制造企業(yè)全面預算管理績效評價體系構(gòu)建與優(yōu)化

◎趙蕾

全面預算管理績效評價體系是將全面預算管理和績效評價進行有效結(jié)合的一種體制，全面預算管理是會計主體全面預算管理的組成部分，而績效評價則是以企業(yè)的財務目標為導向，以項目成本為衡量的標準，以最終的業(yè)績?yōu)樵u價的依據(jù)和核心對企業(yè)預算進行管理的體系。全面預算管理績效評價體系把企業(yè)資源分配和績效管理緊密結(jié)合，通過企業(yè)財務管理角度對企業(yè)的預算工作進行科學、有效和持續(xù)的管理，有助于提升企業(yè)產(chǎn)品的價格競爭力和市場占有率。

一、制造企業(yè)建立全面預算管理績效評價體系的必要性

1.全面預算管理績效評價體系特征。

全面預算管理績效評價體系具有戰(zhàn)略性的特點，是指體系為企業(yè)的發(fā)展提供服務，以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展為其出發(fā)點，全面預算管理績效評價體系需要考慮企業(yè)的產(chǎn)品和企業(yè)發(fā)展的生命周期，關注中短期發(fā)展目標的同時也要重視企業(yè)的長期可持續(xù)性的發(fā)展，使企業(yè)的短期預算指標和長遠目標相適應，互相協(xié)調(diào)發(fā)展，從而達到共同發(fā)展和共同進步的目的。

全面預算管理績效評價體系還具有全員參與的特點，涉及到企業(yè)的各個方面，具有全員控制、全面控制和全周期控制特點。在全面預算管理績效評價體系的管理下，企業(yè)的人、財、物都要歸入到全面預算管理績效評價體系中，對有限的資源重新進行分配，發(fā)揮更加有效的作用，并且強化企業(yè)內(nèi)部不同職能部門之間的配合協(xié)作，通過全面預算和績效評價進行相互的融合，從而使資源得到最大限度的利用，減少資源限制和浪費，盡可能降低成本和提高效率，促進企業(yè)健康發(fā)展。

2.全面預算管理績效評價體系的建立流程。

全面預算管理績效評價體系的建立是基于對企業(yè)現(xiàn)狀和未來發(fā)展有充分了解的基礎上建立起來的。主要包括如下程序：第一，要確定全面預算管理績效評價體系的主要目標和任務，需要注意的是企業(yè)的全面預算管理績效評價體系管理目標的建立要基于制造企業(yè)的現(xiàn)狀，制定的目標要符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展目標，充分體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展意圖，目標不能過高無法實現(xiàn)，也不能過低對企業(yè)沒有激勵作用。第二，建立全面預算管理績效評價體系的管理組織，根據(jù)體系的需要和分工的不同建立不同的職能部門，包括專職和兼職人員的分工，建立一支懂專業(yè)能戰(zhàn)斗的人員隊伍，對于發(fā)揮全面預算管理績效評價體系的作用具有重要的意義。第三，確定全面預算和績效評價體系的編制原則和方法，制定標準的編制方法和編制流程是快速高效完成企業(yè)預算的編制和績效評價的基礎。第四，全面預算管理績效評價體系的執(zhí)行和管理，體系具有執(zhí)行力才是其發(fā)揮作用的重要保障，也是體系的核心所在，將全面預算和績效評價落實到企業(yè)的日常管理和制造工序環(huán)節(jié)中，對制造企業(yè)的日常管理進行指導和修正。第五，建立全面預算管理績效評價體系的監(jiān)督和考評機制，對體系執(zhí)行比較好的員工和部門要給予充分的肯定和鼓勵以及相應的獎勵，反之亦然，便于充分激發(fā)員工的積極性和主動性。

