內(nèi)部審計在企業(yè)管理控制中的實施路徑

光 婭

一、引言

內(nèi)部審計屬于一種科學(xué)且系統(tǒng)的方法工具，實施目的在于管控組織運營，行使經(jīng)濟監(jiān)督職責(zé)，從而識別經(jīng)濟風(fēng)險、增加組織價值、優(yōu)化組織效能。較之發(fā)達國家，我國內(nèi)部審計研究工作起步較晚，但在實踐中已被證實與企業(yè)治理之間存在內(nèi)部關(guān)聯(lián)，只有在兩者相互融合的前提下，才能確保企業(yè)穩(wěn)定、健康地發(fā)展。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計的格局與導(dǎo)向也不斷發(fā)生著變化，至今已發(fā)展至風(fēng)險導(dǎo)向階段，在企業(yè)管理控制中的作用功能也愈為明顯?？紤]到內(nèi)部審計與企業(yè)管控的融合需要結(jié)合足夠的現(xiàn)實因素，應(yīng)更多地立足于實際應(yīng)用現(xiàn)狀及問題，對可行的突破路徑進行探討，從根本上提升內(nèi)部審計監(jiān)管效能。

二、內(nèi)部審計在企業(yè)管理控制中的必要性

1.有助于企業(yè)精準(zhǔn)識別風(fēng)險因素

企業(yè)管理控制中，對風(fēng)險的識別效率與準(zhǔn)度在很大程度影響著運營安全性，而健全的內(nèi)部審計體系能夠直觀地達成精準(zhǔn)識別風(fēng)險因素的目的。尤其在企業(yè)發(fā)展進程中，內(nèi)部審計的應(yīng)用逐漸脫離以往單一的事后評價模式，而是通過將內(nèi)部審計工作貫穿企業(yè)管理控制全程，來提高參與程度，同時也使得出具的審計結(jié)論更為可靠。利用內(nèi)部審計來識別企業(yè)經(jīng)營活動中的異常因素，是發(fā)揮其協(xié)調(diào)、咨詢職能的結(jié)果，對于企業(yè)風(fēng)險管理體系的完善具有高度參考價值。

2.有助于企業(yè)提升風(fēng)控管理質(zhì)量

現(xiàn)階段，大部分企業(yè)的風(fēng)險控制管理工作由管理層共同參與，所產(chǎn)生的利益關(guān)系也直接對風(fēng)控管理質(zhì)量產(chǎn)生著影響，容易在逐利過程中發(fā)生局部性缺陷的出現(xiàn)，看待風(fēng)險因素的視角也容易存在單一性問題，難以從企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)。而內(nèi)部審計本身具有獨立性與客觀性特征，可在一定程度上對各部門利益起到平衡作用，由公正視角審視企業(yè)發(fā)展中各個維度存在的不足，從整體上降低經(jīng)營風(fēng)險。同時，內(nèi)部審計工作具有高度專業(yè)性，相關(guān)工作人員對于審計工作與風(fēng)控工作均具備足夠的知識儲備，并利用專業(yè)知識幫助決策者及時發(fā)現(xiàn)決策中的漏洞，減輕不確定因素帶來的負面影響。

3.有助于企業(yè)打造全過程管理鏈條

在企業(yè)管理控制中實施內(nèi)部審計，本質(zhì)在于以企業(yè)戰(zhàn)略為起點，搭建集事前防范、事中監(jiān)督、事后應(yīng)對于一體的全過程管理鏈條，且始終強調(diào)立足于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，將真實的內(nèi)部審計結(jié)論應(yīng)用于全鏈條的優(yōu)化當(dāng)中。一方面，內(nèi)部審計與企業(yè)管理充分融合后，各部門工作人員之間溝通、對接密度將隨之增加，在流暢的信息交互機制下，一些因信息不暢導(dǎo)致的重復(fù)性工序得以省略，企業(yè)用于風(fēng)險管理的成本也得以縮減；另一方面，通過事前、事中、事后的全方位管理，企業(yè)在風(fēng)險防控中能夠化被動為主動，同時從原先的成本中心轉(zhuǎn)變?yōu)槔麧欀行模欣诩皶r占據(jù)有利地位，提高風(fēng)險應(yīng)對能力，形成良性循環(huán)管理鏈條。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)管理控制中的問題

1.內(nèi)部審計缺乏足夠獨立性

內(nèi)部審計工作的獨立性是保障其職能發(fā)揮的先決條件之一，而在許多企業(yè)的權(quán)力架構(gòu)中，內(nèi)部審計部門隸屬于其他管理層之下，這便導(dǎo)致內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的開展受限較大，容易因無法越級監(jiān)督而導(dǎo)致監(jiān)管職能流失。同時，部分企業(yè)未設(shè)置獨立的審計委員會，且內(nèi)部審計人員多由其他各個職能部門抽調(diào)構(gòu)成，在職務(wù)權(quán)利、崗位設(shè)定及薪資待遇等方面更多取決于領(lǐng)導(dǎo)者主觀意愿，容易對內(nèi)部審計結(jié)果的專業(yè)度及準(zhǔn)度造成不良影響。

