分別簽訂合同，并進(jìn)行相應(yīng)的印花稅申報(bào)繳納工作，這樣也可以減小涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)分包合同和結(jié)算付款管理，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在實(shí)施EPC 項(xiàng)目時(shí)，可通過分包合同和結(jié)算付款管理實(shí)現(xiàn)部分納稅籌劃的目的。首先，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)作為EPC 項(xiàng)目總包方或者牽頭方，自身除承擔(dān)設(shè)計(jì)任務(wù)外，還應(yīng)與各分包方簽訂設(shè)備采購(gòu)、施工合同，并根據(jù)不同內(nèi)容開具不同稅率的增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，簽訂和執(zhí)行分包合同時(shí)把控好分包合同四流一致（即合同流、業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流），盡量在合同中寫明服務(wù)內(nèi)容和適用的增值稅稅率。其次，要加強(qiáng)分包結(jié)算付款管理。建筑行業(yè)開票金額較大，為減少勘察設(shè)計(jì)企業(yè)資金占用風(fēng)險(xiǎn)；要求在實(shí)施EPC 項(xiàng)目時(shí)應(yīng)盡早讓分包單位開具發(fā)票，總包單位及時(shí)根據(jù)合同約定對(duì)分包方現(xiàn)場(chǎng)已完工程進(jìn)行計(jì)量和驗(yàn)收，以免分包單位延緩開票。因此，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)支付分包款項(xiàng)前要取得分包單位的增值稅專用發(fā)票。

4.通過申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)適用較低企業(yè)所得稅率

高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)不僅對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)標(biāo)中具有很大的優(yōu)勢(shì)，而且可以帶來稅收優(yōu)惠。符合高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率為15%。根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)要求，企業(yè)研發(fā)投入費(fèi)用占比、在高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)收入占企業(yè)總收入比例及企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中其他費(fèi)用占比均有相關(guān)要求。EPC 項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入相對(duì)比勘察設(shè)計(jì)收入占比大，如果EPC 項(xiàng)目不進(jìn)行科技課題研發(fā)工作，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)條件，進(jìn)而不能適用15%企業(yè)所得稅稅率。因此，在實(shí)施EPC 項(xiàng)目過程中，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)要發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢(shì)，做好科技課題立項(xiàng)與研究，財(cái)務(wù)人員要做好研發(fā)費(fèi)用的核算與歸集，EPC 項(xiàng)目科技人員做好課題研究、日常管理與成果歸集。

5. EPC 項(xiàng)目通過科技研發(fā)課題適用研發(fā)加計(jì)扣除政策

財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》規(guī)定：制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%。基于此，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的石油，在承擔(dān)EPC 項(xiàng)目時(shí)，嚴(yán)格進(jìn)行科技研發(fā)課題立項(xiàng)和管理工作，可以單獨(dú)或者聯(lián)合業(yè)主針對(duì)EPC項(xiàng)目中重難點(diǎn)技術(shù)進(jìn)行立項(xiàng)和開發(fā)。

6. 及時(shí)做好EPC 項(xiàng)目異地申報(bào)和繳稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在勘察設(shè)計(jì)行業(yè)中，好的企業(yè)納稅信用評(píng)級(jí)彰顯企業(yè)良好的履約能力，在日常稅務(wù)管理中維持好的評(píng)級(jí)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中顯得尤為關(guān)鍵。各個(gè)地方稅目差異及部分地方保護(hù)政策，EPC 項(xiàng)目財(cái)稅管理應(yīng)充分解讀當(dāng)?shù)囟惡笳?。因此，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)要及時(shí)收集最新EPC 項(xiàng)目財(cái)稅政策，爭(zhēng)取項(xiàng)目所在地稅收優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃；同時(shí)，根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度及時(shí)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局申報(bào)繳納相關(guān)稅費(fèi)，實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅預(yù)繳要留足繳納證據(jù)，實(shí)現(xiàn)主管稅務(wù)局進(jìn)行抵稅。

7.境外EPC 項(xiàng)目財(cái)稅管理和納稅籌劃

國(guó)內(nèi)勘察設(shè)計(jì)行業(yè)EPC 項(xiàng)目日趨飽和，越來越多的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)走出去的意愿強(qiáng)烈，國(guó)家也出具了“走出去”的優(yōu)惠政策。在承接境外EPC 項(xiàng)目主要財(cái)稅管理和納稅籌劃思路有：①國(guó)內(nèi)辦好稅務(wù)優(yōu)惠備案，避免多繳稅金或雙重征稅：及時(shí)到主管稅務(wù)局申請(qǐng)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策；如對(duì)境外提供設(shè)計(jì)服務(wù)可享受增值稅零稅率優(yōu)惠政策，對(duì)于建筑安裝部分，及時(shí)辦理增值稅免稅備案手續(xù)。并對(duì)國(guó)內(nèi)外稅收制度進(jìn)行研究和考察，避免多繳稅金或雙重征稅。②選擇合適的分包商、供應(yīng)商轉(zhuǎn)移稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：“走出去”的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在確定境外EPC 項(xiàng)目分包方時(shí)，同等條件盡量?jī)?yōu)先選擇項(xiàng)目所在國(guó)的分包商。同時(shí)，境外EPC項(xiàng)目分包合同盡量實(shí)行項(xiàng)目當(dāng)?shù)馗犊睢＂劬惩舛悇?wù)管理本土化：境外項(xiàng)目應(yīng)聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貙I(yè)財(cái)稅人員或稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)稅處理和接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的檢查和納稅清理，消除被稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)取得相關(guān)證明材料。

四、結(jié)語(yǔ)

EPC 項(xiàng)目財(cái)稅管理及納稅籌劃是勘察設(shè)計(jì)企業(yè)一個(gè)重要的管理研究思路。EPC 項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)合理、過程控制、精細(xì)化的財(cái)稅管理，可以有效地控制成本、提高資金使用效率。同時(shí)，由于EPC 項(xiàng)目環(huán)節(jié)較多、納稅籌劃具有一定操作空間。因此，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)通過絕對(duì)節(jié)稅、延期納稅、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，不僅可以合法地降低稅收負(fù)擔(dān)，而且可以維持好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和納稅評(píng)級(jí)、社會(huì)信譽(yù)。