3.全面預算管理績效評價體系與制造企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展。

制造企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標是企業(yè)根據(jù)自身情況和對制造行業(yè)發(fā)展的預判而制定的相對長期發(fā)展規(guī)劃，對于制造企業(yè)來說戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃是企業(yè)預計要實現(xiàn)的目標，而全面預算管理績效評價體系的建立則是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的有效手段和重要保障。通過體系的建立和開展工作，可以不斷發(fā)現(xiàn)制造企業(yè)運行過程中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的短板，對制造企業(yè)進行自我改革和提升具有指導性意義，有助于企業(yè)快速、穩(wěn)定的實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略發(fā)展目標和規(guī)劃。

二、建立全面預算管理績效評價體系的思路

1.確定全面預算管理績效評價體系的目標。

全面預算管理績效評價體系的目標也就是績效評價的目標。一般來說目標就是最終要達到的效果，包括了全面預算管理績效評價的預期效果，預計可能的支出、預期的滿意度等。其中預期效果包括要達到的經(jīng)濟效益、社會效益和市場效益等，而預期可能的支出則是在達到預期效果的前提下可能需要付出的人力、物力等資源支出的預測。預期的滿意度是對比企業(yè)的支出和企業(yè)的預期效果，對于預期的支出得到預期的收益是否達到了企業(yè)的期望收益率。確定全面預算管理績效評價體系的目標就是在企業(yè)現(xiàn)有的自身條件下，通過對制造企業(yè)實行不斷的精細化管理，通過不斷對比預期效果和預期支出，實現(xiàn)公司內(nèi)的資源優(yōu)化配置，在降低成本的基礎上提高員工的工作效率，生產(chǎn)和制造流程不斷優(yōu)化，加快資金的周轉(zhuǎn)速度，降低資金占用的時間價值，實現(xiàn)預算預期不斷提高而預算支出不斷降低的良性動態(tài)循環(huán)發(fā)展。

2.確定全面預算管理績效評價體系主體。

明確全面預算管理績效評價體系的行為主體。全面預算管理績效評價體系在很多企業(yè)都是新鮮事物，從建立到順利實施需要經(jīng)過一定的時間，為了使全面預算管理績效評價體系能夠順利建立和順利開展，在體系建立和運行過程中一定要明確體系的行為主體。不同企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展的不同，全面預算管理績效評價體系的行為主體也有所不同，一般制造企業(yè)的財務部門或是預算和績效管理部門，也有的企業(yè)為了工作的有力開展，成立專門的委員會或是工作組等負責全面預算管理績效評價體系的建立和執(zhí)行，全面負責體系的建立和預算工作的開展和績效評價等工作。確定體系的執(zhí)行主體主要是明確職能和分工，對于全面預算管理績效評價體系的構(gòu)建和執(zhí)行都具有重要的意義。

3.確定全面預算管理績效評價體系的工作范圍及內(nèi)容。

在確定了體系的目標和行為主體之后就需要對全面預算管理績效評價體系的工作范圍和內(nèi)容進行明確。主要包括了全面預算和績效評價兩個主要部分，而全面預算主要涉及的是企業(yè)的財務和管理，預算的編制要體現(xiàn)科學性、系統(tǒng)性、合理性和可實現(xiàn)性等原則。全面預算編制人員要充分了解企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，對于全面預算的編制要以公司的短期目標和長期發(fā)展戰(zhàn)略為編制依據(jù)，合理配置公司資源，編制的全面預算要體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標和長期戰(zhàn)略，是企業(yè)未來發(fā)展的全面體現(xiàn)?？冃гu價是體系的另外重要的內(nèi)容，在進行評價前要制定評價準則和評價依據(jù)，對預算實現(xiàn)的效果進行綜合評價，從經(jīng)濟效益、社會效益等方面進行評價，提出評價的范圍和內(nèi)容，對評價的結(jié)果進行分析，分析體系執(zhí)行過程中的優(yōu)點和需要改進的措施，將評價分析的結(jié)果反饋給全面預算工作人員，必要時組織相關人員進行討論。分析在體系執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題和需要改進的地方，及時修正體系存在的問題和急需解決的事項，為全面預算和績效評價體系提出寶貴的實踐經(jīng)驗。

