管理會計在食品企業(yè)稅務風險管理中的應用對策探析

◎李小芳

稅收風險是當前我國食品行業(yè)發(fā)展趨勢中的關鍵內(nèi)控風險。尤其是財政部2014年發(fā)布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，不僅讓成本管理會計在操作和基礎理論方面進入了新的發(fā)展趨勢期，而且還允許食品行業(yè)開發(fā)自然管理機制和預測分析。在環(huán)境中激發(fā)功效。外部環(huán)境相關管理方法應用中的風險監(jiān)督和審計提供了防范措施，協(xié)助食品行業(yè)規(guī)避各種財務風險，在激烈的市場環(huán)境中提升和最大化利潤競爭力。

一、管理會計和企業(yè)稅務風險的主要內(nèi)容

（一）管理會計的含義

財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》明確指出：成本管理會計是財務會計的重要組成部分，在單位計劃、決策、決策中發(fā)揮重要作用。因此，成本管理會計側(cè)重于改善企業(yè)管理，這也是企業(yè)財務的一個分支，為企業(yè)做出最佳管理決策，提高經(jīng)濟效率和服務。其主要職責和職能是為企業(yè)提供業(yè)務和財務管理信息，參與決策和評估，實現(xiàn)會計信息的價值創(chuàng)造。

（二）企業(yè)稅務風險的含義

任何企業(yè)的稅務風險包括企業(yè)的所有者和經(jīng)營者在了解稅收法律法規(guī)的情況下，以及對稅收法律法規(guī)的無知，不遵守稅收法律法規(guī)，偷稅漏稅和違反稅收法律法規(guī)的風險。承認并執(zhí)行稅法，或因稅收籌劃或稅收籌劃失敗而產(chǎn)生多付或少付的風險的稅收。第一類企業(yè)稅務風險，例如，由于折舊政策的變化，虛擬業(yè)務和成本增加等，公司減少了其會計利潤。又如，某西方公司決定向其全資子公司分配股息時，由于沒有制定適當?shù)亩愂沼媱?，導致母公司當年的總收入達不到稅收的收入分配限額。第二類企業(yè)稅收風險是由于西部大開發(fā)政策未能享受到優(yōu)惠稅率和過度繳納不必要的所得稅。

（三）企業(yè)稅務風險管理與管理會計的關聯(lián)

商業(yè)服務決策會計、財務決策稅務。稅務與公司發(fā)展戰(zhàn)略、成本預算、生產(chǎn)經(jīng)營、投融資主題活動、信息化管理等密切相關，并滲透到公司的方方面面。應用管理會計方法和專用工具來識別、評估和解決管理方法過程中形成的財務風險，將剩余財務風險控制在可接受范圍內(nèi)，基于業(yè)務流程、會計、稅務、法律事務的整合，改進資源配置。為了更好地貫徹可持續(xù)發(fā)展理念，完成公司的發(fā)展戰(zhàn)略，這也是成本管理會計努力實現(xiàn)的總體目標。因此，公司的財務風險管理方法與成本管理會計相關。

（四）食品企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因

外因分析：外因是一些風險，主要是由于稅法和政策復雜，變化頻繁和實施過程。主要包括以下幾個層面：一是稅務管理檢查不規(guī)范和稅收優(yōu)惠變化的風險，二是公司稅務人員技術專業(yè)水平的風險，三是了解稅法與地方法的區(qū)別執(zhí)法政策機構(gòu)這樣做會導致公司實踐出現(xiàn)偏差。

內(nèi)部因素分析：內(nèi)部因素主要包括以下幾個層面：一是內(nèi)控管理力量薄弱，無法支撐內(nèi)控體系結(jié)構(gòu)；二是風險評估的系統(tǒng)化、專業(yè)化水平不高。三是控制水平低；第四，制度結(jié)構(gòu)設計落后，信息交流存在障礙；五是內(nèi)部審計服務項目不足，內(nèi)控周期不完整。

