國企改革三年行動方案背景下開展研究型內(nèi)部審計的思考

◆王佳佳/云南省投資控股集團有限公司

趙昊/西南林業(yè)大學

國有企業(yè)是中國特色社會主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，是黨執(zhí)政興國的重要支柱和依靠力量。黨的十八大以來，習近平總書記強調(diào)“國有企業(yè)是壯大國家綜合實力、保障人民共同利益的重要力量，必須理直氣壯做強做優(yōu)做大”“要堅定不移深化國有企業(yè)改革”，為推動國有企業(yè)改革發(fā)展指明了方向。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系和自我約束機制的重要組成部分，在完善企業(yè)內(nèi)部控制制度、健全公司法人治理結(jié)構(gòu)等方面成為推動國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要保障。更好地為企業(yè)創(chuàng)造價值，當好企業(yè)的保健師、診療師，實現(xiàn)“業(yè)審融合”和迅速將審計成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)的生產(chǎn)力，同時帶動經(jīng)營管理水平提升，是國有企業(yè)內(nèi)部審計的重要責任和使命。

一、國有企業(yè)開展研究型內(nèi)部審計的意義

《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》強調(diào)：“創(chuàng)新審計理念思路，積極開展研究型審計，系統(tǒng)深入研究和把握黨中央、國務(wù)院重大經(jīng)濟決策部署的出臺背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標等根本性、方向性問題，不斷提升審計工作政治性和前瞻性。轉(zhuǎn)變審計思路，既要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要注重解決問題，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。根據(jù)審計實踐需要，強化審計理論研究，推動審計理論、審計實踐和審計制度創(chuàng)新?！毖芯啃蛯徲嬍侵笇徲嫏C關(guān)和審計人員將研究的思維、視角和方法運用到審計全過程，通過在審計過程中樹立關(guān)聯(lián)審計理念，在揭示微觀層面問題和風險隱患的同時，從宏觀層面總結(jié)提煉升華，實現(xiàn)審計實踐與理論研究的相互促進，形成高質(zhì)量和高層次審計工作成果和理論研究成果的一種審計策略、審計組織方式和審計工作方法。開展研究型內(nèi)部審計的最終意義在于實現(xiàn)人們對美好生活的向往。國有企業(yè)開展研究型內(nèi)部審計應(yīng)著眼于長遠，躬耕于價值，即在內(nèi)部審計的全過程中貫穿價值思維，深入分析研究審計項目本身和審計對象、審計事項在創(chuàng)造價值方面的作用，以及創(chuàng)造的價值是否有益于社會的整體繁榮。

二、國有企業(yè)開展研究型內(nèi)部審計的必要性和緊迫性

（一）是適應(yīng)新常態(tài)、踐行新理念的客觀要求。

2018年1月，審計署發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，將內(nèi)部審計概念定義為“對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價、建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動”。在2018年5月召開的中央審計委員會第一次會議上，習近平總書記指出要充分調(diào)動內(nèi)部審計的力量，形成審計監(jiān)督合力。置身“四個全面”戰(zhàn)略布局之下，國有企業(yè)內(nèi)部審計必須“適應(yīng)新常態(tài)、踐行新理念”的要求，以新理念把握引領(lǐng)新常態(tài)，牢固樹立創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，轉(zhuǎn)變思想觀念，轉(zhuǎn)換思維方式，正確把握國有企業(yè)改革和發(fā)展中出現(xiàn)的新情況新問題。時刻注重將內(nèi)部審計工作融入新時代國有企業(yè)的發(fā)展大局中，著力提升審計創(chuàng)新與發(fā)展能力。

（二）是服務(wù)國有企業(yè)改革發(fā)展的現(xiàn)實選擇。

“十四五”時期是我國開啟全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家新征程的第一個五年。立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局，國有企業(yè)發(fā)揮著重要作用，必須敢挑重擔、勇于創(chuàng)新，通過深化改革推動高質(zhì)量發(fā)展，堅定不移把國有資本做強做優(yōu)做大。中央全面深化改革委員會第十四次會議審議通過的《國企改革三年行動方案（2020—2022年）》，為國企改革明確了時間表和路線圖。實施這一行動方案，在完善中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度、健全市場化經(jīng)營機制、深化混合所有制改革等方面發(fā)力攻堅，提升改革綜合成效，是貫徹落實以習近平同志為核心的黨中央關(guān)于深化國企改革決策部署的必然要求，也是進一步激發(fā)國有企業(yè)內(nèi)生動力的現(xiàn)實需要。