鉤藤根腐病可用3億CFU/克哈茨木霉菌20～50倍，或10億個/克枯草芽孢桿菌800～1 000倍，或1%申嗪霉素懸浮劑800～1 000倍，或8%井岡霉素A水劑100～125倍灌根或噴淋。

三、戰(zhàn)略發(fā)展視角下全面預算管理績效評價體系的績效評價

1.績效評價的方法。

在全面預算管理績效評價體系中績效評價方法的選擇有很多，績效評價涉及企業(yè)生產(chǎn)和運營的方方面面，針對全面預算管理的績效評價應當采用定性和定量相結(jié)合的原則。通過收集、整理和分析企業(yè)大量的生產(chǎn)、經(jīng)營以及財務數(shù)據(jù)，選擇合適的績效評價方法。目前，已經(jīng)有十幾甚至幾十種的評價方法，主要有多目標決策、層次分析、模糊評價以及數(shù)據(jù)包絡分析方法等。數(shù)據(jù)包絡分析方法（Data Envelopment Analysis，DEA）是全面預算管理績效評價體系中運用最為廣泛的一種方法，是一種以相對效率概念為基礎，評價具有多投入、多產(chǎn)出的決策單元是否有效的一種評價方法。DEA 評價方法排除了一些主觀因素，因此，評價客觀具有公正性。

2.全面預算管理績效評價體系中績效數(shù)據(jù)的選擇分析。

全面預算管理績效評價體系中關于績效評價數(shù)據(jù)的選擇和分析對于確定制造企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略具有非常重要的意義。以制造企業(yè)為例分析全面預算建立前后的預算體系運行效率和財務數(shù)據(jù)的變化來驗證全面預算管理績效評價體系在企業(yè)生存發(fā)展過程中發(fā)揮的作用。制造企業(yè)通常采用傳統(tǒng)的財務管理模式、操作系統(tǒng)，一般是通過EXCEL 表格、簡單制式財務軟件進行公司財務預算的編制，通常編制工作量大、編制時間長、復核任務重，與全面預算管理績效評價體系相比編制的內(nèi)容也不夠系統(tǒng)、全面和準確，無法實現(xiàn)現(xiàn)代辦公的自報和審批，不能自動生成財務報表，所有的相關工作，包括報表的上報、審核和財務報表的生成都需要后期人工完成，準確性和及時性難以得到很好的保證。后逐步進行制造企業(yè)財務深化改革，建立了全面預算管理績效評價體系，實現(xiàn)了財務預算編制的信息化，體系的建立提供了不同的財務編制工具，能自動實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)的自行上報并進入審批流程，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)自動匯總和自動提取，推動了制造企業(yè)龐大財務數(shù)據(jù)的有效分析，系統(tǒng)內(nèi)還根據(jù)需要內(nèi)置了模擬的記賬功能，可隨時生成需要的財務基本報表，可隨時查看全面預算計劃的執(zhí)行狀況。并且實現(xiàn)了事中預警和事后分析功能，構(gòu)建了預算、執(zhí)行、控制、分析等全流程的制造企業(yè)經(jīng)濟運行管控模式，不僅有效提升了財務管理的效率而且也提高了財務管理工作的高質(zhì)量發(fā)展。

3.財務數(shù)據(jù)的分析。

（1）全面預算管理績效評價體系建立前財務數(shù)據(jù)分析。

傳統(tǒng)制造公司在早年間由于受到市場發(fā)展的影響，固定資產(chǎn)逐年增長，在一段時間里企業(yè)的經(jīng)營決策相對保守，沒有留有市場擴張的余地，中長期的發(fā)展目標保持相對空白。從財務分析的角度可以看出，企業(yè)這幾年的經(jīng)營狀況基本保持停滯狀態(tài)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營利潤出現(xiàn)了小幅下降。