二、食品企業(yè)面臨的重要稅務風險

（一）稅收政策風險

隨著我國改革發(fā)展的逐步完善和制度建設的加強，我國稅法信息化也在開拓創(chuàng)新。為了更好地建設富強文明和諧的我國，世界各國和政府部門不斷調(diào)整完善各自的稅收制度和稅收制度。近年來，他們陸續(xù)出臺了現(xiàn)行的增值稅免稅政策。隨著現(xiàn)有海量稅法體系的更新，包括法律、法規(guī)、方法、公告、解釋、通知等，企業(yè)會計師和稅務人員需要遵守政策，不斷更新知識，并在企業(yè)遇到過時的稅收規(guī)定時適用于企業(yè)。

（二）企業(yè)稅收戰(zhàn)略和管理風險

雖然一家有長遠規(guī)劃和計劃，打造100年老店的食品企業(yè)愿景與其法定的納稅義務不一致，但納稅是在實現(xiàn)利潤最大化的企業(yè)目標下對企業(yè)利益的一種扣除。忽視稅收風險管理，謀求短期收益，經(jīng)常采取違法行為減輕稅收負擔，或?qū)Χ惙ǖ膰乐睾蠊狈ζ缫?，依靠職業(yè)道德和風險防控能力低下導致公司財務風險。

（三）運營和交易中的稅務風險

公司資金投入、經(jīng)營范圍、經(jīng)營模式復雜程度、組織結(jié)構(gòu)、管理模式和估值方法、企業(yè)的項目生命周期等，都在不同程度上危及企業(yè)的財務風險大小。企業(yè)的日常經(jīng)營和交易將不斷對企業(yè)產(chǎn)生可變的、不準確的財務風險。例如，在購買過程中，存在與購買協(xié)議價格、所得稅開具時間、進項稅抵免、支付方式、經(jīng)銷商所得稅經(jīng)營者真實身份等相關的稅務風險，在銷售過程中包含征收模式和附加價格等。

（四）企業(yè)會計核算稅務風險

公司在承擔稅務風險的同時，企業(yè)財務會計核算的準確性也會影響稅務風險。一方面，稅法允許的會計制度和會計估計的選擇損害了營業(yè)利潤和應納稅額，標準、起點和解決方案的差異導致納稅差異。準確的財務核算是降低稅收風險的前提，但不能完全降低稅收風險。由于這兩個原因，稅務和財務會計重疊而不同。

三、食品企業(yè)的稅務風險管理現(xiàn)狀

根據(jù)我國國家統(tǒng)計局和中國工商部2019年調(diào)查數(shù)據(jù)，截至2019年11月末，我國規(guī)模以上食品企業(yè)總數(shù)已達8272家，其中1368家企業(yè)遭受損失，虧本率達到16.5%。在“依法納稅、誠實納稅”的市場環(huán)境下，如何遵守稅收法律法規(guī)，最大限度地減輕稅收負擔，成為眾多企業(yè)管理者的重要研究課題。近年來，根據(jù)我國的稅控法，我國的稅收操縱越來越嚴格，企業(yè)偷稅漏稅的，處于5倍以上罰款，會對公司聲譽造成明顯不良影響和損害的。但我國的食品企業(yè)大多為中小企業(yè)，商業(yè)模式不系統(tǒng)，稅收體系不完善，稅收風險較高。食品公司稅務管理不精準，納稅人信息未及時升級，公司自身稅務管理方案也存在不足。在激烈的行業(yè)競爭中，一些企業(yè)為了增加短期經(jīng)濟效益而放棄長期利潤，而食品行業(yè)內(nèi)部稅務管理單位在人力資源和管理方法方面缺乏專業(yè)技能、缺乏管理經(jīng)驗，提高稅收管理風險。公司領導對內(nèi)部稅收規(guī)章制度的建設和完善不夠重視，稅收觀念的缺失也在一定程度上干擾了公司的稅收風險管理。作為當代財務會計發(fā)展趨勢的重要組成部分，成本管理會計對公司財務風險管理方法具有創(chuàng)新性、預測性和預警性的信息影響。食品行業(yè)財務風險管理方法中成本管理會計的使用關鍵涉及以下幾個層次：

食品企業(yè)要對所有涉稅業(yè)務進行系統(tǒng)分類，科學分析成本、規(guī)模和利潤。為了更好地進行合理有效的分析，企業(yè)財務中最常見的成本分析報告是根據(jù)特殊食品種類和企業(yè)特點進行稅收籌劃，合理避稅。