2.內(nèi)部審計運作質(zhì)量不高

首先，部分企業(yè)因管理控制資源的傾斜，在內(nèi)部審計范圍設(shè)定上存在覆蓋面不足的問題，尤其對于項目、人員眾多的企業(yè)而言，單純的財務(wù)審計職能明顯不足，責(zé)任審計缺失的現(xiàn)狀使得許多突發(fā)事件與違規(guī)事件得不到有效處理，審計質(zhì)量因此無法得到本質(zhì)增長。其次，內(nèi)部審計工作前期準(zhǔn)備工作不充分，加上流程控制力度薄弱，導(dǎo)致人力、財力、物力資源匹配不到位的現(xiàn)象時有發(fā)生，或采用的審計方法、系統(tǒng)相對滯后，各個流程的對接存在諸多阻礙，不利于內(nèi)審效率的提升，全過程控制的實施也較為困難。

3.內(nèi)部審計操作水平滯后

目前，審計管理機構(gòu)針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為出具了許多指導(dǎo)意見及細則，但許多企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時仍存在主動性不足、審計職能設(shè)計不完整等問題，同時在履行中也常以應(yīng)付上級檢查為目標(biāo)，整體操作水平滯后，內(nèi)部審計效能得不到有效發(fā)揮，同樣也難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中潛在的深層經(jīng)濟問題。另外，財務(wù)體系發(fā)展下，信息化轉(zhuǎn)變已成為大勢所趨，而內(nèi)審工作在紙質(zhì)化轉(zhuǎn)向電子化的過程中，許多記錄線索流失，加上操作人員信息化水平參差不齊，容易造成審計效能的下滑。

4.內(nèi)部審計環(huán)境不良

內(nèi)部審計環(huán)境包括企業(yè)文化氛圍、權(quán)責(zé)架構(gòu)、管理難度等。由于許多中小企業(yè)在管理控制結(jié)構(gòu)上存在一定設(shè)計缺陷，內(nèi)部審計工作得不到足夠的認(rèn)可，在實踐中既需要考慮到內(nèi)審部門在權(quán)責(zé)架構(gòu)中的實際定位，又需要迎合企業(yè)特定的文化特征，受到的環(huán)境牽絆越多，內(nèi)部審計工作所面臨的挑戰(zhàn)也便越多，容易陷入管控成本高而收效偏低的困境。

四、內(nèi)部審計在企業(yè)管理控制中的優(yōu)化實施路徑

1.革新內(nèi)審管理意識，優(yōu)化管理思路流程

首先，從思想意識層面充分承認(rèn)內(nèi)部審計程序在企業(yè)管理中的重要性，站在維護企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的立場上，將其正確運用于企業(yè)經(jīng)營活動與戰(zhàn)略發(fā)展中。尤其是企業(yè)管理者，應(yīng)正視內(nèi)部審計的主要職能范圍，將必要的資金、人才資源投入到內(nèi)審架構(gòu)的建設(shè)與完善中，并給予相關(guān)內(nèi)審人員足夠的工作權(quán)限，確保各項工作能夠順利推進與開展。其次，在內(nèi)審思路與管理流程的設(shè)計上，可適當(dāng)參考借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，如結(jié)合企業(yè)規(guī)模、類型及項目范圍來擬定對應(yīng)的內(nèi)審策略，提高針對性，并選用適宜的審計方法來應(yīng)對不同的側(cè)重點，強調(diào)事前審計、制度審計與基礎(chǔ)審計的重要性，由源頭上防控潛在財務(wù)風(fēng)險。另外，管理者應(yīng)對市場環(huán)境的變動保持足夠敏感性，結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向這一核心，分階段、分層次地劃分內(nèi)部審計目標(biāo)，在獲取利潤的同時重視風(fēng)險管理，并據(jù)此完善內(nèi)部控制程序的設(shè)計，保障資金安全。最后，根據(jù)已有的內(nèi)部審計流程，在實踐中不斷找出潛在問題與漏洞，同時對上一階段出具的內(nèi)審報告進行細化分析，在現(xiàn)階段發(fā)展目標(biāo)導(dǎo)向下，重新界定新的審計范圍、步驟及核心，最大化發(fā)揮審計效能。

2.完善內(nèi)部組織架構(gòu)，強調(diào)內(nèi)審權(quán)威性質(zhì)