（2）全面預算管理績效評價體系建立后的財務數(shù)據(jù)分析。

隨著制造企業(yè)開始實行企業(yè)改革，建立了全面預算管理績效評價體系，積極推進預算管理一體化，企業(yè)的財務管理模式也從傳統(tǒng)單一的管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)榱巳骖A算管理，切實實現(xiàn)了財務管理的事前控制、事中預警和事后分析，在全面預算分析的基礎上及時找準發(fā)展切入點，為制造企業(yè)制定適合自身發(fā)展的中長期目標提供了堅實支撐，充分發(fā)揮預算職能在市場資源配置中的作用。

4.財務數(shù)據(jù)分析結(jié)論。

（1）有利于明確制造企業(yè)職能和分工。

全面預算作為一種預算，規(guī)定了制造企業(yè)在未來發(fā)展一段時間內(nèi)的中長期目標和總目標。全面預算有助于明確企業(yè)自上而下的分工和職能，也有助于企業(yè)員工了解自身的任務，有助于發(fā)揮企業(yè)員工的積極性和主動性，為企業(yè)總目標的實現(xiàn)提供保障。

（2）有助于提升制造企業(yè)的總體管理效率。

全面預算管理績效評價體系的建立有效提高了財務管理的工作效率，全面預算管理績效評價體系的程序化和自動化功能，有效縮短了制造企業(yè)工序、部門之間人工提交和審批的時間，優(yōu)化了資源配置，大大提高了部門內(nèi)部和公司的總體管理效率。

（3）利于全面提升制造企業(yè)的工作業(yè)績。

制造企業(yè)在全面預算管理的過程中，進行有效的事前控制、事中預警和事后分析，在體系執(zhí)行過程中，發(fā)現(xiàn)問題及時進行糾正和處理，將全面預算作為制造企業(yè)日常管理和公司經(jīng)濟活動相關的主要依據(jù)。根據(jù)對全面預算的完成情況，完成對不同部門工作成績的認定，分析全面預算的完成程度和滿意度，分析存在的原因，找到責任的主要負責人和部門，責權明確，賞罰分明，對于提升企業(yè)的工作業(yè)績具有重要的現(xiàn)實意義。

四、制造企業(yè)全面預算管理績效評價體系的優(yōu)化和完善

1. 將精細化管理的理念融入到全面預算管理績效評價體系中。

精細化管理是企業(yè)發(fā)展到一定程度所必須要經(jīng)過的階段，精細化管理使制造企業(yè)發(fā)展的管理工作更詳細、更具體、更容易操作，同時也更專業(yè)化，將精細化管理理念融入到制造企業(yè)的全面預算管理績效評價體系中來，能夠?qū)ζ髽I(yè)的全面預算做出科學的預測，并使企業(yè)能夠?qū)τ绊懡?jīng)營的各方面因素進行有效的管理和控制，適應企業(yè)自身發(fā)展的需要。全面預算管理績效評價體系引入精細化管理的優(yōu)點體現(xiàn)在如下幾個方面，第一，使企業(yè)的全面預算編制更有針對性；不同企業(yè)由于其發(fā)展歷程不同具有不同的特點，在編制企業(yè)的全面預算過程中要充分考慮制造企業(yè)的自身發(fā)展規(guī)律，自身發(fā)展現(xiàn)狀，選擇適合的預算編制方法和手段，加強企業(yè)內(nèi)部的精細化管理是實現(xiàn)這一目標的重要手段。第二，全面預算管理績效評價體系編制過程的精細化，制造企業(yè)在編制全面預算過程中，將過程執(zhí)行中的每一個環(huán)節(jié)充分進行精細化的分析，將企業(yè)生產(chǎn)過程中的不同數(shù)據(jù)融入到體系的各個環(huán)節(jié)，并落實在體系執(zhí)行的不同流程中去，成為規(guī)范化和制度化的制度，更好的約束員工的行為，按照規(guī)章辦事，避免執(zhí)行過程中的隨意性和主觀性，客觀反映企業(yè)的財務狀況。第三，精細化管理應用到全面預算管理績效評價體系的反饋環(huán)節(jié)，在全面預算管理績效評價體系運行和過程中，對于傳統(tǒng)制造企業(yè)的員工而言是新鮮事物，難免存在不完善和有待提高的地方，而反饋環(huán)節(jié)則是體系不斷優(yōu)化的重要環(huán)節(jié)，只有在運行中不斷發(fā)現(xiàn)偏差和問題，才能使體系更完善。