2022年是國企改革三年行動的收官之年，國有企業(yè)改革的緊迫性、艱巨性，復雜性、長期性不斷顯現(xiàn)。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，商業(yè)本身已經(jīng)進入了一個自我探索、理論和實踐相結(jié)合的領(lǐng)域。面對改革發(fā)展中不斷涌現(xiàn)的新情況新問題，內(nèi)部審計既不能以新出臺的制度規(guī)定去衡量以前的老問題，也不能生搬硬套或機械地使用不符合改革發(fā)展要求的舊制度規(guī)定來衡量當前的創(chuàng)新事項，要做到“三個區(qū)分開來”。因此，必須創(chuàng)新研究成果，在實踐中發(fā)展理論，用理論更好地指導實踐。通用、華為、武鋼等知名企業(yè)用實踐展示了“一流的企業(yè)，需要一流的內(nèi)部審計”，作為企業(yè)管理的重要組成部分，如何在服務(wù)國企改革大局中，不斷健全國有企業(yè)審計監(jiān)督體系，完善內(nèi)審機構(gòu)，加強內(nèi)審隊伍，提升內(nèi)審效能，進一步加強審計監(jiān)督在促進國有企業(yè)規(guī)范管理、完善內(nèi)控機制、防范風險和提質(zhì)增效等方面的作用是擺在內(nèi)審人員面前的現(xiàn)實課題。

（三）是審計學科和行業(yè)發(fā)展的必由之路。

內(nèi)部審計理論是審計理論的重要組成部分，國有企業(yè)內(nèi)部審計在我國內(nèi)部審計中占有重要地位。彼得德魯克提出，管理理論必須有充實的實踐經(jīng)驗支持，它由三個要素組成：一是問題導向、問題辨析與概念框架的提出；二是一組說明各種組織及其管理學特性或變量間關(guān)系的命題；三是可供驗證的背景。國企內(nèi)部審計人員開展研究型審計有著特別的優(yōu)勢。實踐是內(nèi)部審計研究的靈魂，內(nèi)部審計研究是實踐行動的結(jié)果。要闡明和解決審計發(fā)現(xiàn)的問題往往需要從單個審計事項延伸至多個業(yè)務(wù)條線、多個部門、甚至多個企業(yè)，結(jié)合多種概念、方法和審計要素統(tǒng)籌進行研究。國有企業(yè)內(nèi)部審計人員作為審計一線工作者，一方面要在審計理論的指導下提升實踐能力，另一方面也是獲取一手實踐信息的最佳人選，通過將審計實踐中的個體問題困擾與企業(yè)運營中的整體問題相關(guān)聯(lián)研究，有利于形成高質(zhì)量的審計成果，并推動審計理論的優(yōu)化提升。

三、如何有效開展國有企業(yè)研究型內(nèi)部審計

（一）在內(nèi)部審計計劃階段加強研究。

相較于國家審計和社會審計，國有企業(yè)內(nèi)部審計具有相對獨立性和向企業(yè)內(nèi)部提供服務(wù)的特點，是國有企業(yè)為了加強經(jīng)濟管理和控制，提高經(jīng)濟效益，更好實現(xiàn)社會責任而開展的確認和咨詢。國有企業(yè)內(nèi)部審計向企業(yè)的管理者負責，對企業(yè)提供直接服務(wù)，確保企業(yè)擁有適當?shù)墓苤沃贫?，并確保該制度在企業(yè)的整個業(yè)務(wù)體系中能得以有效執(zhí)行。開展國有企業(yè)研究型內(nèi)部審計應(yīng)在審計計劃和項目儲備階段就要圍繞企業(yè)的長短期戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標、上級主管部門及監(jiān)管部門對企業(yè)關(guān)注重點和特別要求，企業(yè)所處行業(yè)特點和發(fā)展階段、可能存在會導致企業(yè)利益受損、影響企業(yè)資金資產(chǎn)安全或容易發(fā)生舞弊的風險隱患等進行研究分析，提高審計計劃的有效性和前瞻性。

（二）在內(nèi)部審計項目開展過程中加強研究。

米爾斯在《社會學的想象力》一書中寫道：社會學的想象力相當程度上體現(xiàn)為從一個視角轉(zhuǎn)換到另一個視角的能力，并且在這個過程中建立起對整個社會及其組成部分的充分認識。這樣的視覺轉(zhuǎn)換同樣適用于內(nèi)部審計對審計事項的充分認識。國有企業(yè)內(nèi)部審計不能脫離大政方針政策、國內(nèi)外及區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展形勢、企業(yè)所處行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境等外部因素，也不能脫離企業(yè)自身的定位、目標、戰(zhàn)略、經(jīng)營方向和經(jīng)營策略，同時還要與企業(yè)所處生命周期階段、歷史沿革、組織結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等相結(jié)合。只有充分研究宏觀、微觀影響因素，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，內(nèi)部審計才能突出重點、有的放矢，聚焦主責主業(yè)。通過開展研究型內(nèi)部審計，國有企業(yè)內(nèi)審部門才能發(fā)揮好智囊、謀士作用，將服務(wù)理念融入具體審計工作之中。充分發(fā)揮審計專業(yè)性強、觸角廣泛、熟悉政策制度、反應(yīng)快速的優(yōu)勢，跳出單個的微觀審計，從宏觀上思考問題，深入剖析影響企業(yè)發(fā)展的實際問題，著重從內(nèi)控、制度、管理方面提出審計建議，積極向企業(yè)管理者建言獻策，推動企業(yè)持續(xù)保持有效管理的狀態(tài)。