基于內(nèi)部審計部門獨立性、權(quán)威性的重要程度，企業(yè)有必要從內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀出發(fā)，通過有效的修補與完善來給予內(nèi)審工作更大發(fā)揮空間，使監(jiān)督效應(yīng)與風(fēng)險控制效應(yīng)達到最大化。一方面，組建“三位一體”格局，集風(fēng)控、稽查、監(jiān)管職能于一體，由各司其職的狀態(tài)來共同承擔(dān)事前、事中、事后的監(jiān)管控制職責(zé)。完成組織架構(gòu)的搭建之后，將負責(zé)內(nèi)部審計的專業(yè)型人才引入到崗位當(dāng)中，強調(diào)內(nèi)部審計結(jié)論與意見的導(dǎo)向作用，并在企業(yè)業(yè)務(wù)流程的各個階段分別設(shè)置對應(yīng)的運作與監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，要求全員參與到內(nèi)部控制管理工作當(dāng)中，為后續(xù)決策的制定提供可靠依據(jù)。另一方面，主動借助外部力量，如結(jié)合審計行業(yè)規(guī)范性要求、發(fā)達地區(qū)的內(nèi)部審計決策經(jīng)驗等，重新梳理內(nèi)部審計與企業(yè)管理控制之間的關(guān)系，積極探索現(xiàn)行內(nèi)審制度的可優(yōu)化之處，同時在機構(gòu)設(shè)置上，將內(nèi)部審計委員會獨立于其他部門之外，用于負責(zé)內(nèi)審部門的流程與執(zhí)行情況監(jiān)管，致力于主動革除現(xiàn)存弊病，充分發(fā)揮內(nèi)審效能。

3.構(gòu)建完整內(nèi)控體系，重塑內(nèi)審文化環(huán)境

首先，在轉(zhuǎn)變帶內(nèi)部審計思想觀念的前提下，搭建起以風(fēng)險為導(dǎo)向的完整內(nèi)部控制體系，對企業(yè)經(jīng)營活動中存在的顯性或隱性風(fēng)險因素均予以足夠重視，從防微杜漸的視角出發(fā)，避免因一味追求短期經(jīng)濟效益而采用過度冒進的經(jīng)濟決策。在此過程中，企業(yè)應(yīng)通過完善的內(nèi)部審計程序來查找管理漏洞所在，根據(jù)會計信息分析結(jié)果，建立起對應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警機制及財務(wù)審計制度，及時且有效地識別、評估、分析市場風(fēng)險因素，對企業(yè)面臨的風(fēng)險層級與預(yù)期獲得的收益進行全面的權(quán)衡，使兩者的平衡性能夠始終控制在合理范圍之內(nèi)，在不超出企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)范圍的基礎(chǔ)上獲取資產(chǎn)收益。另外，營造全員參與、全員有責(zé)的內(nèi)審文化氛圍，由上行下效的視角出發(fā)，領(lǐng)導(dǎo)者主動發(fā)揮牽頭作用，在配合內(nèi)部審計工作的過程中全方位接受監(jiān)督與管理，做出良好表率，從而帶動員工集體形成配合意識，逐步完成以“規(guī)治”代替“人治”的過程。為進一步普及內(nèi)部審計重要性，企業(yè)還可面向全體員工加大宣傳力度，分別從思維模式與行為習(xí)慣兩個層面著手進行調(diào)整，深度傳達利用內(nèi)部審計來加強風(fēng)險防控的重要性，并將具體責(zé)任落實到部門及個人，從根源上夯實內(nèi)部審計工作實施的群眾基礎(chǔ)。

4.加強職業(yè)素養(yǎng)培育，加快內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)

鑒于內(nèi)部審計人員職業(yè)素養(yǎng)對企業(yè)管控成效有重要影響，有必要從實踐操作層面出發(fā)，全方位加強內(nèi)審人員職業(yè)素養(yǎng)的培育力度，同時輔以健全的內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)，確保培訓(xùn)成效能夠切實作用于實際情況當(dāng)中。首先，在業(yè)務(wù)技能方面，企業(yè)可通過打造“內(nèi)審+管控”的一體化培訓(xùn)方案，促使原本專業(yè)方向單一的技術(shù)人才同時兼具其他知識技能，能夠在復(fù)雜的企業(yè)管理形勢下精準(zhǔn)識別出虛假的會計信息，分析其中潛在漏洞與風(fēng)險，從而適應(yīng)新的監(jiān)管需求，深化內(nèi)審職能作用。其次，在思想建設(shè)層面，企業(yè)應(yīng)進一步加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，同時依照最新的法律法規(guī)政策要求，主動強化自身職業(yè)修養(yǎng)建設(shè)，突破傳統(tǒng)審計思維的阻礙，保持與時俱進的進步心態(tài)。另外，企業(yè)方可根據(jù)法律、政策方面的要求，結(jié)合自身發(fā)展實況，構(gòu)建明確的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)體系，將每一環(huán)節(jié)、每一步驟的審計責(zé)任進行明確界定，并在出具審計報告之后，對審計結(jié)果進行持續(xù)跟蹤，獲得評價反饋意見，為下一步程序的完善帶來合理參考。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)管理控制中，內(nèi)部審計工作可直接或間接地發(fā)揮驅(qū)動作用，對于企業(yè)明確未來戰(zhàn)略方向、防控經(jīng)濟風(fēng)險多有助益。因此，在現(xiàn)有的內(nèi)部審計體系基礎(chǔ)上加以改進完善，無論對于企業(yè)發(fā)展還是社會經(jīng)濟建設(shè)，均有著重要現(xiàn)實意義。當(dāng)下的企業(yè)管理控制工作中，內(nèi)部審計的開展仍面臨著受重視度不足、結(jié)構(gòu)不全、出發(fā)點有誤、人員能力有限等問題，需由針對性角度進行突破，鞏固內(nèi)部審計地位，帶動企業(yè)管理控制質(zhì)量的整體提升。