其次，食品企業(yè)必須實施嚴格的稅收籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。食品企業(yè)稅收籌劃應該不僅要科學依據(jù)相關稅種和稅率，還應將食品供應商的生產(chǎn)經(jīng)營決策聯(lián)系起來，食品物流和營銷折扣也應與企業(yè)績效相結(jié)合，實現(xiàn)企業(yè)稅收的長期優(yōu)化。

最后，食品企業(yè)應適當委托稅務風險管理服務。國內(nèi)一些食品企業(yè)，尤其是中小型食品企業(yè)，否認自己的稅務風險管理能力和經(jīng)驗相對較少，并且為了盡量降低成本，在稅務風險較大的月末或年末，第三方機構(gòu)如會計師事務所或稅務代理人提供可以降低稅收風險和提高經(jīng)濟效率的服務。

四、食品企業(yè)稅務風險特點及產(chǎn)生根源

（一）食品企業(yè)稅務風險的特點

食品公司的稅務風險源于食品公司本身的性質(zhì)。與大型企業(yè)相比，食品企業(yè)往往是中小企業(yè)，管理不規(guī)范，食品企業(yè)的稅收風險多為主觀、無意、金額不準確、稅種不全。這種特征通常有兩個原因。一是為了讓我國或地區(qū)稅務局對食品行業(yè)采取綜合對策，尤其是在稅務層面，稅務局沒有足夠的時間和活力來應對食品行業(yè)。行業(yè)對納稅進行了正確的引導和教導，使食品企業(yè)不作為。其次，就食品行業(yè)本身而言，大多數(shù)食品行業(yè)聘請資深稅務機構(gòu)和權威專家的成本非常高，對稅收的認識不足導致難以計劃或納稅。

（二）食品企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的根源

綜上所述，食品企業(yè)稅收風險的根源在于內(nèi)外部因素。

首先，食品行業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境是導致稅收風險的外部因素。雖然這個外部因素不是直接原因，但實際上它促進了利潤風險，而這種外部因素并沒有被公司的信念所轉(zhuǎn)移。它實際上包括市場需求的自然環(huán)境，稅法的制定、健全和可得性，地區(qū)稅務局的管理能力，地區(qū)國家產(chǎn)業(yè)政策，地區(qū)社會經(jīng)濟發(fā)展等。這個要素很可能會危害金融風險，而且很難預防。

其次，從食品行業(yè)本身的研究來看，絕大多數(shù)食品行業(yè)高管缺乏稅收觀念，缺乏內(nèi)控體系，往往以管理層為主，財務經(jīng)理通常無法充分發(fā)揮監(jiān)管職能。這促使該公司拒絕納稅。另一方面，由于不清楚如何納稅，是食品企業(yè)稅收風險的來源。

五、管理會計在食品企業(yè)稅務風險管理中運用的措施

（一）全面分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務

應用成本管理會計對食品行業(yè)進行稅務風險管理，首先要對公司經(jīng)營狀況進行綜合分析，掌握稅務業(yè)務流程，詳細分析應交哪些稅款，哪些不用納稅。例如，對個人的捐贈不一定是商業(yè)活動，需要繳納個人所得稅。在財務風險管理方法的環(huán)節(jié)，食品行業(yè)首先要建立自己的生產(chǎn)經(jīng)營，才能合理評估自己的稅務風險。

（二）分析稅種、稅率

有必要對食品企業(yè)相關的稅種和稅率進行一一分析。在開展業(yè)務時，應當按照稅法規(guī)定，按時繳納稅款，報送應計稅款，建立合理的稅收籌劃。因此，在制定財務風險管理方法的過程中，首先要確定應繳納哪些稅種，然后將應繳納哪些稅種列入系統(tǒng)管理，為風險管控奠定基礎。

（三）重視稅務籌劃

中小企業(yè)稅收籌劃全過程可采用總成本利潤統(tǒng)計分析方法。在運用成本管理會計制定財務風險管理方法時，應靈活運用成本收益分析方法，兼顧稅收對公司營業(yè)收入的損害，做好稅收籌劃。同時，企業(yè)要避免不公平的偷稅漏稅，如果企業(yè)進行不合理的偷稅漏稅，就有可能成為稅務犯罪，受到稅務機關的處罰。成本數(shù)量收益分析方法的合理運用，需要結(jié)合企業(yè)自身的特點，找到能夠減輕企業(yè)稅負的關鍵點。