2.以制造企業(yè)發(fā)展為依托，優(yōu)化制造企業(yè)的績效考核制度。

績效考核一直以來被認為是激勵員工的最有利手段，績效考核制度建立和執(zhí)行對于企業(yè)的發(fā)展有很重要的作用，在全面預算管理績效評價體系中建立績效考核制度是其中重要一環(huán)?？冃Э己酥贫鹊慕⒁劳兄圃炱髽I(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展目標，主要是做好如下的工作，首先，績效考核制度的建立關乎每一位員工的利益，和員工自身發(fā)展具有密切的聯(lián)系，這樣才能充分激發(fā)每一位員工自身的潛力，積極主動的投入到企業(yè)的發(fā)展中去。其次，績效考核制度的建立要充分適應制造企業(yè)的自身發(fā)展，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和目標，建立相應的績效考核制度，考核制度的目標性和目的性明確，能更好的發(fā)揮對員工考核的作用。最后，績效考核制度要具有動態(tài)性，市場的變化促使制造企業(yè)的發(fā)展目標不斷變化，一成不變的績效考核制度很難滿足市場對企業(yè)的要求，制造企業(yè)目標根據(jù)市場變化，而績效考核制度要依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的變化做出相應改變。

3.全面預算管理績效評價體系強調(diào)以價值創(chuàng)造為核心。

價值創(chuàng)造是全面預算管理績效評價體系的核心所在，企業(yè)的價值不斷增長，才是企業(yè)長久發(fā)展的根本所在。價值創(chuàng)造是將企業(yè)管理和企業(yè)的利潤作為一個整體來對待，提高企業(yè)的核心價值力，包括產(chǎn)品價值和企業(yè)的管理理念和管理效率。

4.明確全面預算管理績效評價體系的管理目標。

制定明確的全面預算管理績效評價體系管理目標和制造企業(yè)發(fā)展的中長期目標緊密相關，是企業(yè)不斷發(fā)展的內(nèi)在動力。制定了明確的目標，并為了目標不斷努力，在考慮制造企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展環(huán)境的前提下，制定適用的經(jīng)營管理規(guī)劃、資金和資源的合理使用計劃。

5.注重全面預算管理績效評價體系和其他技術、質(zhì)量等管理體系的銜接。

全面預算管理績效評價體系不可能獨立存在于企業(yè)的發(fā)展過程中，因此要協(xié)調(diào)好全面預算管理績效評價體系和企業(yè)其他體系包括技術、質(zhì)量控制和管理體系等的有效銜接，各種系統(tǒng)有機結(jié)合，互相支撐才能形成合力，更好為制造企業(yè)發(fā)展貢獻力量。

五、結(jié)束語

綜上所述，全面預算管理績效評價體系在制造企業(yè)的經(jīng)營管理全過程和未來長遠發(fā)展都具有重要的作用，建立全面預算管理績效評價體系并保證其有效執(zhí)行和不斷發(fā)展、完善是制造企業(yè)實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展的前提。全面預算管理績效評價體系體現(xiàn)了制造企業(yè)的過程管理，實現(xiàn)了事前控制、事中預警、事后分析、事后分析結(jié)果反過來指導其下一輪的事前控制，實現(xiàn)了整個管理的閉環(huán)控制，為制造企業(yè)的發(fā)展提供源源不斷的動力和支持。