彼得·德魯克認為“管理得好的工廠，總是單調(diào)乏味，沒有任何激動人心的事件發(fā)生”。海爾張瑞敏說，在突發(fā)事件中表現(xiàn)英勇的人和事的確激動人心，但企業(yè)需要的不是停留在對這些英雄人物大張旗鼓地表彰上，而是要扎扎實實建立避免發(fā)生這類突發(fā)事件的機制。華為任正非提出“內(nèi)外合規(guī)多打糧，保駕護航贏未來”，要把審計、內(nèi)控、稽查等作為主要戰(zhàn)略來抓，監(jiān)管也是產(chǎn)糧食，要求內(nèi)部審計走向科學化、程序化。這些都體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能和發(fā)展趨勢，國有企業(yè)內(nèi)部審計正在呈現(xiàn)大審計化發(fā)展。首先，業(yè)審融合，引領(lǐng)審計將觸角延伸到對企業(yè)所有資產(chǎn)和管理功能的全覆蓋；其次，企業(yè)內(nèi)審以外的職能部門在工作中越來越多地融合了內(nèi)部審計的職能，把防患于未然置于日常管理中，逐步將例外管理變成例行管理。內(nèi)部審計的賦能功能得到前所未有的發(fā)揮，深化國有企業(yè)研究型內(nèi)部審計正當時。

（三）在內(nèi)部審計結(jié)果運用中加強研究。

首先，內(nèi)部審計報告要充分研究報告使用者的需求，在保證審計質(zhì)量的前提下，通過對審計事項全貌的研究掌握，充分提示風險，提出具有現(xiàn)實意義和推廣示范價值的審計建議，且審計建議應(yīng)著力推動企業(yè)產(chǎn)生良好的經(jīng)濟和社會效益。具體是要促進企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行與完，建立健全審計整改聯(lián)動機制。審計中充分與被審計單位溝通，提出具有可操作性的建設(shè)性意見，一體推進揭示問題、規(guī)范管理、促進改革，推進被審計單位建立長效機制，完善內(nèi)控制度和控制措施。其次，與其他監(jiān)督部門形成監(jiān)督合力。如與財務(wù)、紀檢監(jiān)察等多部門開展合作，互相學習借鑒，共享監(jiān)督成果，提高工作效率。此外，進一步提升審計結(jié)果的透明度。通過建立健全審計信息內(nèi)部公開機制、公示審計報告，尤其是審計整改報告等內(nèi)容，加大信息公開的力度，建立審計整改獎懲機制，維護審計決定的權(quán)威性，建立內(nèi)部審計的威懾力，同時對落實審計決定取得突出實給予物質(zhì)或精神激勵，增加審計決定的親和力。

（四）加強國有企業(yè)內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)。

開展國有企業(yè)研究型內(nèi)部審計，離不開內(nèi)部審計人才的配置。從近期開展的對國有企業(yè)內(nèi)部審計的調(diào)查來看，現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計的人才資源配置較低，國有企業(yè)內(nèi)部審計資源緊缺，大多數(shù)國有企業(yè)全職的內(nèi)部審計人員數(shù)量不足，難以滿足企業(yè)對內(nèi)審日益增長的需求。一方面，國有企業(yè)內(nèi)審部門要積極申請增加崗位人員，另一方面要迅速提升審計信息化水平，貫徹科技強審方針，有效利用現(xiàn)有資源加強研究的深度和廣度，不斷增強內(nèi)部審計的價值貢獻。

四、結(jié)束語

隨著國有企業(yè)改革發(fā)展的不斷深化，內(nèi)部審計部門正在從原有的企業(yè)警察角色轉(zhuǎn)變?yōu)榧璞卓诵?、?jīng)濟良醫(yī)、業(yè)務(wù)部門的親密伙伴和堅定支持者等多角色于一體的部門，從注重監(jiān)督到注重服務(wù)，從發(fā)現(xiàn)問題到解決問題，從識別風險到防范風險。開展研究型內(nèi)部審計是與時俱進的發(fā)展要求，只有創(chuàng)新理念，強化研究，學習國內(nèi)外標桿經(jīng)驗，實踐國際前沿審計技術(shù)，不斷汲取先進經(jīng)驗，總結(jié)實戰(zhàn)技巧，以全局思維與眼光、高度的責任心與品格，加大審計效果的增值性，才能更好地為國有企業(yè)發(fā)展服務(wù)，助力國有經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。