（四）優(yōu)化發(fā)票管理

食品企業(yè)重視開票，融資方必須根據(jù)實際業(yè)務需要開具發(fā)票。對不符合開具要求的企業(yè)，不得隨意開具發(fā)票。企業(yè)需要規(guī)范嚴格的發(fā)票交付流程，指定專人保管發(fā)票，進一步細化發(fā)票管理。

（五）加強合同管理

合同管理在一定程度上確定了發(fā)票的管理方式，同時也對公司的稅收造成了一定的損害。首先，公司必須選擇符合標準的合作伙伴。在選擇業(yè)務流程合作伙伴時，應考慮法律糾紛和稅務問題。其次，合同金額危及企業(yè)的利潤，合同的時間危及企業(yè)的整個時間。并選擇一家合格、紀律嚴明且合規(guī)的公司進行合作。食品企業(yè)在簽訂合同時應根據(jù)實際情況完善合同條款，合同應規(guī)定含稅金額和不含稅金額，并確定非價格費用是否含稅。同時，為合理規(guī)避財務風險，必須在協(xié)作過程中確定稅務發(fā)票的種類和開具時間。還要改進合同管理辦法，提高合同定稿要求，明確合同注意事項，加強稅收風險管理。

（六）完善財務核算

食品企業(yè)需要改進其財務會計。隨著稅法的不斷變化和會計核算的日益復雜，大中小型食品行業(yè)很難像知名企業(yè)一樣快速適應新的要求，因此需要不斷提高其財務穩(wěn)健性。企業(yè)要對事業(yè)單位相關人員進行學習培訓，提高會計人員的納稅能力，建立考核獎懲制度，激發(fā)會計人員的魅力，確保會計人員了解稅法等政策法規(guī)。同時，企業(yè)需要招聘優(yōu)秀人才，優(yōu)化員工隊伍，加強財務核算能力。

（七）建立相應管理制度

食品行業(yè)財務風險較多，多數(shù)食品企業(yè)在風控崗位上存在差距。針對這種情況，必須建立風險管理系統(tǒng)。首先，公司應設定財務風險管理方法的總體目標。目標應該包括稅務規(guī)劃和會計以遵守稅法，而不僅限于納稅申報。其次，大、中、小型食品行業(yè)可設立稅務局，設立稅務局職責等崗位，相關人員有義務掌握稅法新要求。

（八）建立稅務風險識別與評估機制

稅收風險分析和評估的方法多種多樣。食品行業(yè)必須建立稅收風險分析評估體系。例如，可以基于枚舉型方法和財務分析方法進行風險評估。枚舉是基于公司收集的外部信息內(nèi)容的定性研究，對企業(yè)經(jīng)營活動的各個過程進行分類，找出財務風險點。列舉法適用于發(fā)票管理、采購管理、會計等領域的財務風險識別。財務分析是將當前指數(shù)值與前一指數(shù)值進行比較，并根據(jù)比較判斷指數(shù)值變化是否存在異常跡象，進而對公司進行分析的一種定量分析方法。

（九）稅務風險管理外包

在不能聘請技術專業(yè)稅務會計師的食品行業(yè)，可以選擇會計師事務所、簿記代理人等機構(gòu)進行財務風險管理。因為一些中小企業(yè)無法組織會計人員的培訓，或者培訓內(nèi)容較差，聘請技術專業(yè)的稅務人員增加了公司的壓力，對企業(yè)不利。根據(jù)聘任會計師事務所或稅務會計師，具有專業(yè)財稅咨詢能力，協(xié)助企業(yè)管理財務風險，外包稅務貸款利息風險業(yè)務進行風險管控，降低成本。

六、結(jié)語

簡單地說，公司財務風險的客觀現(xiàn)實是毋庸置疑的，但是一旦業(yè)務單位應用成本管理會計并采取了一定的應對措施，就可以合理地防范財務風險。隨著稅法的完善，各企業(yè)要考慮到各種因素可能對財務風險造成的危害，關注我國稅法的升級轉(zhuǎn)型，完成與政府相關部門的信息內(nèi)容統(tǒng)一。